独立性与公允性PPT课件

1、独立性与公允性 第四讲 独立性与公允性 独立性与公允性 第四讲第四讲 独立性与公允性独立性与公允性 一、独立性 1、独立性含义 2、损害独立性的因素 二、公允性 1、公允性的含义 2、关于公允性的争议 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n定义：相当于完全诚实，公正无私，无 偏见，客观认识事实，不偏袒。 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 独立性的两个方面： n实质上的独立：内心状态，要求注册会计师在 提出结论时不受有损于职业判断的因素影响， 能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态 度。 n形式上的独立：外在表现，其他人能够看到的 独立性。 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n损害独

2、立性的因素损害独立性的因素 贷款和担保 商业关系 临时借出员工 兼任审计客户的董事或高级管理人员 为审计客户提供非鉴证服务 收费 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n贷款与担保贷款与担保 从银行或类似金融机构等审计客户取得贷 款或获得贷款担保（正常程序与非正常程 序） 从不属于银行或类似金融机构等审计客户 取得贷款或由其提供担保 向审计客户提供贷款或为其提供担保 自身利益自身利益 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n商业关系商业关系 在与客户或其控股股东、董事、高管共同 开办的企业中拥有经济利益 事务所推销客户产品或与客户产品捆绑销 售 事务所、项目组成员从客户处购买商品或 服务（是否

3、按照正常商业程序公平交易） 自身利益、自身利益、 外在压力外在压力 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n临时借出员工临时借出员工 是否承担管理层责任 如：对交易授权、选择会计政策、编制凭证分录 和报表、会计估计以及设计、实施和维护内部控 制 自我评价自我评价 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n兼任审计客户的董事或高级管理人员 会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户 的董事或高级管理人员、公司秘书等职位 自身利益和自身利益和 自我评价自我评价 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n为审计客户提供非鉴证服务 如：代编财务信息、管理咨询、计算当期所得 税与递延所得税、内部审计服务等

4、自我评价自我评价 独立性与公允性 一、独立性一、独立性 n收费 收费结构 即：收费过分依赖某一客户 逾期收费 尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计 报告前仍未支付 或有收费 自身利益、自身利益、 外在压力外在压力 独立性与公允性 二、公允性二、公允性 n公允性的含义公允性的含义 APB认为：若财务报表符合公认会计原则，那么就达 到了“公允性”。 财务信息的搜集和处理符合公认会计原则; 账簿中信息描述符合公认会计原则; 不同时期运用的会计原则得到了适当披露 1. 有限的财务报表格式和符合公认会计原则披露的财 务信息要求之间的矛盾得到了解决 独立性与公允性 二、公允性二、公允性 n公允性的含

5、义公允性的含义 ASB认为： 所选择和应用的会计政策是否是公认的； 会计原则是否适用于环境； 财务报告包括相关附注是否包括了可能会影响它们 使用、理解、解释的丰富信息； 1. 财务报告中所包含的信息是否以合理的方式进行分 类、归纳，既不会太过详细也不过于简单； 独立性与公允性 二、公允性二、公允性 n公允性的含义公允性的含义 审计准则委员会和会计准则委员会观点相近，都把公认 会计准则作为衡量“公允性”的标准或依据，同时审计 准则委员会还强调财务报表应不致使报表使用者产生误 解。 独立性与公允性 二、公允性二、公允性 n公允性的争论公允性的争论 案例： 南航事件 雷克斯对基尔桑特诉讼案（1932

6、） 1.西蒙诉讼案（1969） 公允优先还是合法优先？ 独立性与公允性 第五讲 抽样审计与分析程序 独立性与公允性 抽样审计与分析程序抽样审计与分析程序 一、抽样审计 n抽样审计的发展 n统计抽样与非统计抽样 n审计抽样的一般原理与步骤 二、分析程序 n分析程序的一般原理与步骤 1.分析程序在审计中的运用 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 1、抽样审计的发展 详细审计详细审计抽样审计抽样审计 非统计抽样非统计抽样统计抽样统计抽样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n非统计抽样的优点与缺点非统计抽样的优点与缺点 n统计抽样的优点与缺点统计抽样的优点与缺点 n抽样方法的选择抽样方法

