3(32课时)第二章会计信息系统设计(科目)

1、1 第二章第二章 会计信息系统设计会计信息系统设计 （上）（上） 会计科目设计会计科目设计 2 第一节第一节 会计信息系统概述会计信息系统概述 3 会计循环过程会计循环过程 一、会计循环的含义一、会计循环的含义 Accounting Cycle，也称也称Accounting Process，指的是对企指的是对企 业经济交易与事项所进行的会计确认、计量、记录和报告业经济交易与事项所进行的会计确认、计量、记录和报告 是一个连续不断、周而复始的过程。是一个连续不断、周而复始的过程。 会计学原理会计学原理 9 会计循环会计循环 4 二、二、企业会计循环的基本过程企业会计循环的基本过程 （一）分析经济交

2、易（一）分析经济交易 （二）记录经济交易（二）记录经济交易 （三）（三）期末账项调整期末账项调整 （四）核对账户记录（四）核对账户记录 （五）结算账户记录（五）结算账户记录 （六）编制财务报表（六）编制财务报表 会计学原理会计学原理 9 会计循环会计循环 5 三、三、我国企业会计循环的具体过程我国企业会计循环的具体过程 会计学原理会计学原理 9 会计循环会计循环 经济交易与事项经济交易与事项 填制记账凭证填制记账凭证(分录记录分录记录) 登记账簿登记账簿( (账户记录账户记录) ) 期末调整账户记录期末调整账户记录 期末核对账目期末核对账目 会计确认会计确认 会计计量会计计量 期末结账期末结账

3、 编制财务报表编制财务报表 6 附：美国企业的会计循环附：美国企业的会计循环 会计学原理会计学原理 9 会计循环会计循环 登记分录簿登记分录簿 普通分录簿普通分录簿 现金收入分录簿现金收入分录簿 现金支出分录簿现金支出分录簿 购货分录簿购货分录簿 销货分录簿等销货分录簿等 过过 账账 总分类账总分类账 明细分类账明细分类账 编制试算表编制试算表 调调 整整 应计项目应计项目 预付项目预付项目 估计项目等估计项目等 编制财务报表编制财务报表 资产负债表资产负债表 收益表收益表 现金流量表现金流量表 留存收益表留存收益表 工作底表工作底表 （备选）（备选） 调整后试算表调整后试算表 结结 转转 （

4、虚账户）（虚账户） 结账后试算表结账后试算表 （备选）（备选） 转回分录转回分录 （备选）（备选） 交易与其他事项的确认和计量交易与其他事项的确认和计量 7 第二节第二节 会计科目的设计会计科目的设计 8 一、会计科目设计的作用与原则一、会计科目设计的作用与原则 （一）会计科目的概念（一）会计科目的概念 会计科目：会计科目： 按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是 以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计 v 会计科目的设计是会计制度设计的重要环节会计科目的

5、设计是会计制度设计的重要环节 （二）会计科目设计的作用（二）会计科目设计的作用 v 有利于提供会计信息有利于提供会计信息 v 为编制会计凭证提供依据为编制会计凭证提供依据 v 为设计会计账簿提供依据为设计会计账簿提供依据 v 编制会计报表的基础编制会计报表的基础 9 （三）会计科目设计的原则及注意事项（三）会计科目设计的原则及注意事项 1. 设计的原则设计的原则 统一性和灵活性相结合统一性和灵活性相结合 v总分类科目由总分类科目由企业会计准则企业会计准则统一规定统一规定 v明细分类科目除个别项目外，允许企业根据实际情况自行设计明细分类科目除个别项目外，允许企业根据实际情况自行设计 内外兼顾内外

6、兼顾 v会计科目设计要兼顾对外报告信息和对内加强管理的需要会计科目设计要兼顾对外报告信息和对内加强管理的需要 简明实用简明实用 v名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂名称简明扼要、内容确切、界限清楚、通俗易懂 v科目的设计不宜分得过细，但也不能设计过少科目的设计不宜分得过细，但也不能设计过少 相对稳定相对稳定 v不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性 符合会计电算化的需要符合会计电算化的需要 10 （三）会计科目设计的原则及注意事项（三）会计科目设计的原则及注意事项 2. 注意事项注意事项 设计力求做到标准

