中级财务会计 第3章 应收及预付账项

1、3 应收及预付款项应收及预付款项 3 山山 东东 建建 筑筑 大大 学学 商商 学学 院院Chapter 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 Intermediate Accounting 3 应收及预付款项应收及预付款项3 应收及预付款项应收及预付款项 通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。 学习目的与要求学习目的与要求 3 应收及预付款项应收及预付

2、款项 重点重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及 坏账准备的计提。坏账准备的计提。 难点难点 应收票据的贴现和坏账准备的核算。应收票据的贴现和坏账准备的核算。 教学重点与难点教学重点与难点 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款 3 应收及预付款项应收及预付款项 应收账项 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节 商品交易商品交易 下出现的下出现的 信用

3、形式信用形式 应收账款应收账款挂账信用挂账信用 在销售环节产生在销售环节产生 应收票据应收票据票据信用票据信用 预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生 非商品交非商品交 易易 其他应收款其他应收款 一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系 3 应收及预付款项应收及预付款项 资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数 流动资产：流动资产： 货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预付帐款预付帐款 应收利息应收利息 应收股利应收股利 其他应收款其他应收款 存货 其他流动资产 流动资产合计流动资产合计

4、非非流动资产流动资产： 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 投资性房地产 固定资产 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产无形资产 开发支出开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 0 295 500 0 0 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26

5、 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 0 295 500 0 0 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 流动负债：流动负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预计负债 1年到期长期负债 流动负债合计流动负债合计 非流动负债非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计非流动负债合计 负债合计负债合计 所有者权益：所有者权益

6、： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计 负债和所有者权益负债和所有者权益 总计总计 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 850 000 2 528 800 950 000 0 0 0 950 000 8 000 3 486 800 300 000 100 000 675 000 0 163 000 81 145 245 917 65 000 24 000 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 4

7、62 资产负债表资产负债表 编制单位：北方公司 2012年12月31日 单位：元 应收与预付款项应收与预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 l应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出售商品的 债权人，为确保自己的债权需掌握一种书面凭证，于是就 产生了商业票据。 l商业汇票分类商业汇票分类: 按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票。 按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。 第一节第一节 应收票据应收票据 3 应收及预付款项应收及预付款项 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设 置“应收票据应收票据”账户进行核算。资

8、产类。 一、应收票据的计价与会计处理一、应收票据的计价与会计处理 取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 到期时到期时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 财务费用财务费用（带息票据带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。 3 应收及预付款项应收及预付款项 （一）应收票据取得时的初始确认（一）

9、应收票据取得时的初始确认 应收票据属于企业的一项金融资产，初 始确认时，按照取得时的公允价值取得时的公允价值和相关交相关交 易费用易费用作为初始确认金额。 取得时的公允价值取得时的公允价值：可按应收票据的面 值确认、按票据未来现金流量的现值确认。 前者简单、实用，后者科学、合理。在 票面利率和市场利率相差不大时，企业收到 的商业汇票以票据面值入账。 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例31】：华丰企业销售产品一批，价款50 000元， 增值税8 500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一 张，金额共计58 500元。 借：应收票据借：应收票据 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主

10、营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 8 5008 500 3 应收及预付款项应收及预付款项 （二）应收票据期末时的后续计量（二）应收票据期末时的后续计量 对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管 利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。 为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按 权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的利 率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借记借记 “应收利息应收利息”，贷记，贷记“财务费用财务费用”。 第二节 应收票据 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例32】：12月5日，华丰企业收

11、到万通公司寄来 一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为 117000元，利率为8，抵付产品货款。按企业会计政 策规定，企业于年末计提应收票据的利息。 （1）12月5日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 （2）年末计提应收票据的利息780元 借：应收利息借：应收利息 780 780 （117000 117000 8 8 1 11212） 贷：财务费用贷：财务费用 780780 第二节 应收票据 3 应收及预付款项应收及预付款项 （三）应收票据到期的终止确认（三）应收票据到期的终止确认 终

12、止确认，是指将应收票据从企业的账户和资 产负债表内予以转销。 1、应收票据到期日的确定、应收票据到期日的确定 1）票据期限按月表示按月表示时，到期日为到期月份中与出票日相 同的那一天。如如5月月6日签发三个月到期的票据，到期日应为日签发三个月到期的票据，到期日应为8 月月6日。日。 月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一 天为到期日。如如12月月31日签发的两个月到期的票据，到期日日签发的两个月到期的票据，到期日 应为应为2月月28日。日。 3 应收及预付款项应收及预付款项 2）票据期限按日表示按日表示时，应从出票日起按实际持有 天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的 一天，算