7、的选择 2、统计抽样与非统计抽样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n非统计抽样的优点：非统计抽样的优点： 依赖于依赖于CPA的职业判断，充分发挥的职业判断，充分发挥CPA的职业经验；的职业经验； 运用方便、快捷，实施成本较低；运用方便、快捷，实施成本较低； n非统计抽样的缺点：非统计抽样的缺点： 依赖于依赖于CPA的职业判断，样本的代表性取决于的职业判断，样本的代表性取决于CPA 的经验；的经验； 抽样风险无法量化；抽样风险无法量化； n非统计抽样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n统计抽样的特征：统计抽样的特征： 随机选择样本 利用概率论评价样本结果，计量抽样风险 n统计

8、抽样的优点：统计抽样的优点： 客观地计量抽样风险，通过样本规模精确地控制风险； 有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据 的充分性，以及定量评价样本结果； n统计抽样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进 行选择时主要考虑成本效益。 n两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价 样本时运用职业判断。 n不论是非统计抽样还是统计抽样，只要运用得当， 都可以提供充足的证据资料。 n抽样方法的选择 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n样本设计样本设计 n样本选取样本选取 n样本评价样本评价 3、审计抽样的一般原理与步骤 独立性与公允性

9、一、抽样审计一、抽样审计 n定义总体和抽样单元 n分层 n定义误差构成要件 n样本设计 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l总体：CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法进行 审计的有关会计或其他资料的全部项目。 l总体特征： n适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合与测 试的方向。（以应收账款的高估、低估为例） n完整性：CPA应当从总体项目内容和涉及时间等方面确 定总体的完整性。 1、定义总体和抽样单元 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l抽样单元（样本）：是指构成审计对象总体 的单位项目，注册会计师应当根据审计目的 和被审计单位的实际情况来确定样本。 1、定义总体和抽样单

10、元 独立性与公允性 审计抽样的基本模型 独立性与公允性 审计抽样的基本模型 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l含义：根据样本得出结论，可能不同于对整个 总体实施与样本相同的审计程序得出结论的风 险。 n抽样风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注 册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常 越大。 n可接受的抽样风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l分类： l控制测试中抽样风险包括信赖过度风险和信赖 不足风险。 l细节测试中抽样风险包括误受风险和误拒风险。 n抽样风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l含义

11、： ：根据样本推断的控制有效性高于实际， 评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果 （质量）。 根据样本推断的控制有效性低于实际， 评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。 n抽样风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n信赖过度风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n信赖不足风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l含义： 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际 上存在的风险，从而影响审计效果（质量）； ：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上 不存在的风险，从而影响审计效率。 n抽样风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l对审计工作的影

12、响： n抽样风险 信赖不足风险信赖过度风险 误拒风险误受风险 保守性风险危险性风险 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n非抽样风险 nP88：非抽样风险是指除抽样技术以外，导致审 计工作得出结论与总体特征不相符合的可能性 因素。 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l含义：P88 指用百分比来表示的，预计抽样 结果可以代表审计对象总体特征的概率大小 n可信赖程度 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l含义：可容忍误差是指CPA认为测试目标已实现的情 况下准备接受的总体最大误差。 l可容忍偏差率，CPA能够接受的最大偏差数量，如果偏差 超过这一数量则减少或取消对内部控制程序的

13、信赖。 l可容忍错报，CPA能够接受的最大错报金额，如果错报金 额超过这一数量则表明存在重大错报。 。 n可容忍误差 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 CPA根据以前对被审计单位的经验或实施的风 险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。 l在既定可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所 需的样本规模越大。 n预计总体误差 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。 中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总 体变异性。 中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。 l注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从 而减小样本规模。

14、 l总体变异性越高，所需样本量越大。 n总体变异性 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l如果总体项目存在重大的变异性，CPA应考虑将总体分层。 l按表明更高错报风险的特定特征对总体分层，如金额、经纪业务 类型或账龄。 l作用：重点审计可能有较大错误的项目，减少样本量，提高效率。 2.分层：P88 将某一审计对象总体划分为若干 具有相似特征的次级总体的过程。 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l误差含义： n控制测试中，误差指控制偏差。 l如：设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报 告和订购单等证明文件，且均盖上“已付”戳记 l则盖上了“已付”戳记的发票和验收报告足以显