7、化设计力求做到标准化 v一方面，设计者为某基层单位设计会计科目时，名称要尽量与一方面，设计者为某基层单位设计会计科目时，名称要尽量与 企业会计准则企业会计准则中规定的名称中规定的名称or本行业其他单位通用的名称本行业其他单位通用的名称 一致一致 v另一方面，不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一另一方面，不同行业但经济内容相同的会计科目名称要力求一 致致 v 例子例子 要编制详细的会计科目使用说明要编制详细的会计科目使用说明 11 二、会计科目设计的步骤二、会计科目设计的步骤 （一）根据企业的经济业务，从（一）根据企业的经济业务，从企业会计准则企业会计准则中选择总分中选择总分 类科目类科

8、目 会计科目的级次会计科目的级次 （二）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计（二）根据企业的经济业务，进行明细分类科目的设计 （三）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录（三）编写会计科目使用说明及主要经济业务分录 会计科目的使用说明会计科目的使用说明： 对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目的设置、账户结 构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明 （四）会计科目的修改与补充（四）会计科目的修改与补充 12 三、总分类会计科目的设计三、总分类会计科目的设计 （一）分

9、类标准（一）分类标准 v企业会计准则企业会计准则把总分类会计科目归纳为把总分类会计科目归纳为资产资产、负债负债、 共同共同、所有者权益所有者权益、成本成本和和损益损益六大类六大类 v总分类会计科目应该以按照企业经济业务的内容进行分总分类会计科目应该以按照企业经济业务的内容进行分 类为基础，使整个组成体系中的类为基础，使整个组成体系中的会计科目要与会计报表会计科目要与会计报表 的指标口径相适应的指标口径相适应 v 企业不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目企业不存在的交易或事项，可以不设置相关的会计科目 v 在我国现行会计管理体制下，总分类会计科目的设计在我国现行会计管理体制下，总分类会计

10、科目的设计实实 际上际上只是各单位根据特点，参照只是各单位根据特点，参照企业会计准则企业会计准则，去，去 选择适用的会计科目选择适用的会计科目 13 1.资产类资产类 v 资产资产 指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或 者控制的，预期会给企业经济利益的资源者控制的，预期会给企业经济利益的资源 例如，库存现金、长期股权投资、固定资产、商誉例如，库存现金、长期股权投资、固定资产、商誉 14 2.负债类负债类 v 负债负债 企业过去的交易或事项形成的，预期会导致企业过去的交易或事项形成的，预期会导致 经济利益流出企业的现时义务经济利益流出企业的现时义务 例如，

11、例如，短期借款、应付职工薪酬、长期借款短期借款、应付职工薪酬、长期借款 15 3.共同类共同类 v 共同类科目共同类科目 核算金融企业间业务往来核算金融企业间业务往来 采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换 企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资 产或衍生负债产或衍生负债 企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公 允价值变动形成的资产或负债的会计科目允价值变动形成的资产或负债的会计科目 例如，例如，清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期清算资金往来、货币兑换、

12、衍生工具、套期 工具工具 16 4.所有者权益类所有者权益类 所有者权益所有者权益 投入的资本投入的资本 直接记入所有者权益的直接记入所有者权益的 利得与损失利得与损失 留存收益留存收益 股本股本 资本溢价资本溢价 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 资本公积资本公积 例如，例如，实收资本、资本公积、本年利润实收资本、资本公积、本年利润 17 5.成本类成本类 v成本成本 制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费 例如，例如，生产成本、制造费用、研发支出生产成本、制造费用、研发支出 18 6.损益类损益类 v 损益损益 企业在一个会计期间内各项收

13、入、支出相抵后的结企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结 果果 例如，例如，主营业务收入、营业外支出、所得税费用主营业务收入、营业外支出、所得税费用 19 三、总分类会计科目的设计三、总分类会计科目的设计 （二）设计的内容（二）设计的内容 1. 资产类资产类 （1）货币资产类）货币资产类 （2）存货资产类）存货资产类 （3）应收与预付款项类）应收与预付款项类 （4）投资类）投资类 （5）Fa类类 （6）无形资产类）无形资产类 （7）其他）其他 20 （1）货币资产类）货币资产类 v货币资产货币资产可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或 用以偿还债

14、务的交换媒介物用以偿还债务的交换媒介物 v 可按存放地点的不同，设置可按存放地点的不同，设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、 “其他货币资金其他货币资金” v “其他货币资金其他货币资金”科目是用来反映企业的银行汇票存款、银科目是用来反映企业的银行汇票存款、银 行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款等行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款等 各种其他货币资金的各种其他货币资金的 21 （2）存货资产类）存货资产类 v存货存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳物过

