第七章 无形资产及其他资产

1、 2 本章内容提要本章内容提要 第一节第一节 无形资产无形资产 第二节第二节 其他资产其他资产 3 学习目的与要求学习目的与要求 n 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握无形资产入无形资产入 账价值的确定；账价值的确定；掌握掌握无形资产取得的账无形资产取得的账 务处理；务处理；掌握掌握无形资产摊销及转让的账无形资产摊销及转让的账 务处理。务处理。熟悉熟悉无形资产的概念及特征；无形资产的概念及特征； 熟悉熟悉长期待摊费用的内容及账务处理；长期待摊费用的内容及账务处理； 了解了解其他资产的范围。其他资产的范围。 4 第一节第一节 无形资产无形资产 一、无形资产概述一、无形资产概述 二、二、无形

2、资产的确认与计量无形资产的确认与计量 三、无形资产的核算三、无形资产的核算 四、四、无形资产无形资产的减值的减值 5 一、无形资产概述一、无形资产概述 （一）无形资产的概念及特点（一）无形资产的概念及特点 1 1、无形资产的概念、无形资产的概念 我国我国企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形无形 资产资产规定：规定： 无形资产无形资产是指企业拥有或者是指企业拥有或者 控制的没有实物形态的控制的没有实物形态的可辨认可辨认非货非货 币性资产币性资产。 （P261P261） 注意与原定义注意与原定义 的区别的区别 6 2 2、无形资产的特点、无形资产的特点 无实体性无实体性不具有物质实体。 高效

3、性高效性可在较长时期内为企业带 来高于一般盈利水平高于一般盈利水平的额外经济利益。 不确定性不确定性无形资产所能提供的未 来经济利益具有较大的不确定性。 （P262P262） 7 （二）无形资产的内容（二）无形资产的内容 1 1、知识产权、知识产权 著作权（版权） 工业产权 专利权 商标权 2 2、非知识产权、非知识产权特许权（专营权） 3 3、非专利技术、非专利技术（专有技术） 4 4、土地使用权、土地使用权 8 （三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 （教材P262） 1 1、按其经济内容划分、按其经济内容划分 专利权、非专有技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。 2 2、按来源

4、渠道不同划分、按来源渠道不同划分 外来外来的无形资产 自创自创的无形资产 3 3、按有无固定使用期限分类、按有无固定使用期限分类 有限期有限期的无形资产 无限期无限期的无形资产 商誉不再属于商誉不再属于 无形资产无形资产 9 （一）无形资产的确认（一）无形资产的确认 我国我国企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产规定：规定： 无形资产无形资产同时满足同时满足下列条件才能予以确认：下列条件才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入 企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 （P263P263） 二、无形资产的确认与计量二、无形资产的确认与计量 要求同时满足要求同时满足 这两个条件这两

5、个条件 10 n （二）无形资产的计量（二）无形资产的计量 （P264P264） n 无形资产由于取得方式不同，成本的确定无形资产由于取得方式不同，成本的确定 也不同。也不同。 1 1、外购的无形资产、外购的无形资产 其成本包括：购买价款、相关税费购买价款、相关税费以及直 接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他 支出。 n 2 2、自行开发的无形资产、自行开发的无形资产 其成本包括：自满足无形资产确认条件后 至达到预定用途前所发生的支出总额达到预定用途前所发生的支出总额，但是对 于以前期间已经费用化的支出不再调整。 11 n 3 3、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 其成本应当按照

6、投资合同或协议合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。在投资合同或协议约定价值不公允的 情况下，应按无形资产的公允价值公允价值入账，所 确认初始成本与实收资本或股本之间的差额 调整资本公积。 4、非货币性资产交换、债务重组、政非货币性资产交换、债务重组、政 府补助和企业合并府补助和企业合并取得的无形资产的成本， 应当分别按照相关准则规定确认。 请参看企业会请参看企业会 计准则计准则无形无形 资产相关规定资产相关规定 12 三、无形资产的核算三、无形资产的核算 n （一）无形资产取得的核算（一）无形资产取得的核算 n 1 1、账户的设置、账户的设置 无形资产无形资产 无形

7、资产无形资产取得取得时时 无形资产无形资产转让转让时时 借余：无形资产借余：无形资产 实际成本实际成本 企业应当按照企业应当按照无形资产项目无形资产项目进行明细核算进行明细核算 13 n研发支出研发支出 n 用途：用途：本科目核算企业进行研究与开发无 形资产过程中发生的各项支出。 n 性质：性质：成本类 研发支出研发支出 各项支出发生时 期末转入“无形资产” 或“管理费用” 借余：借余：研发项目满足研发项目满足 资本化条件资本化条件的支出的支出 企业应当按照企业应当按照研究开发项目研究开发项目，分别，分别“费用化支出费用化支出” 与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。 14