13、头不算尾、算尾不算头。 例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月 29日： 算头不算尾时算头不算尾时 7月1日-7月31日，31天（7月1日计入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，28天（9月29日不计入） 算尾不算头时算尾不算头时 7月1日-7月31日，30天（7月1日不计入） 8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，29天（9月29日计入） 3 应收及预付款项应收及预付款项 2、应收票据到期值的确定、应收票据到期值的确定 不带息票据的到期值=面值 带 息 票 据的到期值=面值+到期利息 面值+面值利率期限 日利率=月利率/30=年利率/360 月利率

14、=年利率/12 【例33】：某企业持有一张面值为117 000元的商业汇票， 年利率为9，票据的出票日为3月31日，票据期限为4个月， 则 到期日-7月31日。 票据到期值 117 000+ 117 0009 4/12 120 510 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例34】2006年某企业持有一张面值为40 000元，年利 率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90天， 则： 到期日-5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、 4月30 天。算头不算尾） 票据到期值40000+ 40 000（8%/360）90 40800 3 应收及预付款项应收及预付款项 3、应收票据到期的账

15、务处理、应收票据到期的账务处理 （1）到期收回票据款（带息票据） 借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息） （2）到期无法收回票据款（带息票据） 借：应收账款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 财务费用（利息） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例35】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一 张，票据面值为117 000，利率为9，期限为4个月， 票据的到期日11月5日。则： （1）票据到期，企业收回到期票据款。 票据到期利息为3 510元（117 00094/12），因商业汇

16、票 的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企业 财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到期确 认的处理方法。 借：银行存款借：银行存款 120 510120 510 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 财务费用财务费用 3 5103 510 （2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行 退回。 借：应收账款借：应收账款 120510120510 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000 财务费用财务费用 35103510 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例36】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20 000元，增值税3 4

17、00元， 收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9，期限为4个月，并经开户银 行承兑的带息银行承兑汇票一张。则： （1）12月1日，收到银行承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 400) 3 400 （2）12月31日计提应收票据利息23 400 （ 9 /12）1175.5 借：应收利息借：应收利息 175.5175.5 贷：财务费用贷：财务费用 175.5175.5 （3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计2

18、4 102元（23 400+2340094/12）已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 24 10224 102 贷：应收票据贷：应收票据 23 40023 400 应收利息应收利息 175.5175.5 财务费用财务费用 526.5526.5（23400234009 93/12 3/12 ） （2）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金 不足，由银行退票。 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：应收票据贷：应收票据 23 40023 400 借：应收利息借：应收利息 526.5526.5 贷：财务费用贷：财务费用 526.5526.5 3 应收

19、及预付款项应收及预付款项 “贴现贴现”是指票据持有人将未到期的票是指票据持有人将未到期的票 据在背书后送交银行，银行受理后，从据在背书后送交银行，银行受理后，从 票据到期值中扣除按银行贴现率计算确票据到期值中扣除按银行贴现率计算确 定的贴息，然后将余款付给持票人，作定的贴息，然后将余款付给持票人，作 为银行对企业的短期贷款。为银行对企业的短期贷款。 二、应收票据贴现二、应收票据贴现 3 应收及预付款项应收及预付款项 出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日 票据期间票据期间 持票期持票期贴现期贴现期 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系 3 应收及预付款项应收及预付款项 （一）

20、票据贴现额的计算（一）票据贴现额的计算 票据到期值票据面值票据到期值票据面值（1票面利率票面利率票据期限）票据期限） 贴现利息票据到期价值贴现利息票据到期价值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数/360 贴现天数贴现日至票据到期日实际天数贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1（算头不算尾）（算头不算尾） 贴现实得款票据到期值贴现实得款票据到期值贴现利息贴现利息 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例37】2006年6月1日，企业将一张出票日期5月12日， 期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的商业承兑 汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换 区域内，银行贴现利率为12。有关计