15、程中耗处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳物过程中耗 用的材料和物料用的材料和物料 v 应按企业经营特点、不同存货的作用和特点分别设置相应应按企业经营特点、不同存货的作用和特点分别设置相应 的会计科目的会计科目 v 工业企业设置的工业企业设置的“材料采购材料采购”或或“在途物资在途物资”、“原材原材 料料”、“材料成本差异材料成本差异”、“库存商品库存商品”、“存货跌价准存货跌价准 备备”、“发出商品发出商品”等等 22 v 采购成本采购成本 材料采购成本材料采购成本 材料的采购成本包括材料的买价、运杂费（包括运输费、材料的采购成本包括材料的买价、运杂费（包括运输费、 装卸费、包装费、保

16、险费、仓储费等）、运输途中的合装卸费、包装费、保险费、仓储费等）、运输途中的合 理损耗、入库前的挑选整理费、购入材料发生的税金理损耗、入库前的挑选整理费、购入材料发生的税金 （eg关税）和其他费用等。关税）和其他费用等。 v 计划成本法下，设置计划成本法下，设置“材料采购材料采购”科目科目 v 实际成本法下，设置实际成本法下，设置“在途物资在途物资”科目科目 商品流通企业商品的采购成本商品流通企业商品的采购成本 商品的采购成本仅包括商品的买价。采购费用（包括商品商品的采购成本仅包括商品的买价。采购费用（包括商品 在采购过程中所发生的运杂费、运输途中的合理损耗和在采购过程中所发生的运杂费、运输途

17、中的合理损耗和 入库前的挑选整理费用）直接计入当期损益，应设置入库前的挑选整理费用）直接计入当期损益，应设置 “营业费用营业费用”科目反映科目反映 23 （3）应收与预付款项类）应收与预付款项类 v应收与预付款项应收与预付款项企业在日常生产经营过程中发生的各项企业在日常生产经营过程中发生的各项 债权，通常可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或债权，通常可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或 收回的资产收回的资产 v企业必须加强应收及预付款项的管理和核算，需设置企业必须加强应收及预付款项的管理和核算，需设置“应收应收 账款账款”、“应收票据应收票据”、“应收利息应收利息”、“预付账款预付

18、账款”、 “其他应收款其他应收款”、“坏账准备坏账准备”等科目等科目 24 （4）投资类）投资类 v对外投资对外投资将企业的资产投放于其他单位，其主要目的是将企业的资产投放于其他单位，其主要目的是 利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益 影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大 经营规模积蓄资金经营规模积蓄资金 v应根据投资目的或类别，分别设置应根据投资目的或类别，分别设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”、 “持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股

19、权投资”等科目。为反映减等科目。为反映减 值情况，还应设置值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“长期股长期股 权投资减值准备权投资减值准备”等科目等科目 v补充：补充：投资交易投资交易 25 （5）固定资产类）固定资产类 v固定资产固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产 v为加强对为加强对Fa及其建造工程的管理和核算，企业应设置及其建造工程的管理和核算，企业应设置“Fa”、 “累计折旧累计折旧”、“固定资产清理固定资产清理”、“在建工

20、程在建工程”、“工程工程 物资物资”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”等科目等科目 v补充：补充：固定资产会计处理固定资产会计处理 v 区分区分“固定资产清理固定资产清理”vs. Fa盘亏时盘亏时“待处理财产损溢待处理财产损溢” 26 （6）无形资产类）无形资产类 v无形资产无形资产企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产币性资产 v应设置应设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备” 等科目等科目 v补充：补充：无形资产的会计核算无形资产的会计核算 27 （7）其他）其他 v“长期待摊费用长期待摊费

21、用”核算企业已经发生但应由本期和以后核算企业已经发生但应由本期和以后 各期负担的各期负担的分摊期限在一年以上分摊期限在一年以上的各项费用的各项费用 eg. 以经营租赁方式租入的以经营租赁方式租入的Fa发生的改良支出发生的改良支出 v“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算企业在清查财产过程中查明的核算企业在清查财产过程中查明的 各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值 注意注意：物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也计入本科目：物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也计入本科目 28 （二）总分类会计科目设计的内容（二）总分类会计科目设计的内容 2.负债类负债类 （1）借款类

22、）借款类 （2）应付及预收类）应付及预收类 （3）预计负债类）预计负债类 （4）其他）其他 29 （1）借款类）借款类 v企业为维持正常的生产经营活动，经常向银行或其他金融机构企业为维持正常的生产经营活动，经常向银行或其他金融机构 借入借款借入借款 v应设置应设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等科目等科目 v发行债券是企业募集资金的重要渠道。企业发行的债券按偿还发行债券是企业募集资金的重要渠道。企业发行的债券按偿还 期长短可分为期长短可分为短期债券短期债券和和长期债券长期债券。 短期债券短期债券：发行的：发行的1年期及年期及1年期以下的债券年期以下的债券 长期