8、2 2、无形资产取得的核算、无形资产取得的核算 （1 1）购入的无形资产购入的无形资产 （P267P267例）例） 例例11 海康公司购入一新产品专利权，价款 92 000元，发生业务洽谈，技术审定等相关费 用4 000元。 海康公司应作会计分录如下： 15 n （2 2）自行开发的无形资产）自行开发的无形资产 企业发生的研发支出企业发生的研发支出 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件）费用化支出（不满足资本化条件） 资本化支出（满足资本化条件）资本化支出（满足资本化条件） 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工新酬等应付职工新酬等 16 研发项目达到预定用途形成无形

9、资产的：研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 期末将费用化支出金额转入期末将费用化支出金额转入“管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用研发费用研发费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 17 n 例例2 2 资料详见教材资料详见教材P267P267 例例7-27-2。 华联股份公司应作会计分录如下：华联股份公司应作会计分录如下： 研发支出发生时：研发支出发生时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 88 320 88 320 资本化支出资本化支出 9 1009 100 贷：原材料贷：原材料 43

10、 80043 800 应付职工新酬应付职工新酬工资工资 38 00038 000 职工福利职工福利 5 3205 320 银行存款银行存款 10 30010 300 注意与原会计注意与原会计 处理的区别处理的区别 18 研发项目达到预定用途形成无形资产的：研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 9 1009 100 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 9 1009 100 期末将费用化支出金额转入期末将费用化支出金额转入“管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用研发费用研发费用 88 32088 320 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化

11、支出 88 32088 320 19 n （3 3）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产 n 借借：无形资产* （各方确认价）（各方确认价） 贷贷：实收资本（股本）* （4 4）接受捐赠的无形资产）接受捐赠的无形资产 借：借：无形资产*（确认价） 30 500 贷贷：营业外收入接受捐赠的资产 20 100 递延所得税负债 9 900 银行存款 （支付的相关费用） 500 参看参看P270P270 例例7-47-4 20 （二）无形资产摊销的核算（二）无形资产摊销的核算 无形资产摊销涉及以下内容：无形资产摊销涉及以下内容： 无形资产成本入账价值入账价值 摊销方法通常用直线法直线法 摊销开始月

12、份可供使用当月当月 摊销年限预计使用年限 残值假定为零零（指使用寿命有限的无形资产）（指使用寿命有限的无形资产） 摊销额记入“管理费用管理费用” 摊销的账务处理摊销的账务处理 摊销额记入“其他业务支出其他业务支出” 一般情一般情 况况 出租的出租的 自可供使用时起自可供使用时起, , 至不再作为无形至不再作为无形 资产确认为止。资产确认为止。 不再采用教材不再采用教材 P275P275的规定。的规定。 21 例例3 3 某企业某企业20052005年年8 8月无形资产摊销情况月无形资产摊销情况 如下表：如下表： 无形资产摊销表无形资产摊销表 20052005年年8 8月月 项项 目目入账价值入

13、账价值 摊销期限摊销期限月摊销额月摊销额 A A项土地使用权项土地使用权48 00048 0005 5年年 800 800 B B项土地使用权项土地使用权79 20079 2006 6年年1 1001 100 C C项专利项专利12 48012 4801010年年 104 104 D D项专利项专利5 4005 4005 5年年 90 90 合合 计计145 080145 0802 0942 094 22 n 根据上述根据上述“无形资产摊销表无形资产摊销表”，该企业，该企业 应作如下会计分录：应作如下会计分录： 借借：管理费用管理费用无形资产摊销 2 094 贷贷：累计摊销累计摊销土地使用权（

14、A） 800 土地使用权（B）1100 专利权（C） 104 专利权（D） 90 注意与教材注意与教材P276 例例7-6的区别，不再直的区别，不再直 接冲减接冲减“无形资产无形资产” 23 （三）无形资产的转让和报废（三）无形资产的转让和报废 无形资产转让包括转让无形资产转让包括转让所有权所有权和和使用权使用权： 所有权所有权“营业外收入营业外收入” 使用权使用权“其他业务收入其他业务收入” 所有权所有权结转账面价值结转账面价值 使用权使用权不需结转不需结转 所有权所有权计提营业税计提营业税直接冲减直接冲减 使用权使用权计提营业税计提营业税“其他业务支出其他业务支出” 或或“营业税金及附加营