21、算如下： 票据到期值=票据面值 （1票据利率票据期限） =120 000(1+96/12) 125 400(元) 票据到期日为11月12日 贴现天数=164（30+31+31+30+31+12-1） 贴现利息=到期价值贴现利率贴现期 =125 400121643606 855.2 (元) 贴现净额=票据到期值贴现利息 =125 4006 855.2118 544.8(元) 3 应收及预付款项应收及预付款项 （二）应收票据贴现的会计处理（二）应收票据贴现的会计处理 企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应 借：银行存款（净值）借：银行存款（净值） 财务费用财务费用 （贴现利息）（贴现利息） 贷：应收

22、票据（面值）贷：应收票据（面值） 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例38】：接上例 票据到期值=票据面值 （1票据利率票据期限） =120 000(1+96/12) 125 400(元) 票据到期日为11月12日 贴现天数=164（31+31+31+30+31+11-1） 贴现利息=到期价值贴现利率贴现期 =125 400121643606 855.2 (元) 贴现净额=票据到期值贴现利息 =125 4006 855.2118 544.8(元) 财务费用=120000 -118544.8=1455.2 借：银行存款借：银行存款 118 544.8118 544.8 财务费用财务费用 145

23、5.21455.2 贷：应收票据贷：应收票据 120 000120 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 贴现后的处理贴现后的处理 票据到期，出票人票据到期，出票人 无力付款；银行从无力付款；银行从 贴现企业直接划账贴现企业直接划账 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 贴现企业贴现企业 也无款可划也无款可划 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 为什么是短期借款呢？需要计息吗？为什么是短期借款呢？需要计息吗？ 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 练习题练习题1 银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（ ） A.贴

24、现的金额贴现的金额 B.票据面值票据面值 C.票据到期值票据到期值 D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 练习题练习题2 B公司于公司于2012年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为 100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行 贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。 （1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？ （2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则 贴现息和

25、贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？ （3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行 将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据 款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？ 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 续前例续前例 若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将 已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据

26、款划 回。回。 借：应收账款借：应收账款102000 贷：银行存款贷：银行存款102000 续前例续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。 借：应收账款借：应收账款102000 贷：短期借款贷：短期借款102000 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供 劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客 户收取的款项，包括买价、增值税款及代购 货单位垫付的包装费、运杂费等。 （一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认 应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应 收账款应于收入实现时予以确认。

27、 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的确认一、应收账款的确认 3 应收及预付款项应收及预付款项 （二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认 按照企业会计准则第22号金融工具确认和 计量的规定，应收账款属于企业的一项金融资产， 初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。 取得时的公允价值，由于不存在活跃交易市场， 应当以市场交易价格（购货方应收的合同或协议价款） 作为确定其公允价值的基础。 代购货单位垫付的垫付的包装费、运杂费，可直接计入 应收账款的初始确认金额。 3 应收及预付款项应收及预付款项 企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折 扣政

28、策，因此，在计算应收账款的入账金额时， 还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包 括两种： 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。 商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实 质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应 收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。 3 应收及预付款项应收及预付款项 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 用符号“折扣付款期限”表示。例 “210”-买方在买方在10天内付款按售价给予天内付款按售价给予2的折扣；的折扣； “120”-买方在买方在20天内付款按售价给予天

29、内付款按售价给予1的折扣；的折扣； “n30”-买方买方30天内付款，则不给折扣。天内付款，则不给折扣。 2、现金折扣、现金折扣 3 应收及预付款项应收及预付款项 存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的 处理有两种方法：处理有两种方法： （1） 总价法：是按扣除折扣前的总金额（发票 价格）确认销售收入和应收账款。现金折扣只有在 客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 （2）净价法：是按发票价格扣除最大现金折扣 后的余额入账。 我国企业会计准则第14号收入第六条规定：销售 商品涉及现金折扣的，应当按照扣除折扣前的金额确定销售 收入；现金折扣在实际发生时计

30、入当期损益。体现了总价法总价法 核算的思想。 3 应收及预付款项应收及预付款项 二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 （一）应设置账户（一）应设置账户 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收应收 账款账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经 营活动应收取的款项。该账户属于资产类科目，借方登记 企业对外销售商品或提供劳务取得的债权，贷方登记收回 的债权，余额在借方，表示期末仍未收回的债权。 在销售商品、提供劳务时，如果合同价款的收取采用延期收取方 式，如分期收款销售商品，其实质上具有融资性质，在“长期应收款” 科目核算，不在“应收账款”科目核算。 3 应收及预付款项应收