23、债券长期债券：发行的：发行的1年期以上的债券年期以上的债券 “应付债券应付债券”是指企业为募集长期资金而实际发行的是指企业为募集长期资金而实际发行的长期长期债债 券券 30 （2）应付及预收类）应付及预收类 v应收及预收款项应收及预收款项指企业在采购材料物资，结算职工薪酬，指企业在采购材料物资，结算职工薪酬， 计算投资者利润、应当交纳的税费等方面形成的一种债务关系计算投资者利润、应当交纳的税费等方面形成的一种债务关系 v应设置应设置“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预收账款预收账款”、“应付应付 职工薪酬职工薪酬”、“应付股利应付股利”、“应交税费应交税费”、“应付利息应付利息”等

24、等 科目科目 v“应付股利应付股利”核算企业向投资者分配的现金股利或利润核算企业向投资者分配的现金股利或利润 年度终了，企业董事会的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不年度终了，企业董事会的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不 做账务处理做账务处理 当当股东大会审议批准股东大会审议批准该利润分配方案该利润分配方案之后之后，借：利润分配，贷：应付股，借：利润分配，贷：应付股 利利 v补充：补充：负债筹资的核算负债筹资的核算 31 （3）预计负债类）预计负债类 v预计负债预计负债企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、企业对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、 重组义务、亏损性合同等重组

25、义务、亏损性合同等很可能很可能产生的负债，这种负债取决产生的负债，这种负债取决 于有关的未来事项是否发生于有关的未来事项是否发生 “很可能很可能”指导致经济利益流出企业的可能性指导致经济利益流出企业的可能性50% 但但95% v企业应设置企业应设置“预计负债预计负债”科目科目 32 （4）其他）其他 v“未确认融资费用未确认融资费用”核算企业应当分期计入利息费用的核算企业应当分期计入利息费用的 未确认融资费用未确认融资费用 v“递延收益递延收益”核算企业确认的应在以后期间计入当期损核算企业确认的应在以后期间计入当期损 益的政府补助益的政府补助 33 （二）总分类会计科目设计的内容（二）总分类会

26、计科目设计的内容 3. 所有者权益类所有者权益类 v为核算企业接受投资而形成的为核算企业接受投资而形成的投入资本投入资本，随着企业生产经营活，随着企业生产经营活 动的开展使动的开展使投入资本的增值投入资本的增值、利润的形成和分配利润的形成和分配情况情况 v企业应设置企业应设置“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、 “本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”科目科目 v“未分配利润未分配利润”在哪个科目中进行核算？在哪个科目中进行核算？ 34 （二）总分类会计科目设计的内容（二）总分类会计科目设计的内容 4. 成本类成本类 v为核算企业进行工业性生产发生的为核算企业进

27、行工业性生产发生的各项生产成本各项生产成本、生产车间生产车间 为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用、企业对外提供企业对外提供 劳务发生的成本劳务发生的成本、企业进行、企业进行研究开发无形资产过程中发生的研究开发无形资产过程中发生的 各项支出各项支出等业务等业务 v企业应设置企业应设置“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”、 “研发支出研发支出” 35 （二）总分类会计科目设计的内容（二）总分类会计科目设计的内容 5. 损益类损益类 （1）反映营业收入和营业支出的科目）反映营业收入和营业支出的科目 v 企业应设置企业应设置“主营业

28、务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他其他 业务收入业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、 “管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销售费用销售费用”、“投资收投资收 益益”、“资产减值损失资产减值损失”等科目等科目 v补充：补充：抵减类科目抵减类科目 36 （二）总分类会计科目设计的内容（二）总分类会计科目设计的内容 5. 损益类损益类 （2）反映营业外收入和营业外支出的科目）反映营业外收入和营业外支出的科目 v企业应设置企业应设置“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费所得税费 用用”等科目等科目 37

29、小结：总分类会计科目设计小结：总分类会计科目设计 v在具体设计总分类会计科目时，必须根据在具体设计总分类会计科目时，必须根据企业会计准则企业会计准则的的 规定和自身的业务特点及管理需要的实际情况进行设计规定和自身的业务特点及管理需要的实际情况进行设计 v金融企业在设计总分类科目时，必须考虑共同类科目金融企业在设计总分类科目时，必须考虑共同类科目 反映金融企业间业务往来款项的，用反映金融企业间业务往来款项的，用“清算资金往来清算资金往来”科目科目 采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换的，用采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换的，用“货币兑换货币兑换”科科 目目 38 四、明细分类会计

