浅析奥马电器应收账款管理问题及改进建议 财务会计管理专业

1、题 目 浅析奥马电器应收账款管理 问题及改进建议 目 录摘要1关键词1Abstract1Key Words1一、相关理论概述21 应收账款相关理论22应收账款管理相关理论3二、奥马电器应收账款管理分析31奥马电器公司介绍32奥马电器应收账款管理现状分析43奥马电器应收账款管理存在问题6三、奥马电器应收账款管理问题的成因分析71事前预防不到位72事中合同签订少监督83事后催收不及时、保障不完善9四、奥马电器应收账款管理问题的改进建议91事前管理阶段92事中管理阶段103事后管理阶段10参考文献11浅析奥马电器应收账款管理问题及改进建议摘要：随着市场经济的发展进步，市场竞争逐渐步入白热化阶段，导致

2、很多企业选择采用信用销售手段来扩大销售、提高利润。在我国家电行业中这种情况比较普遍，这一现象使得家电行业的企业应收账款规模越来越大，同时规模过大的应收账款对企业的经营和发展发展造成一些负面影响，为保持企业的稳定健康发展，企业越来越重视应收账款的管理问题。本文以奥马电器为例，通过分析企业2016年到2019年相关财务指标研究企业应收账款管理现状，在比较其与同行业企业应收账款管理情况后，分别从事中、事前和事后等层面制定完善措施。关键词：应收账款；应收账款管理；奥马电器；信用销售Abstract：With the development and progress of the market econ

3、omy, market competition has gradually entered a fierce stage, leading many companies to choose to use credit sales methods to expand sales and increase profits. This situation is relatively common in the home appliance industry in my country. This phenomenon has made the scale of corporate accounts

4、receivable in the home appliance industry larger and larger. At the same time, the excessively large accounts receivable have some negative effects on the operation and development of enterprises. In order to maintain the stable and healthy development of enterprises, enterprises are paying more and

5、 more attention to the management of accounts receivable. This article takes Omar Electric as an example to study the current status of the companys accounts receivable management by analyzing the relevant financial indicators of the company from 2016 to 2019. After comparing it with the management

6、of the accounts receivable of companies in the same industry, they are engaged in, before and after, etc. Develop perfect measures at the level.Key word：Accounts Receivable；Accounts Receivable Management；Omar Electric；Credit Sales在竞争日益激烈的市场中，要想提高销售量，强化自身竞争力，在市场中占据主导位置，信用销售的提升是一个有效的途径。并且，因为家电行业竞争已到严峻

7、的形势，企业必须把赊销放在重要位置。而行业中的企业也更愿意对商品赊销，提高产品成交量，获取更多的利润。但是，这种现象会使企业的应收账款的金额不断增多，也可能导致企业经营风险的增加。为了促使企业能够在市场竞争中不断向前,更好地生存与健康发展,企业必须高度地重视自身应收账款的管理，并对这些过程中产生的问题运用积极的方法和态度来对其进行处置。一、相关理论概述1.应收账款相关理论（1） 应收账款的定义应收账款的形成和产生直接影响着一个企业的经营活动和其他经济活动。对企业而言，应收账款是指在经营过程中因为赊销商品或劳务的行为，而尚未收回账款形成的债权资产，包含了企业销售产品、为其提供劳动所应当收取的款项

8、及代垫货物运费。从财会的角度解释应收账款的定义，应该是指企业在交易过程因采用信用销售而被赊销客户占用的资金。其特征包括高风险、高回收成本、低流动性。（2） 应收账款对企业的影响从正面来看，应收账款是采用信用销售政策为扩大销售而形成的债权，一个科学有效的信用销售政策不但可以使产品市场份额增加，起到对销售规模拓展的作用，而且还能降低坏账风险，提高资产的流动性。随着企业之间的激烈竞争，很多企业都采用了信用销售的模式，这种模式的运用在一定程度上增加了企业的应收账款，进一步而言，也提高了企业的销售额。并且合理使用该方法，会使得企业在持有存货方面的成本压力得到缓解，在存货较多时，通过赊销的方法能够避免产品