31、及预付款项 （二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理 1、在、在没有折扣没有折扣的情况下，按合同或协议价款确定入账金的情况下，按合同或协议价款确定入账金 额。额。 【例39】：某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计 18 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运 杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制分录如下： 借：应收账款借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 060 库存现金库存现金 1 000 收回应收账款时， 借：银行存款借：银行存款 22 060 贷：应收账

32、款贷：应收账款 22 060 3 应收及预付款项应收及预付款项 2、在有、在有商业折扣商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金的情况下，应按扣除商业折扣后的金 额入账。额入账。 【例310】：某企业销售一批产品，按价目表表明的价 格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给 购货方5的商业折扣，金额为1 000元，销货方应收账 款的入账金额为19 000元，适用增值税税率为17。编 制分录如下： 借：应收账款借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 230 收回应收账款时， 借：银行存

33、款借：银行存款 22 230 贷：应收账款贷：应收账款 22 230 3 应收及预付款项应收及预付款项 3、在有、在有现金折扣现金折扣的情况下，采用总价法的账务的情况下，采用总价法的账务 处理处理 。 【例311】：甲企业于5月18日赊销商品一批给乙企业， 商品的价格为10 000元，增值税1 700元，规定的库存现金 折扣条件为“110，n30”。5月28日甲企业收回应收款 项。 5月18日，借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1 700 5月28日，借：银行存款借：银行存款 11 600 财

34、务费用财务费用 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 若乙企业在10天之内未付款， 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 3 应收及预付款项应收及预付款项 应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能 性极小的应收账款。由于应收账款的减值而产生 的损失，称为应收账款减值损失应收账款减值损失或坏账损失。坏账损失。 三、应收账款的减值三、应收账款的减值 3 应收及预付款项应收及预付款项 （一）应收账款减值损失的测试（一）应收账款减值损失的测试 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查， 有客

35、观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准 备。 客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融 资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进 行可靠计量的事项。具体包括： （1）发行方或债务人发生严重财务困难）发行方或债务人发生严重财务困难 （2）债务人违反了合同条款）债务人违反了合同条款 （3）债权人对发生财务困难的债务人做出让步）债权人对发生财务困难的债务人做出让步 3 应收及预付款项应收及预付款项 （4）债务人很可能倒闭或进行财务重组）债务人很可能倒闭或进行财务重组 （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易

36、法在活跃市场继续交易 （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金 流量是否已经减少，但当根据公开的数据对其进行流量是否已经减少，但当根据公开的数据对其进行 总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的 预计未来现金流量确已减少且可计量预计未来现金流量确已减少且可计量 （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律 环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能 无法收回投资成本无法收回投资成本 （8）权益工具投资的公允价值发生严重

37、或非暂时）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时 性下跌性下跌 （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据）其他表明金融资产发生减值的客观证据 应收款项属于金融资产之一，应进行减值测试，分析判断各种 应收账款的可收回性。 3 应收及预付款项应收及预付款项 （二）应收账款减值损失的计量（二）应收账款减值损失的计量 1、计量原则 2、计量方法 坏账损失应通过“资产减值损失资产减值损失”科目 进行核算，核算企业根据资产减值等准则 计提各项资产减值准备所形成的损失。 “资产减值损失”科目在利润表中的位置 见下页。 3 应收及预付款项应收及预付款项 利利 润润 表表 编制单位： 年 月 单位：元 项项 目

38、目本月数本月数本年累计数本年累计数 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益（损失）投资收益（损失） 二、营业利润（亏损）二、营业利润（亏损） 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出 三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 四、净利润四、净利润 财务主管财务主管 制表制表 3 应收及预付款项应收及预付款项 直接转销法是指应收账款在实际发生坏账时， 直接冲销应收账款，并确认坏账损失。此时， 借记“资产减值损失”科目，

39、贷记“应收账款” 科目。 直接转销法的优缺点： a 账务处理比较简单。 b 忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，不符 合权责发生制、配比原则、谨慎性原则的要求； 同时一定程度地夸大了企业的资产。 （1）直接转销法）直接转销法 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例312】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业务， 编制会计分录如下： （1）应收乙公司的账款共计 45 000 元，已确认无法收 回。 借：资产减值损失 45 000 贷：应收账款 45 000 （2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到 5 000 元。 借：应收账款 5 000 贷：资产减值损失 5 000 同时， 借：银行存款 5