30、科目的设计四、明细分类会计科目的设计 （一）分类标准（一）分类标准 明细科目一般分设二、三级（如有特殊需要可以设置四级明细科目一般分设二、三级（如有特殊需要可以设置四级 明细科目），以便形成完整的科目级别体系明细科目），以便形成完整的科目级别体系 明细科目的内容和使用方法要明细科目的内容和使用方法要与总分类科目保持一致与总分类科目保持一致 明细科目的设置灵活，可根据生产经营特点、企业管理的明细科目的设置灵活，可根据生产经营特点、企业管理的 要求和编制报表的需要进行设置要求和编制报表的需要进行设置 39 四、明细分类会计科目的设计四、明细分类会计科目的设计 （二）设计的内容（二）设计的内容 1.

31、 按总分类科目核算的内容类别设计明细科目按总分类科目核算的内容类别设计明细科目 v“原材料原材料”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“应交税费应交税费”、 “长期待摊费用长期待摊费用”、“长期应付款长期应付款”、“资本公积资本公积” 40 2. 按总分类科目的核算对象设计明细科目按总分类科目的核算对象设计明细科目 v主要指债权、债务结算科目主要指债权、债务结算科目 v“应收账款应收账款”、“应收股利应收股利”、“其他应收款其他应收款”、“预付账预付账 款款”、“应付账款应付账款”、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、 “预收账款预收账款” 41 3. 按总分类科目来源按

32、总分类科目来源or支出的用途设计明细科目支出的用途设计明细科目 v“主营业务收入主营业务收入”按获得收入的产品或项目按获得收入的产品或项目设计明细科目设计明细科目 v“营业外收入营业外收入”按获得该收入的来源按获得该收入的来源分类设计明细科目分类设计明细科目 v“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”、“营业外支营业外支 出出”科目科目按支出按支出分类设计明细科目分类设计明细科目 42 4. 按总分类科目涉及的部门设计明细科目按总分类科目涉及的部门设计明细科目 v“制造费用制造费用”科目是核算各科目是核算各生产车间生产车间为生产产品所发生的间为生产产品所发生的间 接费用

33、接费用 v企业内部周转使用备用金的，可单独设置企业内部周转使用备用金的，可单独设置“备用金备用金”科目，科目， 核算核算各部门各部门领用、报销备用金情况领用、报销备用金情况 43 5. 按总分类科目核算的种类按总分类科目核算的种类or存放地点设置明细科目存放地点设置明细科目 v“原材料原材料”、“库存商品库存商品” 44 五、会计科目表的设计五、会计科目表的设计 v 会计科目表会计科目表 根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体 系总表系总表 在内部会计制度中，确定的总分类科目和明细分类科目在内部会计制度中，确定的总分类科目和明细分类科目

34、 是通过会计科目表的设计完成的是通过会计科目表的设计完成的 会计科目表设计解决哪些问题？会计科目表设计解决哪些问题？ 1.会计科目分类排列的设计会计科目分类排列的设计 2.会计科目编号的设计会计科目编号的设计 3.会计科目使用说明的设计会计科目使用说明的设计 45 （一）会计科目分类排列的设计（一）会计科目分类排列的设计 v一般按经济内容分类，并且每类中各个科目的顺序一般按经济内容分类，并且每类中各个科目的顺序 应依据一定的标准进行排列应依据一定的标准进行排列 v 资产类科目资产类科目按照流动性大小按照流动性大小 v 负债类科目负债类科目按求偿先后的顺序按求偿先后的顺序 v 损益类科目损益类科

35、目按先收入、利得，后费用、损失的按先收入、利得，后费用、损失的 顺序顺序 46 （二）会计科目编号的设计（二）会计科目编号的设计 v会计科目编号，也称会计科目编号，也称“账户编号账户编号”、“科目代码科目代码”，是在，是在 会计科目表中对每一会计科目编列的固定号码会计科目表中对每一会计科目编列的固定号码 v设计要求设计要求 简单、清楚，不易发生差错简单、清楚，不易发生差错 标记确切标记确切 便于记忆便于记忆 留有余地留有余地 v会计科目编号的方法会计科目编号的方法 1.科目数字顺序排列编号法科目数字顺序排列编号法 2.科目十进位数字编号法科目十进位数字编号法 47 1. 1. 科目数字顺序排列

