080917上午某咨询内部审计实务标准及演进(及10001200)

1、国际内部审计专业实务框架国际内部审计专业实务框架 培训资料培训资料 国际内部审计专业实务框架培训资料第 1 页 目目 录录 一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析 国际内部审计专业实务框架培训资料第 2 页 目目 录录 一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析 国际内部审计专业实务框架培训资料第 3 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进 1、 关于IIA及内部审计实务标准- 专业实务框架 国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors,

2、IIA）是由内部审计人员组成的国际 性审计职业团体，成立于1941年。其前身是美国内部审计师协会。 国际内部审计师协会于1978年制定和颁布了内部审计实务标准。它的颁布为内部审 计这一特殊职业制定了职业规范和判断标准，对外树立了一定的质量标准和可信性；对 内要求内部审计机构和人员承担一定的责任，提高自己的可信性。 中国内部审计学会在1987年加入该组织。 国际内部审计专业实务框架培训资料第 4 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 2、关于“红皮书” 目前中国内部审计协会出版的内部审计实务标准- 专业实务框架为国际内部审计师协会 于2004年1月修订的版本 自2

3、004年1月至今，国际内部审计师协会对内部审计实务标准- 专业实务框架的具体内容 作了多次修改 相关修改内容尚未由中国内部审计协会翻译并正式公布 迄今为止在中国相关网站中可以查到的更新通知为2006年10月24日公布的“IIA对国际内 部审计专业实务标准第1312条进行修订 ” 国际内部审计专业实务框架培训资料第 5 页 3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括 Practice Advisory 1000.C1-3 Additional Considerations for Consulting Engagements in Government Organizational Se

4、ttings Sep.29, 2005 Practice Advisory 1210.A2-1: Auditors Responsibilities Relating to Fraud Risk Assessment, Prevention, and Detection Apr.27, 2006 Practice Advisory 1210.A2-2: Auditors Responsibilities Relating to Fraud Investigation, Reporting, Resolution and Communication Apr.27, 2006 Practice A

5、dvisory 1220-2 CAATSApril 22, 2005 Practice Advisory 1300-1: Quality Assurance and Improvement ProgramMay 25, 2004 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 6 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） Practice Advisory 1310-1: Quality Program AssessmentsMay 25, 2004 Practice Advisory 1311-1: Inter

6、nal AssessmentsMay 25, 2004 Practice Advisory 1311-2 Establishing Measures (Quantitative Metrics and Qualitative Assessments) to Support Reviews of Internal Audit Activity Performance Sep. 29, 2005 Practice Advisory 1312-1: External AssessmentsMay 25, 2004 Practice Advisory 1312-2: External Assessme

7、nt - Self Assessment with Independent Validation May 25, 2004 Practice Advisory 1320-1: Reporting on the Quality Program May 25, 2004 3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 7 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） Practice Advisory 1330-1: Use of Conducted in Accordance with the Standards” May 2

8、5, 2004 Practice Advisory 2100-8: The Internal Auditors Role in Evaluating An Organizations Privacy Framework Feb. 12, 2004 Practice Advisory 2100-9 Applications Systems ReviewApril 22, 2005 Practice Advisory 2100-10 Audit SamplingApril 22, 2005 Practice Advisory 2100-11 Effect of Pervasive IS Contr

9、olsApril 22, 2005 Practice Advisory 2100-12 Outsourcing of IS ActivitiesApril 22, 2005 3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 8 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） Practice Advisory 2100-13 Effect on Third Parties on an Organizations IT Controls April 22, 2005 2005Practice Advisory 2100-14 Au

10、dit Evidence RequirementApril 22, 2005 3、2004年1月后国际内审实务标准修改的内容包括（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 9 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 4、中国内部审计协会内部审计基本准则 国际内部审计专业实务框架培训资料第 10 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 4、中国内部审计协会中国内部审计实务指南（截至目前共2号） 内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 内部审计实务指南第2号物资采购审计 国际内部审计专业实务框架培训资料第 11 页 一、一、内部审计实务标

