会计核算的原理和方法

1、第二章第二章 会计核算会计核算 的原理和方法的原理和方法 第二章第二章 会计核算的原理和方法会计核算的原理和方法 教学目的与要求教学目的与要求 掌握并熟练应用借贷记账法掌握并熟练应用借贷记账法 掌握掌握编制记账凭证编制记账凭证 掌握掌握登记各种账簿登记各种账簿 掌握掌握财产清查的方法财产清查的方法 七种方法之间的关系：七种方法之间的关系： 相辅相承，紧密结合，形成一个完整的相辅相承，紧密结合，形成一个完整的 会计核算方法体系。会计核算方法体系。 第一节第一节 会计核算的基本方法会计核算的基本方法 设置会计科目、复式记账、填制和审核凭设置会计科目、复式记账、填制和审核凭 证、登记账簿、成本计算、

2、财产清查、编制证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制 会计报表。会计报表。 财产清查财产清查 成本计算成本计算 编制会编制会 计报表计报表 登记账簿登记账簿 填制和审核填制和审核凭证凭证 复式记账复式记账 设置会计科目设置会计科目 和账户和账户 第一节第一节 会计核算的基本方法会计核算的基本方法 第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 一、会计科目一、会计科目 （一）概念和内容（一）概念和内容 会计科目，即账户的名称。分为：资产、会计科目，即账户的名称。分为：资产、 负债所有者权益、成本、损益五类。负债所有者权益、成本、损益五类。 （二）级次（二）级次 二级科目二级科目 总分类科目总分类科

3、目 明细分类科明细分类科 明细科目明细科目 二、账户二、账户 （一）账户的基本结构（一）账户的基本结构 （二）帐户与会计科目的关系（二）帐户与会计科目的关系 1、账户的名称、账户的名称 2、日期、日期 3、凭证号数、凭证号数 4、摘要、摘要 5、增加额、减少额及余额、增加额、减少额及余额 第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的概念、借贷记账法的概念 借贷记账法是以借、贷作为记账符号，借贷记账法是以借、贷作为记账符号， 反映会计要素增减变化及其结果的复式记反映会计要素增减变化及其结果的复式记 账法。账法。 二、借贷记账法的内容二、借贷记账

4、法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 （二）账户结构（二）账户结构 1 1、资产、负债、所有者权益类账户的结构、资产、负债、所有者权益类账户的结构 借方借方 资产类资产类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 1 1、资产、负债、所有者权益类账户的结构、资产、负债、所有者权益类账户的结构 借方借方 负债及所有者权益类负债及所有者权益类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本

5、期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 （二）账户结构（二）账户结构 借方借方 费用（成本）类费用（成本）类 贷方贷方 本期增加本期增加 本期减少本期减少 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 无余额无余额 2、收入、费用（成本）类账户的结构、收入、费用（成本）类账户的结构 2、收入、费用（成本）类账户的结构、收入、费用（成本）类账户的结构 借方借方 收入类收入类 贷方贷方 本期减少本期减少 本期增加本期增加 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 无余额无余额 总结：账户结构总结：账户结构 二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容 有借必有贷有借必有贷

6、 账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷 借贷必相等借贷必相等 （三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 确定会计分录确定会计分录 登记账户登记账户 试算平衡试算平衡 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 1、会计分录编制的基本要求、会计分录编制的基本要求 （1）先借后贷）先借后贷 （

7、2）借贷科目和金额应左右错开）借贷科目和金额应左右错开 会计分录指对每一项经济业务按复式记会计分录指对每一项经济业务按复式记 账的要求，烈士出应借、应贷的会计科目账的要求，烈士出应借、应贷的会计科目 和金额的记录和金额的记录 （一）确定会计分录（一）确定会计分录 1、会计分录编制的基本要求、会计分录编制的基本要求 800 000 800 000 100 000100 000 100 000100 000 18 2、会计分录的编制步骤、会计分录的编制步骤 分析经济业务涉及的账户名称分析经济业务涉及的账户名称 分析所涉及账户的性质分析所涉及账户的性质 分析经济业务的增减变动情况分析经济业务的增减变