36、编号法科目数字顺序排列编号法 （1）数字顺序法（也叫）数字顺序法（也叫“顺序编号法顺序编号法”） 将所有的总分类科目从第将所有的总分类科目从第1号顺序编号到最后一个科目为号顺序编号到最后一个科目为 止止 在数字系列中留出若干号数暂不填列科目，以备科目增加在数字系列中留出若干号数暂不填列科目，以备科目增加 时使用时使用 适用于最简单的会计科目体系，在我国试行会计制度时使适用于最简单的会计科目体系，在我国试行会计制度时使 用过用过 48 （2）数字分组法）数字分组法 按数目分成若干组，自某数起至某数止划分为一组，按数目分成若干组，自某数起至某数止划分为一组， 编为某一类科目的号码编为某一类科目的号

37、码 数目的起止数要根据某类科目分组的多少确定数目的起止数要根据某类科目分组的多少确定 要留出一定的数目以备新增科目要留出一定的数目以备新增科目 1. 两位数编号法两位数编号法 2. 三位数编号法三位数编号法 3. 四位数编号法四位数编号法 49 2. 2. 科目十进位数字编号法科目十进位数字编号法 （1）数字横线式）数字横线式 用一条短横线作为科目分组分级的标志用一条短横线作为科目分组分级的标志 1为流动资产为流动资产 1-1为原材料为原材料 1-1-1为主要材料，为主要材料，1-1-2为辅助材料为辅助材料 50 （2）数字定位排列式）数字定位排列式 例如，例如，1：表示资产类，：表示资产类，

38、0：表示货币资金类，：表示货币资金类，12：表示其他货：表示其他货 币资金币资金 101201：“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款” 101202：“其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票” 101203：“其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票” ABCDEF 大类科目大类科目 16 小类科目小类科目 09 总分类科目总分类科目 0199 明细分类科目明细分类科目 0199 51 （2）数字定位排列式）数字定位排列式 v 也适用于对财产物资明细账的编号，以表示该项物资的存也适用于对财产物资明细账的编号，以表示该项物资的存 放地点。放地点。eg. 第第1位数字表示库号，第位数字表示

39、库号，第2位数字表示货架号，位数字表示货架号， 第第3位数字表示层次号，第位数字表示层次号，第4位数字表示货位号。位数字表示货位号。设某一物资 的编号为1532。 v 数字定位排列式是十进制编号法的扩展数字定位排列式是十进制编号法的扩展 缺点缺点 编号数字较长，不便记忆编号数字较长，不便记忆 优点优点 对账户的经济内容或物资的存放地点都可明确显示，也便于实行会对账户的经济内容或物资的存放地点都可明确显示，也便于实行会 计电算化计电算化 52 （三）会计科目使用说明的设计（三）会计科目使用说明的设计 v 会计科目使用说明会计科目使用说明对会计科目的核算内容、用途、使对会计科目的核算内容、用途、使

40、 用方法等进行详细解释和说明用方法等进行详细解释和说明 v 具体内容如下：具体内容如下： 1.说明会计科目的核算内容和范围说明会计科目的核算内容和范围 2.说明会计科目基本业务的账务处理方法说明会计科目基本业务的账务处理方法 3.说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求 4.说明明细核算要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法说明明细核算要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法 5.其他辅助说明其他辅助说明 53 请为某企业使用请为某企业使用“坏账准备坏账准备”科目编写使用说明，具科目编写使用说明，具 体包括：体包括： （1）

41、该科目核算内容）该科目核算内容 （2）计提坏账准备的方法）计提坏账准备的方法 （3）计提坏账准备的会计账务处理）计提坏账准备的会计账务处理 （4）发生坏账时冲销坏账准备的账务处理）发生坏账时冲销坏账准备的账务处理 （5）说明本科目期末贷方余额的含义）说明本科目期末贷方余额的含义 会计科目使用说明示例会计科目使用说明示例 54 参考答案 1 本科目核算企业应收账款的坏账准备。本科目可按应收账款的类别进行本科目核算企业应收账款的坏账准备。本科目可按应收账款的类别进行 明细核算。明细核算。 2 计提坏账准备的方法有由企业自行确定，有应收账款余额百分比法、赊计提坏账准备的方法有由企业自行确定，有应收账

42、款余额百分比法、赊 销净额百分比法、账龄分析法等。销净额百分比法、账龄分析法等。 3 资产负债表日，应收账款发生减值的，按应减记的金额，借记资产负债表日，应收账款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减资产减 值损失值损失”科目，贷记本科目。本期计提的坏账准备大于其账面余额的，科目，贷记本科目。本期计提的坏账准备大于其账面余额的， 应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，做相反的应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，做相反的 会计分录。会计分录。 4 对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账，转销对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为