9、大幅减值带来的成本风险。从负面来看，企业如果存在的应收账款数量过多,一方面很有可能会直接导致整个企业内部出现资金紧张或者短缺等情况,影响到整个企业经营资金的良性循环,加速了可用现金的支出速度,降低了资金的利用效率,另一方面也会大大提高整个企业对应收账款的催收和处理成本,包括收款人员的各项花费、牵涉诉讼相关的上述费等。企业通过赊销的方式，不排除当期收入难以到账的情况，造成企业利润虚增。2.应收账款管理相关理论（1） 应收账款全面管理理论只有同时在事前、事中和事后做到管理，应收账款才可以称得上是全面管理。在事前管理工作开展时，企业必须着手对信用管理服务体系建设，划分客户种类。根据具体的信用评估等级

10、对信用政策设计。事中管理要求企业加强合同管理，方便未来应收账款的收集，建立动态的客户信用监控，随时与客户保持沟通。在事后管理工作开展时，企业必须着手对坏账准备制度建设，使回收做到科学合理。在自我发展过程中，对信贷政策随时完善，依托内部控制的效能把监管工作落实到位。（2）应收账款管理评价相关指标应收账款增长率（当期应收账款-上期应收账款）/上期应收账款=当期应收账款增长率。和上一年对比，本期应收账款同一期间的发展情况，在应收账款增长率中能够客观映射出来。通常情况下，应收账款快速增长的企业销售收入也会同步增长，具有良好的发展势头。然而，应收账款的高增长率意味着企业可能面临一定的风险，即过高的应收账

11、款具有较高的坏账风险。企业要承担因应收账款过多造成的部分经济损失。应收账款周转率当期营业收入/当期平均应收账款余额=应收账款周转率。从企业应收账款周转情况看，应收账款周转率只是其中的一个指标，而企业应收账款回收能力和应收账款周转率从某种层面看是相辅相成的。应收账款周转率越高，企业拿回应收账款所需的时间就越短。与此同时，其应收账款变现的速度也会有所提高，资产流动速度连同加速。应收账款占流动资产比例在企业所持全部流动资产中，应收账款的具体占比通过应收账款占流动资产比例彰显，是应收账款规模大小的直接传达。在对流动资产中应收账款比例是否合理评估时，该指标便派上用场。应收账款所占资金越多，资本使用效率便

12、越低。在应收账款流动速度迟缓时，则意味着流动资产中应收账款占比较大，企业资金利用率偏低；反之，则恰恰相反。应收账款占营业收入比例在企业销售额中，客户短期所占比重，即应收账款占营业收入比例。企业资金回收率通过所得比率体现，进一步得出企业资金回收率的高低。在营业收入中，应收账款占比越高，则意味着企业资金回收率越低，企业营业收入质量不佳。反之，则恰恰相反。二、奥马电器应收账款管理分析1.奥马电器公司介绍（1） 公司经营范围广东奥马电器股份有限公司（简称“奥马电器”）目前设有企业专属的冰箱制造和生产基地，其共计五百亩占地面积。其中，有383亩为知识产权占地面积，年产能接近1000万台，对于生产供给的能

13、力和风险的抵抗力强。其主要经营业务为生产和销售各类家用产品、小型家电产品、厨房用品以及各种家电产品配件；公司自营产品及同类商品的批发和进口出口业务。ODM的商业模式已经被引入了国外市场,通过价格实惠和供应能力稳定的产品来赢得客户的信心。OBM的商业模式主要是通过引入国内市场,生产并出口具有其自主品牌 homa 奥马的电动冰箱及其配套商品。其冰箱业务是开展ODM与OBM业务、市场研究、产品设计与开发合作发展的一种方式。这可以最大限度地降低总运营成本，并有效地降低使用单一业务模式的风险。（2） 公司发展历程奥马电器于2002年10月成立，公司总部位于广东中山，2005年起奥马电器开始将冰箱业务拓展

14、至国外，在香港和意大利米兰设立固定办事处，并销往全球130多个国家和地区，2015年奥马电器将公司经营业务扩大至金融科技板块，优化企业资源配置。数年来，在我国排行榜上奥马冰箱一直占据第四把交椅。从2009年起长达十余年间，更是扎根于中国冰箱总进出口第一位,12年来奥马冰箱总进出口在欧洲占据第一位。奥马电器作为国内最大的家用冰箱ODM生产商,2019年12月31日起,已经获得了352项技术权,其中包括发明专利27项。2.奥马电器应收账款管理现状分析在研究奥马电器应收账款管理情况时，从应收账款的周转情况、基本现状及其在营业收入中的占比等多个层面出发。要让奥马电器公司的数据信息便于理解，本文引入了同