8、动情况 确定记入账户的方向和金额确定记入账户的方向和金额 （一）确定会计分录（一）确定会计分录 19 3、会计分录的种类会计分录的种类 30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000 （一）确定会计分录（一）确定会计分录 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 （二）登记账户（二）登记账户 即把在记账凭证或日记账中确定的会计分即把在记账凭证或日记账中确定的会计分 录转记到有关账户的记账步骤。录转记到有关账户的记账步骤。 三、借贷记账法的应用三、借贷记账法的应用 （三）试算平衡（三）试算平衡 库存现金库存现金 （三）试算平衡（三）试算平衡 方法

9、：发生额平衡方法：发生额平衡 余额平衡余额平衡 理论依据：理论依据： 发生额平衡发生额平衡借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则 余额平衡余额平衡会计等式平衡原理会计等式平衡原理 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发生的发生 额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。 部分账户之间不会存在平衡关系部分账户之间不会存在平衡关系 （三）试算平衡（三）试算平衡 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方发生借方、贷方发生 额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生 额与贷方发生额之间一般不会存在平衡

10、关系。额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款银行存款 （1）存入）存入 1 000 （2）支付）支付 500 发生额平衡发生额平衡 24 试算平衡的结果试算平衡的结果 1、如果借贷方金额、如果借贷方金额不等不等 记账肯定有错记账肯定有错 2、如果借贷方金额、如果借贷方金额相等相等 不能肯定账户记不能肯定账户记 录绝对正确录绝对正确 不影响借不影响借 贷双方平贷双方平 衡关系的衡关系的 错误错误 漏记某项经济业务漏记某项经济业务 重记某项经济业务重记某项经济业务 某项经济业务记错有关账户或颠倒了记某项经济业务记错有关账户或颠倒了记 账方向账方向 借贷双方发生差错的金额正好相等借贷双方

11、发生差错的金额正好相等 第四节第四节 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 会计凭证是记载经济业务，明确经济责会计凭证是记载经济业务，明确经济责 任，作为记账依据的书面证明。任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证是审核经济业务、登记账簿、会计凭证是审核经济业务、登记账簿、 分清各有关方面经济责任的依据分清各有关方面经济责任的依据 。 经济经济 业务业务 会计凭证会计凭证 财务报告财务报告 账账 簿簿 经济经济 业务业务 经济经济 业务业务 第四节第四节 会计凭证会计凭证 二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按编制程序和用途不同分为：原始凭证按编制程序和用途不同分为：原始凭证

12、 和记账凭证。和记账凭证。 二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 （一）原始凭证（一）原始凭证 指证明经济业务发生或完成情况，明确经指证明经济业务发生或完成情况，明确经 济责任，作为记账原始依据的会计凭证。济责任，作为记账原始依据的会计凭证。 （一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证原始凭证 按来源分类按来源分类 外来原始凭证外来原始凭证 自制原始凭证自制原始凭证 一次凭证一次凭证 累计凭证累计凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证 一次凭证一次凭证 交交 易易 凭凭 证证 事事 项项 凭凭 证证 原始凭证按取得来源分为自制和外来两类：原始凭证按取得来源分为自制和外来两类： 二、会计凭证的种类二、会计凭

13、证的种类 （二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭证是由会计人员根据审核无误的记账凭证是由会计人员根据审核无误的 原始凭证编制的，用以确定会计分录，作原始凭证编制的，用以确定会计分录，作 为记账直接依据的会计凭证。为记账直接依据的会计凭证。 记账记账 凭证凭证 专用凭证（专门用以记载某一类经济业务）专用凭证（专门用以记载某一类经济业务） 通用凭证（以一种格式全部业务通用）通用凭证（以一种格式全部业务通用） （二）记账凭证（二）记账凭证 按反映的经按反映的经 济业务内容济业务内容 不不 同同 分分 类类 注意：对现金和银行注意：对现金和银行 存款之间的划转业务，存款之间的划转业务， 只填制付款凭证，