11、准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 5、国际内部审计实务标准与中国内部审计准则比较 框架不同 国际内部审计专业实务框架培训资料第 12 页 一、一、内部审计实务标准及演进内部审计实务标准及演进（续）（续） 5、国际内部审计实务标准与中国内部审计准则比较（续） 对“内部审计”的定义不同 中国内部审计准则之“内部审计”定义指组织内部的一种独立客观的监督和 评价活动，它通过审查和评价经营活 动及内部控制的适当性、合法性和有 效性来促进组织目标的实现。 国际内部审计实务标准之“内部审计” 定义 是一项独立、客观的鉴证与咨询活动， 其目的在于增加价值，改善组织经营。 它通过系统化和规范化的方法，

12、评估 和改进风险管理、控制和管理过程的 有效性，帮助组织实现其目标。 国际内部审计专业实务框架培训资料第 13 页 目目 录录 一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析 国际内部审计专业实务框架培训资料第 14 页 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览概览 1、内部审计的定义 内部审计是一种独立、客观的确认确认和咨询咨询活动，旨在增加价值和改善组 织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控 制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标 。（RB Page 1) Internal auditing is an indepe

13、ndent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organizations operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance pr

14、ocesses. 确认确认服务服务 咨询服务咨询服务 相互相互 包容包容 国际内部审计专业实务框架培训资料第 15 页 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概览（续） 2、确认服务与咨询服务 确认（保证）服务是指：一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程 进行独立评价而客观地审查证据的行为（RB Page 20）；或内部审计师 在对证据进行客观评估后，出具独立的意见或结论。确认业务的性质及 范围由内部审计师确定（RB Page 3）。 咨询服务是指：提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与 范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前 提下，增加价值并改

15、进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、 建议、协调、培训等（RB Page 20） ；咨询服务在本质上是顾问性的， 一般是根据客户的需求而开展的，咨询业务的性质和范围要与业务客户 协商后确定 （RB Page 3）。 确认确认服务服务 咨询服务咨询服务 相互相互 包容包容 国际内部审计专业实务框架培训资料第 16 页 3、专业实务框架解析 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概览（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 17 页 3、专业实务框架解析（续） 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概览（续） 治理结构 人员管理 基础建设 目标及目标及 任务任务

16、 技能技能 发展发展 资源资源管理管理 保持人才保持人才 优势优势 方法论方法论 工具与技术工具与技术 知识管理知识管理 运营运营 质量质量 体系体系 国际内部审计专业实务框架培训资料第 18 页 3、专业实务框架解析（续） 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概览（续） 治理结构 人员管理 基础建设 目标及目标及 任务任务 技能技能 发展发展 资源资源管理管理 保持人才保持人才 优势优势 方法论方法论 工具与技术工具与技术 知识管理知识管理 运营运营 质量质量 体系体系 国际内部审计专业实务框架培训资料第 19 页 示例示例 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概

17、览（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 20 页 参考资料 国际内部审计专业实务框架内容分解 二、二、内部审计实务标准内部审计实务标准概览（续）概览（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 21 页 目目 录录 一、内部审计实务标准及演进 二、内部审计实务标准概览 三、 属性标准解析 四、 工作标准解析 国际内部审计专业实务框架培训资料第 22 页 三、三、 属性标准属性标准解析解析 属性标准：开展内部审计活动的机构及人员的特点 可分为两部分内容： 国际内部审计专业实务框架培训资料第 23 页 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公

18、告 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告 国际内部审计专业实务框架培训资料第 24 页 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 属性标准属性标准1000 宗旨、权力和职责：宗旨、权力和职责： 内部审计活动的宗旨、权力和职内部审计活动的宗旨、权力和职 责应在章程中正式确定，这一确责应在章程中正式确定，这一确 定应与定应与标准标准保持一致，并须保持一致，并须 经董事会批准。经董事会批准。 1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公告 关键字： 内审章程 确认服务 咨询服务 国际内部审计专业实务框架培训资料第 25 页 1.1、内审