15、行业处于领先地位的H公司作为参照。（1） 应收账款基本情况应收账款数额及其增长率，反映了应收账款的规模大小和变化趋势；应收账款占流动资产的比例可以反映出企业日常运营中的资金被占用的情况。奥马电器2016年至2019年应收账款基本情况如表1呈现。 表1 奥马电器2016-2019年应收账款基本情况表 （单位：万元）项目2016年2017年2018年2019年应收账款66,344.76238,854.69197,215.59185,417.53应收账款增长率20%260%-17%-6%流动资产330,246.74745,141.19648,062.90620,974.08流动资产增长率29%126

16、%-13%-4%数据来源：以奥马电器公司年报数据为依据，计算取得 通过分析表1可知，奥马电器应收账款金额从2016年的66,344.76万元迅速增长至2019年的185,417.53万元，四年时间内应收账款金额扩大了将近3倍，这说明了近年来公司为扩大销售规模，增大了信用销售的比例。应收账款增长率在2017年大幅度增长260%，这可能会导致公司收回应收账款难度增加，有一定的坏账风险。虽然在2018、2019年应收账款增长率为负，增长率下降幅度不大，即说明公司有意控制应收账款增长情况，但是其控制效果不佳。奥马电器流动资产在2017年为745,141.19万元，与2016年相比有明显提高，2017年

17、后出现下降的情况。但与2016年流动资产总额相比，奥马电器流动资产规模在四年的时间内扩大了近2倍，同时，流动资产增长率与应收账款增长率变化趋势一致。奥马电器和H公司应收账款占流动资产比例如图1所示。图1 2016-2019年应收账款占流动资产比例对比图在流动资产中，应收账款是其中一个板块。企业流动资产中，应收账款所占数额可以从流动资金比例得到一定呈现。根据图1可知，奥马电器的流动资产中，应收账款所占比重较大，虽然在2017年至2019年间，比例已经有所下降，但这一比例的下降幅度并不明显，说明公司在应收账款金额方面的控制工作并不理想，公司用于生产经营的资金较少。同时，将公司应收账款占流动资产的比

18、例的数值与同行业H公司相对比，发现奥马电器占流动资金的比例远高于H公司，这种情况不利于奥马电器在家电行业的发展。（2） 应收账款周转情况企业应收账款周转速度，可以通过应收账款周转率这一指标进一步评估。该项指标越低，企业的应收账款在既定期限内周转次数也就越低，平均回收期就会越短，也就说明账款回收速度越快，证明了企业在经营中具有较高的资产流动性和较强的短期偿债能力。表2 奥马电器2016-2019年应收账款周转率对比表项目2016年2017年2018年2019年奥马电器8.304.563.583.86H公司13.0212.8915.7218.63数据来源：以奥马电器公司年报数据为依据，计算取得仅把

19、2016年到2019年期间奥马电器的应收账款周转率提炼出来分析可知，公司在2016年时8.3为其应收账款周转率，而4.56为其2017年的应收账款周转率。这两年对比，2017年明显下滑二分之一。之所以会出现这一情况，是由于公司建成了多所冰箱生产基地，产能大大提高，同时，在国外市场增加了赊销的比例，使得应收账款金额出现了增长。通过与H公司相比，可以看出奥马电器应收账款周转率远低于H公司。长久以来，奥马电器应收账款周转率低会影响公司资金利用效率、正常的资金周转，不利于公司的持续发展与竞争。（3） 应收账款占营业收入比例情况奥马电器应收账款占营业收入比例如表3所示：表3 奥马电器2016-2019年

20、应收账款占营业收入比例表项目2016年2017年2018年2019年应收账款（万元）66,344.76 238,854.69 197,215.59 185,417.53 营业收入 (万元）504,141.72696,435.46780,288.07739,250.75应收账款/营业收入13.16%34.30%25.27%25.08%数据来源：以奥马电器公司年报数据为依据，计算取得通过分析表3得出，在2016年-2018年期间，奥马电器的营业收入日益上涨。尽管营业收入在2019年时呈现出下滑趋势，但是其幅度较小。在营业收入中，应收账款占比越大，表明企业销售收入中使用应收账款结算的比例越高，也体现

