会计基础(收入费用利润)

1、会计基础 收入.费用.成本和利润 主讲：孙文静 收入 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权 益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特点 日常活动形成的 导致所有者权益增加，与所有者投 入企业资本无关的经济利益总流入 不包括为第三方或客户代收的款项： 收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对己出售的商品实施控制 收入的金额能够可靠的计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品销售收入的确认与计量 收入 分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入（出租

2、，出借） 主营业务收入 其他业务收入 收入 账户设置 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、其他业务收入 4、其他业务成本 按照业务的种类 设置明细账户 主营业务收入-A 产品 销售商品的核算 某企业2008年2月16日销售一批商品，增值税专用发 票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款 项尚未收到，但已符合收入确认条件，确认为收入。 该批商品的成本为70000元，编制会计分录。 主营业务收入主营业务成本 销售商品的核算 （1）确认收入 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 （2）结转销售成本 借：主营业务成本

3、 70000 贷：库存商品 70000 销售商品的核算 某企业在2008年3月1日销售一批商品，增值税发票 上注明商品售价20000元，增值税额3400元，企业 在合同上规定的现金折扣为：2/10,1/20,N/30 (假定计算折扣时不考虑增值税)。 现金折扣： 企业采用赊销方式销售商品时， 为鼓励购货方在一定信用期限内尽快 付款而给予的优惠条件（债务免除） 销售商品的核算 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 3月1日销售实现时，应按总售价确认收入： 总价法 买方10天以内付款 销售商品的核算 在合同上规定的现金折扣 为：2/10

4、,1/20,N/30 现金折扣 = 20000 * 2% = 400元 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 财务费用 11/4 7 买方在20天以后，30天以内付款。 销售商品的核算 在合同上规定的现金折扣 为：2/10,1/20,N/30 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 销售商品的核算 销售折让 销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而 在售价上给予的减让。 在收入确认之后发生的销售折让应 在实际发生时，冲减发生的当期收入 发生折让时，按规定允许扣减当期 销项税 销售商品的核算 某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价 300000

5、元，增值税额51000元，货到后买方发现商 品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。 借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51000 销售实现时： 销售商品的核算 借：主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1530 贷：应收账款 10530 发生折让时： 计算销售折让 300000 * 3% = 9000元 应退回增值税（销项税） 9000 * 17% = 1530元 销售商品的核算 借：银行存款 340470 贷：应收账款 340470 实际收到款项时： 销售商品的核算 销售退回 是指企业售出的商品，由于质量，品

6、种不符 合要求等原因而发生的退货 如果企业已经确认收入，发生的销售退回， 不论是当年销售的还是以前年度销售的， 均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减 退回当月的销售成本 销售商品的核算 某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000 元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8 日，该批商品因质量不合格被退回，货款已退回购货方。 借：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税（销项税额） 85000 贷：银行存款 585000 发生销货退回时： 销售商品的核算 借：库存商品 330000 贷：主营业务成本 330000 同时转回商品成本： 销售商品的核算 1

7、、商业折扣数量折扣 按照商业折扣后的金额确认 对“应收账款”的入账价值没有影响 2、现金折扣提前偿付货款，债务的扣除 表示方法：2/10,1/20，N/30 3、销售折让质量不合格 冲减发生当期销售商品收入 4、销售退回质量严重不合格 冲减退回当期销售商品收入 总价法我国 净价法 其他业务收入的核算 其他业务收入 企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的 收入 销售材料 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产 其他业务收入的核算 其他业务成本其他业务收入 + 销售材料的成本 出租固定资产的累 计折旧，出租包装 物的成本等等 22/4 7 其他业务收入的核算 某企业销售一批原材料，开出的

8、增值税专用发票注 明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项 已由银行收妥。该批材料的实际成本为8000元 借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费- 应交增值税（销项税） 1700 23/4 7 其他业务收入的核算 （2）结转销售成本 借：其他业务成本 8000 贷：原材料 8000 24/4 7 费用 费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权 益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 费用的特征 日常活动发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 25/4 7 费用 确认费用的方法 按与营业收入的直接联系确认销售成本