14、不只填制付款凭证，不 编制收款凭证。编制收款凭证。 （二）记账凭证（二）记账凭证 （二）记账凭证（二）记账凭证 （二）记账凭证（二）记账凭证 （二）记账凭证（二）记账凭证 管理费用 累计折旧 35 通用记账凭证通用记账凭证 （二）记账凭证（二）记账凭证 一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义 指由一定格式的若干帐页组成，用于全面、指由一定格式的若干帐页组成，用于全面、 系统、连续记录各项经济业务的会计簿籍。系统、连续记录各项经济业务的会计簿籍。 设置登记账簿是储存、分类汇总和输出会计设置登记账簿是储存、分类汇总和输出会计 信息的需要。信息的需要。 第五节第五节 会计账簿会计账簿 二、会计账簿的种

15、类二、会计账簿的种类 （一）按会计账簿用途不同分类（一）按会计账簿用途不同分类 账 簿 账账 簿簿 序时账簿序时账簿 分类账簿分类账簿 备查账簿备查账簿 备查簿备查簿 第五节第五节 会计账簿会计账簿 （一）会计账簿按用途不同分类（一）会计账簿按用途不同分类 1 1、序时账簿序时账簿也称也称 日记账，按照经济业务日记账，按照经济业务 发生的时间顺序逐日逐发生的时间顺序逐日逐 笔登记。笔登记。 应用较广的是应用较广的是 “ “现金现金 日记账日记账”和和“银行存款银行存款 日记账日记账”。 2、分类账簿、分类账簿是对全部经济业务按照总是对全部经济业务按照总 分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。分

16、类账户和明细账户进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映根据总分类科目设置，总括反映 会计主体经济业务情况会计主体经济业务情况 分类分类 账簿账簿 根据明细科目设置，详细记根据明细科目设置，详细记 录某一类经济业务情况录某一类经济业务情况 （一）会计账簿按用途不同分类（一）会计账簿按用途不同分类 2、分类账簿分类账簿种类种类 总分类账简称总账，它是按总分类科目总分类账简称总账，它是按总分类科目 设置的，用货币作为量度对各会计要素的设置的，用货币作为量度对各会计要素的 增减变动及其结果进行总括反映的账簿。增减变动及其结果进行总括反映的账簿。 总分类账应按每一总分类科目开设账页，总分类账

17、应按每一总分类科目开设账页， 一般采用三栏式的订本式账簿。一般采用三栏式的订本式账簿。 2、分类账簿分类账簿种类种类 明细分类账简称明细账，它是按明细分明细分类账简称明细账，它是按明细分 类科目设置的，对某一总分类账的具体内类科目设置的，对某一总分类账的具体内 容进行分户登记和反映其增减变动及其结容进行分户登记和反映其增减变动及其结 果的账簿。果的账簿。 明细分类账除采用货币计量单位进行金明细分类账除采用货币计量单位进行金 额核算外，必要时还可采用实物计量单位额核算外，必要时还可采用实物计量单位 进行数量核算，一般采用三栏式、数量金进行数量核算，一般采用三栏式、数量金 额式或多栏式的活页账或卡

18、片式的账簿。额式或多栏式的活页账或卡片式的账簿。 2、分类账簿分类账簿种类种类 两者反映的经济内容相同，只是提供会两者反映的经济内容相同，只是提供会 计信息的详简程度有异。计信息的详简程度有异。 总分类账和其所属明细分类账都是根据相总分类账和其所属明细分类账都是根据相 同的经济业务来登记的，总分类账是统驭账同的经济业务来登记的，总分类账是统驭账 户，对其所属的明细分类账户起控制作用。户，对其所属的明细分类账户起控制作用。 明细分类账则是从属账户，对其所隶属明细分类账则是从属账户，对其所隶属 的总分类账户起补充的作用。的总分类账户起补充的作用。 总账与明细账的关系：总账与明细账的关系： ：原材料