15、示控制的适 当运行。 l本例中：误差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等 证明文件的现金支付。 3、定义误差构成要件 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 l误差含义： n细节测试中，误差错报，CPA根据审计目标界定错报。 l如：对应收账款存在性的细节测试（如函证），下面几项是 否构成误差： l客户在函证日之前支付，被审计单位在函证日之后收到的款 项？ l被审计单位在不同客户之间误登明细账？ 3、定义误差构成要件 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n确定样本规模 n非统计抽样的样本抽取方法 n统计抽样的样本抽取方法 n样本选取 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n样本规

16、模影响因素：样本规模影响因素： n可接受的抽样风险可接受的抽样风险 n可容忍误差可容忍误差 n总体变异性总体变异性 n预计总体误差预计总体误差 总体规模总体规模 1、确定样本规模 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n影响样本规模的因素 可接受的信赖 过度风险 可接受的误受 风险 反向变动 可容忍偏差率可容忍错报反向变动 预计总体偏差 率 预计总体错报同向变动 总体变异性同向变动 总体规模总体规模影响很小 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n例题：注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，计划 评估的控制的有效性为高水平时确定可容忍偏差率为7%， 预计总体偏差率为1.75%。

17、n查表： n影响样本规模的因素 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n影响样本规模的因素 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n定向选样定向选样 n区域选样区域选样 n任意选样任意选样 2、非统计抽样的样本抽取方法 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n随机选样随机选样 n系统选样系统选样 n分层选样分层选样 2、统计抽样的样本抽取方法 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n按照随机原则，确保总体中每个项目被选中的概 率是一样的，从审计对象总体中抽取样本。 n方法：采用随机数表或计算机随机生成随机数来 决定抽取那些样本。 n随机选样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样

18、审计 n例题： 假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师 拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表 的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向 下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号 码分别是哪些？ n随机选样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 行列12345 10473439426910355493976873 21041719688834044203848226 30751448374356583897153779 45230586925162232594690222 59635711486301028267957983 69

19、287005921656982799386406 70050075924388030528610072 83482693784627091537096727 92580921860367907688320435 107748738419206314869412638 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 行列12345 10473439426910355493976873 21041719688834044203848226 30751448374356583897153779 45230586925162232594690222 59635711486301028267957983 69

20、287005921656982799386406 70050075924388030528610072 83482693784627091537096727 92580921860367907688320435 107748738419206314869412638 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间 隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取 样本的一种选样方法。 n系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。 n系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则 容易发生较大的偏差。 n系统选样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n例题： n

21、注册会计师拟从编号为001100发票中抽取10张进 行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007 号，则注册会计师所选的10张发票号码应该为哪些？ n007、017、027、037、047、057、067、077、 087、097 n系统选样 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n（1）计算抽样区间 n间距（j）总体容量/样本规模 n（2）确定随机起点（i） n（3）等距抽取样本 n系统选样基本步骤： 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n注册会计师拟从编号为001100发票中抽取10张进行控制测 试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师 所选的10张发票号码应

22、该为哪些？ n注册会计师所选取的第1张发票为007：007（11）10 n注册会计师所选取的第2张发票为017：007（21）10 n注册会计师所选取的第3张发票为027：007（31）10 n n注册会计师所选取的第n张发票为： 007（n1）10 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n注册会计师拟从编号为001100发票中抽取10张进行控制测 试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师 所选的10张发票号码应该为哪些？ 即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i（n1）j 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n注册会计师可选取多个随机起点，可以增加样本的随机性。 n上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为： n007027047067087 n013033053073093 n则以每个起点所选取的样本间距为： n 独立性与公允性 一、抽样审计一、抽样审计 n【例题2简答题】假定某被审计单位的发票的编号为1001 9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。 n确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编 号分别为多少? n若确定随机起点为1018号，试写出