43、坏账，转销 应收账款，借记本科目，贷记应收账款，借记本科目，贷记“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预付账预付账 款款”、“应收分保账款应收分保账款”、“其他应收款其他应收款”、“长期应收款长期应收款”等科目。等科目。 5 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 55 v本讲完！本讲完！ 56 会计科目的名称会计科目的名称 57 1.会计科目的含义和级次会计科目的含义和级次 v对会计要素的具体内容进一步分类对会计要素的具体内容进一步分类 v账户名称账户名称 v账户是根据科目开设的账户是根据科目开设的 v对会计数

44、据分门别类进行处理的前提对会计数据分门别类进行处理的前提 58 会计科目的级次会计科目的级次 实收资本 实收资本 -法人资本 -祥辉有限责任公司 实收资本 -法人资本 一级 科目 二级 科目 三级 科目 对 会计要素 再分类 对 一级科目 再分类 对 二级科目 再分类 59 会计对象、会计要素、会计科目等的关系会计对象、会计要素、会计科目等的关系 会计对象会计2003级1班学生 会计要素分为A、B、C3个学习小组 会计科目 本班50个学生的名字 会计账户 50个学生的档案记录 会计账簿 全班同学的档案集 会计报告 全班的总结性材料 会计对象会计2003级1班学生 会计要素分为A、B、C3个学习

45、小组 会计科目 本班50个学生的名字 会计账户 50个学生的档案记录 会计账簿 全班同学的档案集 会计报告 全班的总结性材料 60 投资的分类投资的分类 v按投资性质按投资性质 v按管理层持有意图按管理层持有意图 交易性金融投资交易性金融投资 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 投资投资 投资投资 权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 取得方式有两种取得方式有两种 企业持有或处置是基于生产经营的需要企业持有或处置是基于生产经营的需要 而非处于交易的目的而非处于交易的目的 61 v投资分类总结投资分类总结 交易性金融资交易性金融资 产产

46、 持有至到持有至到 期投资期投资 长期股权长期股权 投资投资 可供出售可供出售 金融资产金融资产 权益性权益性 投资投资 债权性债权性 投资投资 62 1.2 投资业务的特点投资业务的特点 一般特点：一般特点： 能为企业带来未来的经济利益能为企业带来未来的经济利益 收益与风险并存收益与风险并存 投资资产的流动性较强，容易发生舞弊投资资产的流动性较强，容易发生舞弊 容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题 63 交易性金融资产交易性金融资产 特点：特点： （一）变现能力强（一）变现能力强 （二）能够在公开市场交易且有明确市价（二）能够在公开市场交易且有明确

47、市价 （三）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其（三）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其 流动性和获利性流动性和获利性 （四）投资目的是为了利用闲置资金获得收益（四）投资目的是为了利用闲置资金获得收益 64 可供出售金融资产可供出售金融资产 特点：特点： 与交易性金融资产类似与交易性金融资产类似 65 持有至到期投资持有至到期投资 特点：特点： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）属于非衍生金融资产（二）属于非衍生金融资产 （三）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产（三）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 （四）企业有能力持有

48、至到期的非衍生金融资产（四）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产 66 长期股权投资长期股权投资 特点：特点： （一）投资目的（一）投资目的 为了控制被投资公司为了控制被投资公司 为企业未来某项经营活动积累一笔数额较大的资金为企业未来某项经营活动积累一笔数额较大的资金 为了获得其他行业、其他地区较高的利润为了获得其他行业、其他地区较高的利润 （二）投资的风险较大（二）投资的风险较大 （三）投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少（三）投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少 （四）有合同、章程等严格约束（四）有合同、章程等严格约束 （五）会计核算复杂（五）会计核算复杂 67 投资业务的

49、会计核算投资业务的会计核算 一、交易性金融资产一、交易性金融资产 二、持有至到期投资二、持有至到期投资 三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产 四、长期股权投资四、长期股权投资 68 一、交易性金融资产一、交易性金融资产 交易性金融资产交易性金融资产企业为了在近期出售而取得的股票、债券等企业为了在近期出售而取得的股票、债券等 有价证券或衍生资产等有价证券或衍生资产等 包括三类业务：包括三类业务： 1. 初始取得时按照公允价值入账，但初始取得时按照公允价值入账，但交易费用交易费用应当直接计入当应当直接计入当 期损益，冲减期损益，冲减“投资收益投资收益”账户账户 2. 在后续计量中必须按照期末的