21、出企业对赊销的依赖性越强。2017-2019年奥马电器该比例已经开始偏高，维持在25%左右。该比例增大，应收账款的数额就越大，回收的难度就越大，未来给奥马电器造成坏账损失的可能性就越高。奥马电器应收账款占营业收入的比例与同行业H公司对比如表4所示。表4 奥马电器2016-2019年应收账款占营业收入比例对比表年份2016年2017年2018年2019年奥马电器13.16%34.30%25.27%25.08%H公司10.30%7.82%5.75%5.49%数据来源：根据奥马电器公司年报数据计算得出对比同行业H公司数据，奥马电器这四年以来应收账款占营业收入的比例是远高于行业H公司的。虽然奥马电器该

22、比例偏高受到扩张期营销策略的影响，但是与H公司相比，奥马电器对赊销的依赖程度明显处于劣势地位。3.奥马电器应收账款管理存在问题（1） 应收账款过多，增加资金成本应收账款的大幅增长是家电行业竞争压力大的结果，家电行业普遍采用赊销方式来占领市场份额，以增加销售额。为了扩大销售规模、增加市场占有率，奥马电器在2016-2019年应收账款金额迅速扩大了近3倍，并且将公司主营业务扩展到发展迅速的互联网金融科技方面。在2016-2019年期间，对比同行业公司，奥马电器应收账款占用流动资产比例比之有过之而无不及，这意味着资金被应收账款占用过多，从而造成资金的使用效率低，资金出现短缺。2017和2018年以来

23、奥马电器资金一度紧张，促使公司的短期借款金额从2016年46,456.21万元增长至2019年110,021.48万元，金额增长了2.3倍。在奥马电器持有大量应收账款时，公司同时也增加了因持有应收账款而导致的各种成本费用，既有为收回应收账款付出的成本、管理费用和坏账成本，还有被占用的机会成本。（2） 应收账款周转率过低，延长营运周期应收账款周转率所衡量的是企业在一定时期内将应收账款进行变现的能力，奥马电器应收账款周转率在为我国的家电行业中较为偏低，这也就意味着公司的营运资金过多的放置在应收账款上，资产流动性相对不强，有可能会发生坏账的风险。长久下来，会造成奥马电器偿债能力减弱，平均收账期变长，

24、使得拥有的现金流入不够，最终会导致公司回款不足，从而在进行投资或市场扩张时，竞争能力会大大减弱，不利于公司的前进。从原材料购置起，成本费用花销和付款义务承担，直到最终拿到销售收入，是一个较为漫长的营业周期，它由应收账款周转天数营业周期和存货周转天数营业周期整合而成。所以，公司的营运周期受到奥马电器应收账款周转率过低的强烈冲击，造成公司只能接受不断顺延的营业周期。（3）应收账款占营业收入比重较高，营业收入质量不佳应收账款占营业收入的比重在一定程度上反映出所有的商品销售额中大部分是由应收账款所占有的。2017至2019年奥马电器的应收账款占营业收入比例为30%左右，与同行业H公司相比较，应收账款占

25、营业收入比例较高，且在2017-2019年该比例一直居高不下，稳定在25%左右。因为应收账款不是公司真正已经流入的资金，可能存在组成营业收入的应收账款无法收回的情况。公司营业收入的增长只是停留在数字的层面，营业收入质量不佳。三、奥马电器应收账款管理问题的成因分析1.事前预防不到位（1）员工专业素质不足从奥马电器当前应收账款管理工作员工素质层面看，只有财务部人员对财务管理接触较多，其他基本都是销售部人员，他们对于信用评估知识并不了解，负责一线售卖的员工的整体质量水平不统一，专业水平也不一致。根据表5可知，技术人员和生产人员是奥马电器的两大工种。在全部员工数量中，财务人员仅有1.4%，人员配置均衡

26、性不足，财务方面专业性低下，且从受教育的程度上发现公司对员工教育水平不高，不能理解自己所在岗位对应的权责，在分配任务和实施工作时遇到困难，存在着没有丰富知识解决困难的问题，不利于公司对应收账款的管理。应收账款事前管理的一个关键环节就是要加强对销售工作者的培训，销售人员素质太低，面对客户时，无法做出专业判断，无法向客户讲解，也无法给信用部门提出合理的建议，对企业进行顾客的后续跟进工作有一定的影响。表5 奥马电器公司人员构成表岗位人员数量（人）人员占比（%）生产人员7,18981.42%销售人员5175.86%技术人员7868.90%财务人员1241.40%行政人员2142.42%教育程度人员数量