9、按一定的分配方式确认累计折旧 在支出发生时直接确认工资 26/4 7 费用 费用的主要内容及核算 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用利息、金融机构手续费、汇兑差额、 现金折扣 27/4 7 费用的核算 某公司为宣传新产品发生广告费60 000元， 均以银行存款方式支付。 借：销售费用 60 000 贷：银行存款 60 000 28/4 7 费用的核算 企业用库存现金支付业务招待费600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600 29/4 7 费用的核算 企业计提本月的办公用房的折旧费2600元。 借：管理费用 2 600 贷：累计折旧 2 600 3

10、0/4 7 费用的核算 企业转账支付金融机构的手续费500元。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 31/4 7 成本 成本核算设置的账户： 生产成本、制造费用、 借方 生产成本 贷方 直接材料费 验收入库的完工产 直接人工费 品结转的实际成本 负担的制造费用 余额 （尚未完工的在产品的） 32/4 7 成本 成本核算设置的账户： 借方 制造费用 贷方 归集生产过程中发生的 结转至“生产成本”账户 全部间接费用 （余额） 本账户期末无余额 33/4 7 成本 成本核算设置的账户： 制造费用生产成本库存商品 直接材料 直接人工 生产过程 中发生的 间接费用 完工入库 34/4 7 生产成

11、本的核算 （一）材料费用的核算 1、材料发出的核算“材料发出汇总表” 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 根据其用途记入不同的 成本费用账户中 35/4 7 （二）人工费用的核算按照接受劳务的收益部门 生产成本的核算 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 36/4 7 生产成本的核算 项 目 生产用料：A产品 B产品 生产车间一般耗用 厂部管理部门耗用 合 计 甲材料 乙材料 丙材料 数量 金额数量 金额数量 金额 合 计 2150 215000 340 34000 249000 1200 100000 2400 200000 300000 125

12、2500 100 2000 4500 315000 234000 2500 2000 553500 材料发出汇总表 37/4 7 生产成本的核算 借：生产成本 A产品 315000 B产品 234000 制造费用 2500 管理费用 2000 贷：原材料 553 500 38/4 7 生产成本的核算 1、间接材料费用的核算车间的一般物料消耗 2、间接人工费用的核算车间管理人员 3、折旧费用的核算 4、其他费用的核算水电费、修理费、劳动保护 （三）制造费用的核算 39/4 7 生产成本的核算 （四）月末分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 40/4 7 生产成本的核算 本月共发生制造费用22

13、340元，按照AB两种产品耗 用的机器工时数进行分配，A产品耗用60小时，B产 品耗用40小时。编制结转制造费用的会计分录 借：生产成本A产品 13404 B产品 8936 贷：制造费用 22340 41/4 7 （五）结转完工入库产品成本成本计算单 借：库存商品 贷：生产成本 生产成本的核算 42/4 7 成本项目 A产品 直接材料成本 315000 单位成本 338.74 直接人工成本 11400 其他成本 12340 总成本 338740 产品数量 10000 完成产品成本计算单 2010年12月 单位:元 生产成本的核算 43/4 7 生产成本的核算 借：库存商品-A产品 338740

14、 贷：生产成本-A产品 338740 44/4 7 利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。是企业的 收入减去有关的成本与费用后的差额。 收入 费用 = 利润 衡量企业经济效益高低的一项重要指标 45/4 7 利润 利润 净利净利 润润 营业营业 利润利润 利润利润 总额总额 根据我国企业会计 准则的规定：企业 的利润一般分为营业 利润，利润总额和净 利润三个部分 46/4 7 利润 （一）营业利润 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理 费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益 （-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） （二）利润总额 营业利润+营业外收入-营业外支