50、公允价值认定其价值，公允价在后续计量中必须按照期末的公允价值认定其价值，公允价 值变动计入当期损益，即值变动计入当期损益，即“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户 3. 处置时，将取得价款净额与初始入账金额之间的差额确认为处置时，将取得价款净额与初始入账金额之间的差额确认为 投资收益投资收益 69 主要账户设置主要账户设置 “交易性金融资产交易性金融资产成本成本” “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” “投资收益投资收益” “公允价值变动损益公允价值变动损益” 交易性金融资产交易性金融资产 减少额减少额增加额增加额 持有交易性金融资持有交易性金融资 产的公允价值产的公

51、允价值 公允价值变动损益公允价值变动损益 因公允价值变动因公允价值变动 而形成的收益而形成的收益 因公允价值变动因公允价值变动 而形成的损失而形成的损失 70 例例1 露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价 格变动中获益。公司于格变动中获益。公司于2006年年8月月1日以日以200 000元价格买入明元价格买入明 星公司股票星公司股票10 000股，并支付交易费用股，并支付交易费用10 000元，购买价格和元，购买价格和 交易费用都从银行存款中支付。交易费用都从银行存款中支付。 2006年年8月月30日这些股票价格下跌至日这些股

52、票价格下跌至186 000元。元。 2006年年9月月30日这些股票日这些股票 价格上涨至价格上涨至218 000元。元。 20062006年年8 8月月1 1日获得这批交易性金融资产时日获得这批交易性金融资产时 借：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 200 000 贷：贷： 银行存款银行存款 200 000 借：借： 投资收益投资收益 10 000 贷：贷： 银行存款银行存款 10 000 71 20062006年年8 8月月3030日股票下跌时日股票下跌时 借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益 14 000 贷：贷： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1

53、4 000 经过调整后，经过调整后，20062006年年8 8月月3030日这批交易性金融资产的账面价值为日这批交易性金融资产的账面价值为186 000186 000元。元。 20062006年年9 9月月3030日股票上涨时日股票上涨时 借：借： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 32 000 贷：贷： 公允价值变动损益公允价值变动损益 32 000 经过调整后，经过调整后，20062006年年9 9月月3030日这批交易性金融资产的账面价值为日这批交易性金融资产的账面价值为218 000218 000元。元。 72 例例2 2007年年5月月31日，甲公司支付价款日，甲

54、公司支付价款1000 000元从二级市场购元从二级市场购 入乙公司发行的股票入乙公司发行的股票100 000股，每股价格股，每股价格10元，另支付交易元，另支付交易 费用费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融 资产，且持有乙股权后无重大影响。资产，且持有乙股权后无重大影响。 （1）6月月30日，乙公司股票涨到每股日，乙公司股票涨到每股13元元 （2）8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15 元。元。 20072007年年5 5月月3131日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票 借

55、：借： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1000 000 投资收益投资收益 1 000 贷：贷： 银行存款银行存款 1001 000 73 20072007年年6 6月月3030日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：借： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000 贷：贷： 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000 20072007年年8 8月月1515日，乙公司股票全部售出日，乙公司股票全部售出 借：借： 银行存款银行存款 1500 000 贷：贷： 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 1000 000 公允价值变动公允价值变动 300 00

56、0 投资收益投资收益 200 000 借：借： 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000 贷：贷： 投资收益投资收益 300 000 74 例例3 2007年年1月月1日，乙公司从二级市场支付价款日，乙公司从二级市场支付价款1 020 000元元 （含已到付息但尚未领取的利息（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行元）购入某公司发行 的债券，另发生交易费用的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，元， 剩余期限为剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，乙公，每半年付息一次，乙公 司将其划分为交易性金融

57、资产。司将其划分为交易性金融资产。 （1）2007.1月月5日，收到该债券日，收到该债券2006年下半年利息年下半年利息20 000元；元； （2）2007.6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含元（不含 利息）；利息）； （3）2007.7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息； （4）2007.12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含元（不含 利息）；利息）； （5）2008.1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息；年下半年利息； （6）2008.3月月31日，乙公司将该债券

58、出售，取得价款日，乙公司将该债券出售，取得价款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000元）。元）。 75 20072007年年1 1月月1 1日，购入债券时日，购入债券时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 应收利息应收利息 20 000 投资收益投资收益 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000 20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券0606年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000 20072007年年6 6月月3030日，确认债券公允

59、价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息借：应收利息 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 76 20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000 20072007年年1212月月3131日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000 贷：

60、交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000 借：应收利息借：应收利息 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券0707年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000 77 20082008年年3 3月月3131日，将该债券出售日，将该债券出售 借：应收利息借：应收利息 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收利息贷：应收利息 10 000 借：银行存款借：银行存款 1 1