19、原材料 2、分类账簿分类账簿三栏式账簿三栏式账簿 分类账簿分类账簿数量金额式数量金额式账簿账簿 个别计价法、先个别计价法、先 2、分类账簿、分类账簿登记方法登记方法 总分类帐总分类帐 明细分类帐明细分类帐 量度量度 货币量度货币量度 货币量度为主辅之以实物货币量度为主辅之以实物 量度量度 格式格式 一般三栏式一般三栏式 三栏式（债权债务）三栏式（债权债务） 数量金额式（财产物资）数量金额式（财产物资） 多栏式（收入费用成本利润）多栏式（收入费用成本利润） 登帐依据登帐依据 记帐凭证记帐凭证 记帐凭证或原始凭证记帐凭证或原始凭证 登帐方法登帐方法 逐笔或汇总逐笔或汇总 逐笔登记逐笔登记 （1 1

20、）总分类帐和明细分类帐的设置）总分类帐和明细分类帐的设置 2、分类账簿、分类账簿登记方法登记方法 平行登记的要点：平行登记的要点： 依据相同（包含同期登记）依据相同（包含同期登记） 方向一致（指增减方向）方向一致（指增减方向） 金额相等金额相等 （2）总分类帐和明细分类帐的平行登记）总分类帐和明细分类帐的平行登记 即：经济业务发生后，应根据会计凭证即：经济业务发生后，应根据会计凭证 一方面登记有关总分类账户，另一方面要一方面登记有关总分类账户，另一方面要 登记该总分类账所属的各明细分类账户。登记该总分类账所属的各明细分类账户。 47 （2）总分类帐和明细分类帐的平行登记）总分类帐和明细分类帐的

21、平行登记 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 00062 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 000 10 00040 000 10 000 复式记账复式记账 平行登记平行登记 经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材料元，乙材料40 000 元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 平行登记举例：平行登记举例： 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料原材料甲材料甲材料 62 000 62 000 12 000

22、62 000 62 000 12 000 原材料原材料乙乙材料材料 原材料原材料丙丙材料材料 40 000 10 00040 000 10 000 复式记账复式记账 平行登记平行登记 经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材料元，乙材料40 000 元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 借借 生产成本生产成本 贷贷 为生产产品为生产产品 结转完工结转完工 发生的料工发生的料工 产品实际产品实际 费（包括直费（包括直 成本成本 接记入和分接记入和分 配转入）配转入） 期末在产品期末在产品 成本成本 总帐下一般按产品种类设总帐下一

23、般按产品种类设 明细帐明细帐 借借 制造费用制造费用 贷贷 为产品生为产品生 月末按一定月末按一定 产发生的产发生的 标准分配转标准分配转 间接费用间接费用 入生产成本入生产成本 帐户帐户 无余额无余额 总帐下按车间设明细帐总帐下按车间设明细帐 3、备查账簿、备查账簿也称辅助账簿，是对总账也称辅助账簿，是对总账 和明细账种未能记载或记载不全的事项进行和明细账种未能记载或记载不全的事项进行 补充登记的账簿。备查账簿与其他账簿之间补充登记的账簿。备查账簿与其他账簿之间 不存在严密的依存关系。如不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产租入固定资产 登记簿登记簿” 等。等。 备查簿备查簿 （一）按会计

24、账簿用途不同分类（一）按会计账簿用途不同分类 备查簿备查簿 备查簿备查簿 （二）按会计账簿外表形式分类二）按会计账簿外表形式分类 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿 账账 簿簿 订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片箱卡片箱 单张账页 二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类 （二）按会计账簿外表形式分类二）按会计账簿外表形式分类 卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插在卡片式账簿是用卡片作为账页，将其插在 专设的卡片箱里保管的账簿。专设的卡片箱里保管的账簿。 活页式账簿是将一定数量的账页用账夹固活页式账簿是将一定数量的账页用账夹固 定，账页可根据记账内容随时增减的账簿。定，账页可根据记账内容随时

25、增减的账簿。 订本式账簿是在启用前就把若干具有一定订本式账簿是在启用前就把若干具有一定 格式的账页加以顺序编号，并固定装订成册格式的账页加以顺序编号，并固定装订成册 的会计账簿的会计账簿 三、错账的更正方法三、错账的更正方法 （一）划线更正法（一）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正记账凭证正 确确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账账 记账凭证 经经 济济 业业 务务 记录记账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 第五节第五节 会计账簿会计账簿 【注注】对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉 其中的部分数字。其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰

26、划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账 张清 更正方更正方 法错误法错误 更正方更正方 法正确法正确 （一）划线更正法（一）划线更正法 记账凭证 经济业务经济业务记录 记账 日记账日记账 总总 账账 明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 （二）红字更正法（二）红字更正法适用于：适用于：1、记账凭证应借、记账凭证应借、 应贷金额正确，但会计科目错误并已登记入账。应贷金额正确，但会计科目错误并已登

27、记入账。 2、记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记、记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记 金额大于正确金额。金额大于正确金额。 三、错账的更正方法三、错账的更正方法 【注注】：对登记没有错误的账户（如：对登记没有错误的账户（如“库库 存现金存现金”）也要重新登记，不能只登记原）也要重新登记，不能只登记原 来错账的账户（来错账的账户（“应收账款应收账款”）。）。 例：采购员暂借差旅费例：采购员暂借差旅费3000元，以现金元，以现金 支付。原误记为应收账款并已登记入账。支付。原误记为应收账款并已登记入账。 A 用红字编分录并记账，冲销错用红字编分录并记账，冲销错 账：账： 借：应收账款借：

28、应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 也可用蓝、黑笔（也可用蓝、黑笔（3000）表示）表示 B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 （二）红字更正法（二）红字更正法 （三）补充登记法（三）补充登记法适用于：在记账适用于：在记账 以后如果发现记账凭证上应借、应贷的会以后如果发现记账凭证上应借、应贷的会 计科目无误，但所填金额小于正确金额。计科目无误，但所填金额小于正确金额。 三、错账的更正方法三、错账的更正方法 第六节第六节 财产清查财产清查 一、财产清查概述一、财产清查概述 （一）财产清

29、查的意义（一）财产清查的意义 财产清查指通过实地盘点或查询核对来确财产清查指通过实地盘点或查询核对来确 定某一会计单位各项实物、货币资金、债权定某一会计单位各项实物、货币资金、债权 债务的实存数，并查明账存数与实存数是否债务的实存数，并查明账存数与实存数是否 相符的一种专门方法。相符的一种专门方法。 财产清查对保证会计资料的正确真实，挖财产清查对保证会计资料的正确真实，挖 掘各项财产物资的潜力，改善经营管理，保掘各项财产物资的潜力，改善经营管理，保 护各项财产安全完整具有重要意义。护各项财产安全完整具有重要意义。 一、财产清查概述一、财产清查概述 （二）财产清查的种类（二）财产清查的种类 按清

30、查范围按清查范围 全面清查全面清查 财产清查财产清查 局部清查局部清查 按清查时间按清查时间 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查 第六节第六节 财产清查财产清查 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 财产物资的清查的方法财产物资的清查的方法 货币资金的清查方法货币资金的清查方法 往来款项的清查方法往来款项的清查方法 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 （一）财产物资的清查的方法（一）财产物资的清查的方法 1、确定账存数的方法、确定账存数的方法 （1）实地盘存制）实地盘存制 指通过期末盘点来确定存货的数量，据指通过期末盘点来确定存货的数量，据 以计算出库存成本，倒轧本期销售或耗用以计算出库

31、存成本，倒轧本期销售或耗用 成本的方法。成本的方法。 本期发出本期发出 =期初结存期初结存+本期增加本期增加-期末结期末结 存存 1、确定账存数的方法、确定账存数的方法 （2）永续盘存制）永续盘存制 指会计账簿根据会计凭证逐日或逐笔登记指会计账簿根据会计凭证逐日或逐笔登记 存货收入、发出数量，并随时结出账面结存存货收入、发出数量，并随时结出账面结存 数的方法。数的方法。 期末结存期末结存 =期初结存期初结存+本期增加本期增加-本期发出本期发出 1、确定帐存数的方法、确定帐存数的方法 例：甲材料期初结存例：甲材料期初结存100元，本期购入元，本期购入1200元，元， 本期领用本期领用1000元，期