新旧准则借款利息资本化核算方法比较

1、新旧准则借款利息资本化核算方法比较企业会计准则第 17号一一借款费用利息资本化核 算方法与原企业会计准则相比有很大改变，主要表现在：将 专门借款和一般借款的借款费用分别纳入会计准则；对专门 借款的借款费用资本化问题扩大到相关资产”；对相关资产”发生的专门借款和一般借款利息资本化金额的确定方法 与原会计准则不同。本文举实例进行分析。一、扩大了符合资本化条件的资产范围及其利息资本化 的借款范围从企业会计准则第17号一一借款费用中可以看出， 新准则涵盖了企业发生的所有借款费用核算，在对符合资本 化条件资产的购建或生产的借款费用核算进一步完善的同 时，对上述规定外的其他借款费用核算也进行了规范。与旧

2、准则相比，新准则对符合资本化条件的资产及其利息资本化 的借款范围有所扩大。在新准则中， 符合资本化条件的资产”范围，扩大到需 要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 在会计实务中，需要较长准备期才能将其达到可使用或可销 售状态的存货、生产制造车间、电力设备和物业投资等均可 作为符合资本化条件的资产。 而旧准则 符合资本化条件的资 产”仅指固定资产（包括企业自己购买或建造的固定资产、委 托其他单位建造的固定资产），而对发生在存货等资产的借款 费用则不能予以资本化。在新准则中，为购建符合资本化条件的资产而占用的一 般借款，应当根据累

3、计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一 般借款应予资本化的利息金额。而在旧准则中，为购建符合 资本化条件的资产而占用的一般借款并不纳入利息资本化 的借款范围。二、完善了专门借款利息资本化金额确定方法新准则规定，为购建或生产相关资产而借入专门借款 的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用 的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得 投资收益后的金额确定。该条款的规定与旧准则不同，在旧 准则中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部 分才允许资本化，在确定利息资本化金额时，要考虑累计资 产支出加权平均数和资本化率两个主要因

4、素。新准则对专门 借款利息资本化的方法与国际会计准则第23号借款费用基本相同。国际会计准则的相关规定是：对于专门为 获取某项相关资产借入的资金，符合资本化条件而计入该资 产成本的借款费用的金额，应为借款期内发生的实际借款费 用，减去该借款用于临时投资所带来的任何投资收益。举例说明。利达公司于20X7年1月1日从商业银行借入2年期、年利率、金额为1000万元的人民币借款，准备用于购建生产线。该公司将生产线出包给鑫鑫建筑公司， 工程从当年4月1日开始施工建造，当天向鑫鑫公司预付工 程款300万元，8月1日支付工程款500万元，以年度为利 息资本化期间，预计 20X8年3月份完工，假设利达公司将 专

5、门借款中尚未动用的资金存入开户银行账户，开户银行年 存款利率为。按照新准则规定，利达公司20X7年度发生的专门借款利息资本化金额应为资本化期间专门借款实际发生的利息 与资本化期间专门借款中尚未动用资金在开户银行的存款 利息之差。即：20X7年度专门借款利息资本化金额=万元(78 X/12)-万元(700 % X4/12+200 光 5/12)=万元。通过计算 可知，20X7年度计入 在建工程”科目的资本化利息金额为万 元，计入当期损益的借款费用为万元(本年度专门借款利息78万元-万元)。而按照旧准则规定，利达公司发生的专门借 款利息资本化金额为：万元 (300 X/12+500 X5/12)玄

6、，新准 则比旧准则计入 在建工程”科目的资本化利息增加万元，从 而使计入当期损益的借款费用减少万元。通过分析，新准则 利息资本化的计算方法更符合财务会计的客观性原则和配 比原则。新准则对专门借款发生的利息资本化金额的确定， 不仅考虑了专门借款实际发生的利息支出，也考虑了专门借 款中尚未动用资金给企业带来的收益，与旧准则利息资本化 金额计算相比，方法简便，更具可操作性。三、增加了一般借款利息资本化金额的确定方法新准则规定，为购建或生产符合资本化条件资产而占用 一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息

7、金额，资本化率应当根据 一般借款加权平均利率计算确定。这是新增条款，该项规定 与国际会计准则第 23号一一借款费用规定基本相同。国 际会计准则第23号一一借款费用对相关内容的规定是： 对于不是专门为获取相关资产而借入和使用的资金，符合资 本化条件的借款费用的金额，应采用将资本化比率乘上发生 在该项资产上的支出的方式来确定。资本化比率应是借款费 用相对于企业当期尚未偿还的所有借款，而不仅仅是为获得 某项资产而专门借入的借款加权平均数。可见新准则与国际 会计准则在确定资本化率的方法上有所不同，但是对确定一 般借款的资本化本金计算方法是基本相同的。我们看下面的例子，利达公司于20X7年1月1日从商业

8、银行借入1年期、年利率、金额为 700万元的人民币借 款，准备用于购建生产线。该公司将生产线出包给鑫鑫建筑 公司，工程从当年 4月1日开始正式施工建造，当天向鑫鑫公司预付工程款 300万元；8月1日支付工程款500万元， 其中100万元为占用企业的一般借款，预计20X8年3月完工，假设利达公司将专门借款中尚未动用的资金存入开户银 行账户，开户银行年存款利率为，支付工程款所占用的一 般借款100万元均为20X7年1月1日借入的3年期、年借 款利率6%的一般长期借款，以年度为利息资本化期间。按照新准则规定，利达公司20X7年度发生的专门借款利息资本化金额为万元（计算方法同上例，即 X9/12-40

9、0 X% M/12=）;购建生产线占用100万元的一般借款利息资本化金 额应为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数与资本化率的乘积，即20X7年度一般借款利息资本化金额=100X5/12 X% =万元。可见，20X7年度购建生产线的专 门借款与占用的一般借款的利息中计入在建工程”科目的资本化利息金额共为万元（+）,本年度借款共发生的利息为万元 （700 % +100 X6 %），计入当期损益的借款利息共为万元。但 是按照旧准则规定，利达公司只能将其发生的专门借款利息 万元进行资本化处理，而专门借款利息资本化以外的部分（万元）和购建生产线占用的100万元一般借款的全部利息（6万元）均应计入当期损益。与旧准则相比，新准则的核算方法使 计入 在建工程”科目的资本化利息多了万元，计入当期损益 的借款费用少了万元。 通过上面的分析