19、章程的定位及一般应包含的内容 内审章程应得到管理层的批准及董事会 的书面认可 内审章程应以书面形式存在 内审章程应： 确定内部审计活动在组织中的地位 “宗旨” 授权审计人员接触与开展业务相关的记录、人员和实物财产 -“权力” 规定内部审计活动的范围-“职责” 属性标准属性标准1000 宗旨、权力和职责：宗旨、权力和职责： 内部审计活动的宗旨、权力和职内部审计活动的宗旨、权力和职 责应在章程中正式确定，这一确责应在章程中正式确定，这一确 定应与定应与标准标准保持一致，并须保持一致，并须 经董事会批准。经董事会批准。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告1000

20、1：内部审计章程 （RB Page 27) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 26 页 1.1、内审章程的定位及一般应包含的内容（续） 内审章程应： “明确向组织提供的确认服务的性质。如果确认服务是由组织外部的团 体提供，则章程中也应当对此加以明确” (实施标准1000.A1) “咨询服务的性质应在审计章程中得到确定” (实施标准1000.C1) 赋予内部审计开展咨询服务的权利，明确咨询工作的原则 “内部审计的首要存在价值是给高级管理层和审计委员会提供确认服务。 如果隐瞒首席审计执行官认为应向高级行政官及董事会董事传达的信息， 就无法开展咨询工作” - 实务公告1000.C1-1：内部审计师

21、开展咨询活动的指导原则 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 27 页 内审章程范例1 MISSION STATEMENT & CHARTER MISSION （设立宗旨） SCOPE OF WORK （工作范围） ACCOUNTABILITY （工作职责） INDEPENDENCE （独立性） RESPONSIBILITY （工作任务） AUTHORITY （权限） STANDARDS OF AUDIT PRACTICE（应遵守的标准及实务要求） 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 28 页 内审章

22、程范例2 第一章 总 则 第二章 内部审计机构目标及职能 第三章 内部审计机构职责及权限 第四章 内部审计机构组织结构 第五章 内部审计机构人员管理 第六章 内部审计机构业务管理 第七章 内部审计机构奖惩条例 第八章 附则 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 29 页 内审章程范例2（续） 第一章 总 则 内审章程的制定依据、内部审计的定义、内审章程的适用范围等 第二章 内部审计机构目标及职能 内部审计在企业中的定位及汇报关系；根据内部审计的定位及汇报关系而决 定的内部审计可以向企业提供服务的类型（确认服务及或咨询服务） 第三章 内部审计机构职责

23、及权限 根据内部审计定位而决定的内部审计职责（可参考审计署关于内部审计职责 的规定），以及授予内部审计履行职责所需的权力 第四章 内部审计机构组织结构 根据内部审计定位而决定的内部审计组织结构设置，包括内审机构部门设置、 各处室职能分工、组织结构图等 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 30 页 内审章程范例2（续） 第五章 内部审计机构人员管理 内部审计机构的资源管理政策，包括内审人员的基本胜任能力的要求、内审 人员招聘晋升解聘管理制度（需与公司人力资源管理基本原则一致）、内审 人员绩效考核制度、内审人员培训及后续教育规定、内审人员职业发展规划

24、 等 第六章 内部审计机构业务管理 开展内审工作的基本要求和流程，细节内容可单独制定 第七章 内部审计机构奖惩条例 内审业务及人员的奖励及惩罚条件及方式 第八章 附则 解释权限及生效日期，审批权限 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 31 页 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公告 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告 国际内部审计专业实务框架培训资料第 32 页 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 独立性：指不存在威胁客

25、观性的情况。独立性 需要通过组织的地位和客观性来获得。 客观性: 是一种公正的、不偏不倚的态度。客观 性是内部审计师在执行业务时必须保持的一种独立 的精神状态。内部审计师不能在对有关审计事务作 出判断时依附于他人的意向。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 属性标准属性标准1100 独立性与客观性：独立性与客观性： 内部审计活动应该独立，内部审内部审计活动应该独立，内部审 计师在开展工作时应做到客观。计师在开展工作时应做到客观。 国际内部审计专业实务框架培训资料第 33 页 2.1、如何维护组织的独立性 有效的内审部门报告关系及组织结构应能够 清晰区别职能性报告关系和行政性报告关系