40、 000 贷：应收账款 5 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 （2）备抵法）备抵法 备抵法备抵法是按期对应收款项进行减值测试，如有客观证 据表明其已发生减值，应当确认减值损失，形成坏账准 备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应 根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金 额。 在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目，该科目 是“应收账款”科目的抵减调整科目，贷方登记按期估 计的坏账准备数额，借方登记己确认为坏账应予以转销 的坏账数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销 的坏账准备数。 3 应收及预付款项应收及预付款项 资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末

41、数 流动资产：流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据应收票据 应收帐款应收帐款 预付帐款预付帐款 应收利息应收利息 应收股利应收股利 其他应收款其他应收款 存货 其他流动资产 流动资产合计流动资产合计 非非流动资产流动资产： 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产合计固定资产合计 无形资产及其他资产：无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计 递延税项：递延税项： 递延税款借项 资产总计资产总计 1 809 100 26 800

42、 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 2 845 600 295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 2 625 317 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 流动负债：流动负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股

43、利 应交税费 其他应付款 预计负债 1年到期长期负债 流动负债合计流动负债合计 非流动负债非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计长期负债合计 递延税项：递延税项： 递延税款贷项 负债合计负债合计 所有者权益：所有者权益： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计所有者权益合计 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 950 000 0 0 0 0 950 000 8 0

44、00 3 486 800 300 000 100 000 675 000 0 163 000 81 145 245 917 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 资产负债表 编制单位：北方公司 2011年12月31日 单位：元 扣除坏账准备后扣除坏账准备后 的净额的净额 3 应收及预付款项应收及预付款项 个别认定法个别认定法 赊销百分比法赊销百分比法 账龄分析法账龄分析法 余额百分比法余额百分比法 估计坏账损失估计坏账损失 的方法的方法 采用备抵法计提应收账款采用备抵法计提应

45、收账款 的坏账损失，首先要采用的坏账损失，首先要采用 一定的方法合理估计各会一定的方法合理估计各会 计期间的坏账损失。计期间的坏账损失。 3 应收及预付款项应收及预付款项 账务处理 提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 收款：收款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 3 应收及预付款项应收及预付款项 1、余额百分比法、余额百分比法 余额百分比法余额百分比法是指根据会计期末应收账

46、 款的余额和估计的坏账率计算当期应估计 的坏账损失，计提坏账准备的方法。 估计坏账率可以按照以往的数据资料加 以确定，也可以根据规定的百分率计算。 3 应收及预付款项应收及预付款项 账务处理账务处理： （1）首次计提坏账准备时首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准 备” （2）实际发生坏账，核销坏账时实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准 备”科目，贷记“应收账款”科目。 （3）已作为坏账核销的应收款项又收回时已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应增加坏账 准备，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记 “银行存款”科目，贷记“

47、应收账款”科目。 （4）期末期末，再根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损失与估计的坏账损失与“坏坏 账准备账准备”科目的余额有差异时科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整， 使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。应提取 的坏账准备大于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其 账面余额，按其差额冲回坏账准备。 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例313】：2007年12月31日，某股份有限公司的应收 账款余额为5 000 000元，提取坏账准备的比例为3%； 2008年，公司发生了坏账损失160 000元，年末应收账款 余额为4 800 000元

48、；2009年，己转销的坏账损失160 000 元又收回，年末应收账款余额为6 000 000元。账务处理 如下： 2007年末首次提取坏账准备： 提取的坏账准备金额=5 000 0003%=150 000（元） 借：资产减值损失 l50 000 贷：坏账准备 150 000 2008年转销坏账： 借：坏账准备 160 000 贷：应收账款 160 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 2008年末提取坏账准备： 年末坏账准备的余额=4 800 0003%=144 000（元） 应补提的坏账准备金额 =144 000（150 000160 000）154 000 借：资产减值损失 154 0

49、00 贷：坏账准备 154 000 2009年收回已转销的坏账： 借：应收账款 160 000 贷：坏账准备 160 000 借：银行存款 160 000 贷：应收账款 160 000 2009年末提取坏账准备： 年末坏账准备的余额 =6 000 0003%=180 000（元） 应冲销的坏账准备金额=144 000+160 000-180 000=124 000（元） 借：坏账准备 124 000 贷：资产减值损失 124 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 练习题练习题 A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备， 2002年末的应收账款余额