15、出 （三）净利润 利润总额-所得税费用 47/4 7 利润 1、营业外收入 2、营业外支出 3、所得说费用 4、投资收益 5、资产减值损失 6、本年利润 7、利润分配 账户设置 48/4 7 营业外收入的核算 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 营业外收入 已确认发 生的营业 外收入 结转至本 年利润 0 49/4 7 营业外收入的核算 某公司取得罚款收入60000元,存入银行 借:银行存款 60000 贷:营业外收入 60000 50/4 7 营业外支出核算 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 营业外支出 本期营业 外支出发 生 结转至本 年利润 0 51/4 7 营业外

16、支出核算 某企业未按合同约定时间交货,支付违约金8000元. 借: 营业外支出 8000 贷: 银行存款 8000 52/4 7 本年利润的核算 本年利润 + 收入,收益成本,费用 53/4 7 本年利润的核算 某企业2009年损益类账户的月末余额如下: 账户名称 结账前余额 主营业务收入 5500000(贷) 主营业务成本 3500000(借) 营业税金及附加 70000(借) 销售费用 460000(借) 管理费用 830000(借) 财务费用 180000(借) 其他业务收入 600000(借) 其他业务成本 390000(借) 投资收益 800000(借) 营业外收入 40000(贷)

17、 营业外支出 470000(借) 54/4 7 本年利润的核算 借: 主营业务收入 5500000 其他业务收入 600000 投资收益 800000 营业外收入 40000 贷:本年利润 6940000 1. 结转各项收入与收益 55/4 7 2. 结转各项成本,费用或支出 借:本年利润 5900000 贷:主营业务成本 3500000 营业税金及附加 70000 其他业务成本 390000 管理费用 830000 销售费用 460000 财务费用 180000 营业外支出 470000 本年利润的核算 56/4 7 所得税费用的核算 企业所得税是对我国企业 和经营单位的生产经营所得 和其他

18、所得征收的一种税。 应纳税 所得额 超标不许 =会计 利润 纳税调整 增加额 纳税调整 减少额 + 57/4 7 1、计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、实际缴纳 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 3、结转 借：本年利润 贷：所得税费用 所得税费用的核算 58/4 7 所得税费用的核算 按税法规定，企业2008年业务招待费可开支80 000元， 但全年实际发生的业务招待费为120 000元。当年，按 会计核算原则计算的会计利润为2 000 000元，所得税 率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整事项，不 存在暂时性差异的影响。 59/4 7 所得税费用的核算 纳税调整

19、数=120 000-80 000=40 000 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调 整减少额 =2 000 000+40 000-0 =2 040 000 应交所得税=2 040 000 25%=510 000 60/4 7 1、借：所得税费用 510 000 贷：应交税费应交所得税 510 000 2、实际缴纳 借：应交税费应交所得税 510 000 贷：银行存款 510 000 3、结转 借：本年利润 510 000 贷：所得税费用 510 000 所得税费用的核算 61/4 7 本年利润的核算 本年利润 69400005900000 510000 530000 利润分配 62

20、/4 7 本年利润的核算 盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 3、转入利润分配 63/4 7 利润分配的核算 企业实现的净利润 应按国家规定的顺 序分配，以保证所 有者的合法权益和 企业长期，稳定地 发展。 64/4 7 利润分配的核算 1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、向投资者分配利润 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺 序进行分配： 65/4 7 利润分配的核算 设置利润分配账户 利润分配 借贷 全年实现的净 利润或弥补的 亏损额 利润分配的金 额或全年发生 的亏损数 历年滚存的未 分配利润 未弥补的亏损 额 本科目按企业 会计准则规定 的利润分配顺 序和内容设置 明细账 66/4 7 利润分配的核算 利润分配的核算明细核算 1、盈余公积补亏 2、提取法定盈余公积 3、应付优先股利 4、提取任意盈余公积 5、应付现金股利或利润