26、，以 确保审计工作的独立性和范围。 内审部门的报告关系及组织结构受各种因素的 影响，包括：公司性质、公司组织结构的复杂程度、 高级管理层及审计委员会对内审部门的定位等。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 属性标准属性标准1110 组织的独立性：组织的独立性： 首席审计执行官在组织内应向能首席审计执行官在组织内应向能 使内部审计活动履行其职责的适使内部审计活动履行其职责的适 当管理层报告。当管理层报告。 注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40-44) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 34 页 2.1、如何维护组织的独立性（续） 职能性

27、报告关系 首席审计执行官在职能上向审计委员会、董事会或 其它相应的治理机构报告 ； 行政性报告关系 存在于组织管理结构内的报告关系，协调内部审计 日常运行。大多数情况下，首席审计执行官直接向组织的首席执行官 报告。 理想情况是，首席审计执行官在职能上应该对董事会报告工作，在行 政上向首席执行官报告工作。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告1110-1 组织的独立性 及11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 39-44) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 35 页 2.1 、如何维护组织的独立性（续） 1、内审部与董事会审计委员会的关系 审计

28、委员会对内审部门的监督指导作用，体现在内审部向董事会审计委员会 或其它相应的治理机构的职能性报告关系。 董事会审计委员会或其它相应的治理机构能够： 批准内部审计工作章程； 批准内部审计风险评估和相关审计计划； 批准任免内审部门负责人的决定； 批准内审部门负责人的年度薪酬和薪酬调整及绩效考核； 适当地询问管理层和内审部门负责人，确定是否存在影响内部审计活动范围 和预算的限制等。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40-44) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 36 页 2.1、如何维护组织的独立性（续）

29、 2、内审部与高级管理层的关系 高级管理层对内审部日常工作的行政管理职能，体现在内审部向高级 管理层的行政性报告关系上，具体包括： 预算的制定和会计核算； 人力资源管理； 内部沟通和信息交流； 组织内部政策与程序的管理 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告11102：首席审计执行官的报告关系（RB Page 40-44) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 37 页 一般情况下，企业董事会及其各专业委员会以及管理层、内审部的设置： 举例举例 内审部 职能性汇报 行政性汇报 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 2.1、如何维护组织的独立性（续） 国

30、际内部审计专业实务框架培训资料第 38 页 2.2、如何维护个人的客观性 利益冲突：指表面上或事实上不符合组织的 最大利益的各种关系。 利益冲突会妨害个人客观 地履行其职责的能力。 如何维护个人的客观性： 潜在利益冲突的申报与披露 定期的工作轮换 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 属性标准属性标准1120 个人个人的独立性：的独立性： 内部审计师应有公正的态度，避内部审计师应有公正的态度，避 免利益冲突。免利益冲突。 注：本页内容来自实务公告11201：个人的客观性（RB Page 46-47) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 39 页 2.3、对独立性、客观性的损害 损害：

31、 对个人的客观性和组织的独立性造成 的损害可能包括个人的利益冲突、审计范围的限 制，对资料的接触、人员和财产的制约及资源 （资金提供）的限制。 对独立性、客观性的损害需披露 首席执行官 董事会 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 属性标准属性标准1130 对独立性或客观性的损害对独立性或客观性的损害 如果独立性或客观性在形式上或如果独立性或客观性在形式上或 实质上受到损害，都应将损害的实质上受到损害，都应将损害的 具体情况向有关方面披露。披露具体情况向有关方面披露。披露 的性质取决于损害的具体情况。的性质取决于损害的具体情况。 如果内审工作存在影响独立性、客观性的可能，内审师应该怎

32、么办？如果内审工作存在影响独立性、客观性的可能，内审师应该怎么办？ 注：本页内容来自实务公告11301：对独立性或客观性的损害（RB Page 47-48) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 40 页 2.3、对独立性、客观性的损害（续） 可能损害独立性和客观性的情况？可能损害独立性和客观性的情况？ 审计范围受限 接触资料及人员的范围受限 为上一年度负责的工作提供确认服务 实施内审工作人员的绩效考核受到被审计单位的影响 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 41 页 2.4、可能损害独立性、客观性情况的具体分析 内部审计师可能接受管理层指示而开展