15、业税金及附加” 24 1 1、无形、无形资产出售资产出售 （P276P276） 无形资产出售不属于企业的日常活动， 从而出售无形资产所得不符合不符合“收入”准 则中的收入定义收入定义。因此，出售无形资产所 得应以净额净额核算和反映，会计上作为“利 得或损失”处理，即通过营业外收支营业外收支处理。 25 借：银行存款借：银行存款 （实收款）（实收款） 累计摊销累计摊销 （已提摊销数）（已提摊销数） 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产处置非流动资产损失损失 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额）（账面余额） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 银行存款银行存款

16、（支付的费用）（支付的费用） （或：（或：营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得） 26 例例4 4 某企业购得专利权一项，支付费用某企业购得专利权一项，支付费用 150 000 150 000元，摊销期为元，摊销期为1515年。使用年。使用2 2年后将其转年后将其转 让，收取价款让，收取价款140 000140 000元，另以现金支付技术咨元，另以现金支付技术咨 询费用询费用2 5002 500元。（营业税税率元。（营业税税率5%5%） 已摊销金额已摊销金额=150 000=150 00015152=20 0002=20 000（元）（元） 账面价值账面价值=150 000

17、-20 000=130 000=150 000-20 000=130 000（元）（元） 应交税金应交税金=140 000=140 0005%=7 0005%=7 000（元）（元） 净收益净收益=140 000-130 000-7 000-2 500=140 000-130 000-7 000-2 500 =500 =500（元）（元） 27 借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 累计摊销累计摊销 20 00020 000 贷：无形资产贷：无形资产 150 000150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 7 0007 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利

18、得处置非流动资产利得 3 0003 000 注意与教材注意与教材 P276P276例例7-77-7会会 计处理的区别计处理的区别 借：营业外收入借：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500 28 2 2、无形资产出租无形资产出租 （P277P277） 无形资产出租符合“收入”准则中让渡资 产使用权交易，因而相关所得应作为收入处理， 会计上作为其他业务收支其他业务收支处理。 无形资产出租属于附营业务无形资产出租属于附营业务 租金收入租金收入记入“其他业务收入其他业务收入” 支付的相关费用 出租成本出租成本 出租期价值摊销

19、 记入记入“其他业务支出其他业务支出” 29 （1 1） 取得租金收入时取得租金收入时 （2 2） 摊销出租无形资产成本时摊销出租无形资产成本时 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200 000200 000 借：其他业务支出借：其他业务支出 120 000120 000 贷：贷：累计摊销累计摊销 120 000120 000 注意与教材会注意与教材会 计处理的不同计处理的不同 例例5 5 资料见教材资料见教材P277P277例例7-87-8 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业

20、税应交营业税 10 00010 000 （3 3） 应交的营业税应交的营业税 30 3 3、无形资产报废（转销）、无形资产报废（转销） 企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产规定：规定： 无形资产预期不能给企业带来未来经济无形资产预期不能给企业带来未来经济 效益的，应当将该无形资产的账面价值予以效益的，应当将该无形资产的账面价值予以 转销。转销。 借：借： 累计摊销累计摊销 （已摊销数）（已摊销数） 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提数）（已提数） 营业外支出营业外支出无形资产转销无形资产转销 （差额）（差额） 贷：无形资产贷：无形资产* * * （账面余额）（账面余额） （或：（或：

21、营业外收入营业外收入） 注意与教材注意与教材P279P279 的不同，不再列的不同，不再列 入入“管理费用管理费用” 31 四、无形资产的四、无形资产的减值减值 （一）减值的判断标准（一）减值的判断标准 （P277P277） 无形资产应当按账面价与可收回金额无形资产应当按账面价与可收回金额 孰低孰低计量。计量。 当可收回金额当可收回金额 账面价账面价 计提减值准备计提减值准备 请参看请参看 资产减值资产减值准则准则 32 （二）减值准备的计提（二）减值准备的计提 例例5 5 资料见教材资料见教材P278P278例例7-97-9 借借：资产减值损失资产减值损失 贷贷：无形资产减值准备无形资产减值

22、准备 注意与教材注意与教材P279P279 的不同，不再列的不同，不再列 入入“营业外支出营业外支出 ” 资产减值损失一经确认，在以后资产减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。会计期间不得转回。 与原规定与原规定 不同不同 33 第二节第二节 其他资产其他资产 一、其他资产的概念及内容一、其他资产的概念及内容 二、二、其他资产的核算其他资产的核算 34 n 其他资产其他资产是指除流动资产、 长期投资、固定资产、无形资产以外 的资产。 n 主要包括：主要包括： 长期待摊费用长期待摊费用（摊销期在一年以上）一年以上） 特种储备物资特种储备物资 其他长期资产其他长期资产 冻结物资冻结物资 涉及诉讼中的财产涉及诉讼中的财产 等 一、其他资产的