27、（人）人员占比（%）硕士研究生以上350.40%大学本科8149.22%专科及以下798190.39%数据来源：根据奥马电器公司年报得出（2）部门职责划分不明奥马电器建立和完善了全新的公司组织架构，并且充分地结合了公司的实际，设立了总经办、董事会秘书室、审计部、供给部、工艺部、制造部、技术部、人力资源部、综合行政部、财务部、国内市场营销中心、国际市场营销中心、国内战略客户业务部、品质部等职能部门并制定了相应的岗位职责。由公司的组织架构可以发现，现阶段针对应收账款管理工作，公司并没有对信用管理部门单独建设，而销售部和财务部共同承担应收账款管理事项。在奥马电器中，销售部是其主力军，负责制定客户信用

28、标准、签订合同、完成账后收款工作；财务部作为辅助部门除了完成会计核算、日常对账、账龄分析、坏账准备计提和坏账确认的工作外，还需要与销售部进行对接，对交易合同进行管理，并为销售和催收行为提供合理建议。两部门的工作方向是不一致的，所以双方部门的职责划分是不明晰的。2.事中合同签订少监督根据奥马电器内部控制自我评价报告可以知道公司签订合同环节的权利相对集中于销售部门，财务部门并未参与合同的订立。这种情况使得销售部门签订合同具有很大的独立性,两个部门之间没有互相制约,而且销售人员为了与自己的客户之间建立良好关系,对一些不能及时提供相关信用资料的客户选择签订合同,导致应收账款不能及时收回;另一方面,出于

29、高业绩的渴求，销售人员在与客户达成协议时往往会在商品价格上做出较大让步，而没有正确审视客户的偿债能力，直接损害到公司利益。另外，一旦销售人员与濒临破产的企业相关联，制造虚假客户信用，签订信用销售合同，企业收货后就消失。由于员工风险防范意识不足，不仅导致大量货物损失，还造成了大量应收账款成为坏账。并且，在签订合同时，业务员没有仔细判别客户道德素质，是否有恶意拖欠货款的作为。3.事后催收不及时、保障不完善（1）信息传递、员工催收不及时奥马电器公司的财务部门的工作人员负责逾期应收账款的确认工作,在工作中首先由公司的财务部门确认客户逾期应收账款的金额规模大小和客户情况,然后向相关的销售部门负责人提交信

30、息,再由相关的销售部门工作人员负责客户的应收账款催收。当公司的财务部门在对财务信息情况进行披露的同时,没有及时向销售部门传递应收账款的逾期情况。因为财务部与销售部之间存在信息传递不及时的问题，两部门之间沟通不够，导致了销售人员对应收账款催收工作的不及时。另一方面，就应收账款的催收，奥马电器并没有派人专职负责，而是让销售人员连带兼任。销售工作人员通常是在应收账款账款到期时进行催收工作,但是催收不够及时。因为很多的销售工作人员都有着注重自己的业绩和不愿意得罪客户的观念,害怕因催收导致客户关系恶化,对应收账款催收工作动力不足,催收工作效率低下。（2）应收账款事后保障不完善奥马电器能否收回逾期的应收账

31、款尚不能够确定，此外，未利用金融机构开展保理业务来降低风险。由于公司没有较为健全的应收账款债权保护机制，当出现应收账款逾期的情况时，公司除了进行催收之外，找不到其他合理的解决方法，最后只能等待其变成坏账，给公司带来经济损失。奥马电器在应收账款事后管理方面较为忽视，除了进行催收和坏账核销外，并没有做出主动转移坏账风险的措施，公司没有完善的事后保障措施。四、奥马电器应收账款管理问题的改进建议应收账款全面管理包括预先的决策和预算、持续的报告与控制以及后续的处置与评估，是一个流程齐全的管理过程。在研究奥马电器公司应收账款管理显露的种种不足时，本章把事中、事前和事后三个不同管理阶段作为突破口，并给出中肯