33、非审计工作 此时内部审计师不是作为内部审计师来履行职能，相关工作 不能得出与审计相关的结论 借调或临时聘用至内审部门人员的工作安排 “合理的时间（至少一年）”后才能分配参与审计其以前曾经 负责的运营领域 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告1130.A11：评价内部审计师以前负责的运营（RB Page 48-50) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 42 页 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 1、属性标准1000及其相关实施标准及实务公告 2、属性标准1100及其相关实施标准及实务公告 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告 国际内部

34、审计专业实务框架培训资料第 43 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告 专业能力 应有的职业谨慎 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 44 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） “专业能力”： “履行其职责所需的知识、技能与其他能力“ “对可能出现的情形应用已有知识并在没有广泛 借助他人技术研究和协助的条件下处理这些情形 的能力” 根据不同的内审项目，对内审人员的要求也不同 如何理解“整体上”？ 项目小组作为一个团队，所具备的专业能力应该在 互补的基础上满足内审项目的需要 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析

35、（续） 属性标准属性标准1200 专业能力与应有的职业审慎：专业能力与应有的职业审慎： 内部审计师在开展业务时，应具内部审计师在开展业务时，应具 备专业能力和应有的职业审慎性备专业能力和应有的职业审慎性 。 注：本页内容来自属性标准1210及实务公告1210-1：专业能力（RB Page 7) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 45 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） “胜任能力”是内部审计师应信守的原则之一 胜任能力 内部审计师在执行内部审计业务时能够使用所需要 的知识、技能和经验 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告12001：专

36、业能力和应有的职业审慎（RB Page 53) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 46 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） 问：内部审计师十大准则？ 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! 咨询咨询! “寻求充分的建议或帮助寻求充分的建议或帮助 ” 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自属性标准之实施标准1210A1（RB Page 7) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 47 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） 内部审计获取外部服务的情况 涉及信息技术

37、、统计、税收、语言翻译等专业 技能及知识 资产评估 衡量根据正在履行的合同而完成的和即将完成的工作 开展舞弊和安全调查 法律、技术和规定要求的解释 根据国际内部审计专业实务标准第1300条评估内部审计的质量改进程序 兼并及收购 风险管理和其他事项的咨询 属性标准属性标准1210.A1 当内部审计人员缺乏完成全部或当内部审计人员缺乏完成全部或 部分的业务所应具备的知识、技部分的业务所应具备的知识、技 巧或其他能力时，首席审计执行巧或其他能力时，首席审计执行 官应向他人寻求充分的建议或帮官应向他人寻求充分的建议或帮 助。助。 注：这里所指的“外部服务”专指提供给内审部的 服务 三、三、 属性标准属

38、性标准解析（续）解析（续） 国际内部审计专业实务框架培训资料第 48 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） 对外部服务提供者的评价 能力 独立性 客观性 对”延伸审计服务“的考虑 延伸审计服务指外部审计师从事的一般公认的审计标准要求范围之外的服务业务 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本页内容来自实务公告1210.A11：获取有关服务为内部审计工作提供支持或补充（RB Page 7) 国际内部审计专业实务框架培训资料第 49 页 3、属性标准1200及其相关实施标准及实务公告（续） 舞弊*是指公司内外人员，以隐蔽手段，故意做出违法违规及损害公司利益 的行为

39、，以期获取不正当利益或达到不正当愿望。 三、三、 属性标准属性标准解析（续）解析（续） 注：本资料舞弊定义根据 内部审计具体准则第 6 号舞弊的预防、检查与 报告编写 T H E F R A U D T R I A N G L E P r e s s u r e / F r u s t r a t io n ( H e a t ) O p p o r t u n it y ( F u e l) R a t io n a lis a t io n ( O x y g e n ) O p p o r t u n it y is w h a t a c o m p a n y h a s t h e m o s t p o w e r t o c o n t r o l in o r d e r t o lim it f r a u d 机会机会