50、为年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比万元，提取坏账准备的比 例为例为3，2003年发生了坏账损失年发生了坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位 1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，2004 年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末元又收回，期末 应收账款应收账款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？ 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 2、账龄分析法、账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款账龄的长 短，根据以往的经验确

51、定坏账损失百分比， 并据以估计坏账损失的方法。 账龄是指客户所欠账款的时间。一般来 说，账龄越长，账款不能收回的可能性据越 大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏 账。 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例314】：2007年12月31日，甲股份公司应收 账款账龄及估计损失见下表 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 应收账款账龄应收账款账龄 应收账款金额（元）应收账款金额（元）估计损失率（估计损失率（%）估计损失金额（元）估计损失金额（元） 未到期未到期400 0000.5 2000 过期过期1个月个过期过期2个月个月1300002 2600 过期过期3个月个月

52、700003 2100 过期过期3个月以个月以 上上 400005 2000 合计合计82000010500 3 应收及预付款项应收及预付款项 如果甲股份有限公司2007年12月31日为首次计提坏账准备， 账务处理如下： 借：资产减值损失 10 500 贷：坏账准备 10 500 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方余额200元， 则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10700元 （10500+200），才能使年末的坏账准备金额为10500元，账 务处理如下： 借：资产减值损失 10 700 贷：坏账准备 10 700 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方余额400元， 则

53、2007年12月31日需计提坏账准备金额为10100元（10500- 400），账务处理如下： 借：资产减值损失 10 100 贷：坏账准备 10 100 3 应收及预付款项应收及预付款项 是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估 计坏账损失的方法。 赊销业务越多，金额越大，发生坏账的可能 性越大。 估计坏账百分比估计坏账估计赊销额 本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比 例、某公司2006年全年赊销金额为50万元，全年坏账 损失为1万元。2007年全年赊销金额为60万元，估计坏账 百分比和2006年相似。则， 估计坏账百分比150=2% 年末估计坏帐损失= （600000 2%）= 12 0

54、00元 借：资产减值损失12 000 贷：坏账准备12 000 如果下期实际发生坏帐损失8,000元，则 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 4、个别认定法、个别认定法 个别认定法是指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可 能性并计提坏账准备的方法。 采用备抵法计提应收款项坏账准备，需注意： 第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回， 应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行 存款科目转入坏账准备科目。 第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏 账准备”科目，而不 直接冲减“资产减值损失”科目。 3 应收及预付款项应收及预付款

55、项 四、应收账款的抵借与销售四、应收账款的抵借与销售 （1）应收账款的抵借）应收账款的抵借（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。 P56例例3-15 （2）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项） 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让） 财务费用财务费用 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 P56例例3-16、 P58例例3-17 3 应收及预付款项应收及预付款项 第三节

56、第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款 一、预付账款一、预付账款 （一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货（劳务）合同规定，预先 支付给供货（劳务）方的账款。 （二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置 “预付账款预付账款”账户。资产类账户。 3 应收及预付款项应收及预付款项 预付账款的账务处理预付账款的账务处理 支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款 对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项

57、税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额） 支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 3 应收及预付款项应收及预付款项 3 应收及预付款项应收及预付款项 【例【例317】：某企业拟向乙企业购货】：某企业拟向乙企业购货200 000元，元，7月月2日按日按 购货合同规定预先支付购货合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部货物并

58、日收到全部货物并 验收入库；验收入库；28日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。 （1）7月月2日预付货款时，根据付款凭证，做分录：日预付货款时，根据付款凭证，做分录： 借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 （2）25 日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 34 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234 000 （3）28 日补付余款时，根据付款凭证，则：日补付余款时，根据付款凭证，则：

59、借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000 （2#）如乙企业只发运来）如乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回，则：元材料，余款通过银行退回，则： 借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000 借：银行存款借：银行存款 33 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 33 000 3 应收及预付款项应收及预付款项 注意：预付账款在性质上不同于应收账款和其他应注意：预付账款在性质上不同于应收账款和其他应 收款，其不能收回的可能性极小，一般收款，其不能收回的可能性极小，一般不计提坏账准备不计提坏账准备。 但如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其转但如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其转 入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的方法估入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的方法估 计坏账。计坏账。