32、意见。1.事前管理阶段（1） 加强员工素质教育，完善考核制度奥马电器首先需加强管理层整体的应收账款管理意识，好的领导者能带领员工优秀完成团队业务；调整员工人员组织结构，合理地对各个部门员工人数进行规划，公司还应招聘和培训专业的信用管理人员来应对应收账款风险；加强对员工的应收账款管理能力的考核，招聘员工时，根据公司的自身条件需求，选择综合素质较高的人；鼓励员工参加知识培训活动，充实理论知识，必要时给予奖金奖励。除此之外，可以通过建立奖惩机制等措施来激励员工更好地完成应收账款管理。在绩效考核中，可以改变考核内容，将员工的工资薪酬与应收账款的情况进行挂钩，充分考虑到销售额和应收账款回款情况这两个方面

33、。在对应收账款的逾期处理方面，公司需要及时地查明其逾期的原因，落实有关人员的责任，对其因为给公司带来的损失情况进行经济处罚，改变以往只是重视销售额，忽视应收账款的局面。（2） 建全应收账款管理制度一是奥马电器需要通过建立独立的信用管理部门，对应收账款的情况进行管理和监督。事实上，应收账款管理交由财务部，或者销售部，或者两个部门共同负责，均无法收获理想成效。在管理客户信息时，信用管理部门可采取统一化模式，事前阶段要做到统计和分析客户资料的信用水平、确定客户的信用额度,事中阶段要做到调整客户的信用政策,事后阶段对逾期客户进行催收工作、做好坏账准备等工作。二是在信用政策的推出上，公司应从客户视角出发

34、，考虑自身管理情况和业务发展来制定合理的信用评级标准,从每位客户的职业道德素质、还款能力、资本实力、担保、经济状况以及相互往来业务的情况六个维度来整体评价客户信用等级，以客户具体评级详情为依据对其进行各种业务信用管理，授予每位客户不同类型的赊销规模。2.事中管理阶段订立规范有效的合同：销售合同是公司权益的一种保证，签订规范有效的销售合同，在一定程度能够保证应收账款的顺利收回。为规避合同中的风险，例如履行约束风险、效力性风险、市场经济风险等，公司应聘请专业的人员来管理合同、编写和制定合同，尽力减少漏洞，且确认合同内容时需由专门的法律人员进行核定，核实支付期限、信用期限等，明确其责任，而销售人员只

35、是负责将合同发放后交付给给客户，这样就可以有效地避免销售员工为自己的利益而制定有损公司利益的合同。在签订合同时，每份合同都必须要有完整的审批步骤，如果涉及赊销内容需报经信用管理部门审核，审核通过后方可继续签订合同；合同签订后，将合同复印件交给财务部、信用管理部存档，以便后续的应收账款管理工作。合同签订完成后，公司应继续对合同履约过程进行监督，并非放任不管。合同生效后，公司需随时关注应收账款的收回情况，若在合同履约过程中发现问题，员工要及时上报管理层，采用紧急预案进行干预。3.事后管理阶段（1）加强事后应收账款催收奥马电器除了在事前阶段需要设立独立的信用管理部门，针对应收账款催收工作进行管理，还

36、需任命专人来进行应收账款的催收工作，达到催收跟进及时的目的。而信函、电话和面访是催收的三种主流手段。特殊情况的话，还会启动法律措施。为维护企业与客户间的合作关系，催收人员要学会软硬兼施，查明逾期原因后，由信用管理部门决定是否延长收款时间。对于暂时性的融资和流动周转困难但是成长前景良好的客户,对其可以采用延长还款期限、以货抵债等方式进行还款。公司也可以借助专业的催收公司，将催收进度、客户欠款金额等内容交给催收公司，通过催收公司的帮助收回欠款。此外，公司对在催收业务方面有贡献的员工要有一定的奖励，来提高员工对催收工作的积极性。（2）完善应收账款债权保障机制应收账款保理，主要指在达到一定标准后，企业把赊销时产生的未到期的应收账款向保理公司或商业银行交接，来顺利拿到流动资金，让资金流转恢复常态。公司在有融资需求的情况下，可以通过保理业务获得快捷的融资渠道，并转移应收账款带来的风险。此外，公司可以允许公司通过质押物来进行贷款，当客户未能及时支付账款或无力支付时，公司可以按照法律规定对质押物进行处理。参考文献1刘桔林,