企业注销债权债务清算条款涉税分析

1、企业注销债权债务清算条款涉税分析企业所得税法及其实施条例规定，企业在一个纳税年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度，在办理税务注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。从以上规定可知，企业在办理税务注销登记之前，针对实际经营期（纳税年度中间终止经营活动的）和清算期分别作为一个纳税年度向税务机关办理当年度经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税纳税申报。清算期开始日期的确定实际经营终止之日为经营期的截

2、止日期，即当期企业所得税汇算清缴的最后日期，也是清算期的开始之日的前一日。清算所得计算公式中的资产净值，是指实际经营终止之日的资产总值减除所有债务后的净值。因此实际经营终止之日的确定将影响经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税的计算。实际经营终止之日如何确定呢？根据公司法规定，公司解散的原因主要有五种情况，但实务中最常见的一种情况是股东（会）决议解散，股东（会）通过决议之日起十五日内成立清算组，开始清算。因此清算组成立的日期是实际经营终止之日，自清算组成立日期的次日起为清算的开始日期。清算组成立的日期由股东（会）决定，股东（会）决议由企业的投资者确定，是一种主观行为，有较大的灵活性，故实务

3、中清算期的开始日期一般由企业根据实际经营需要自行确定。 清算所得的计算清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。用公式表述如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用相关税费债务清偿损益企业的资产可变现价值是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。用公式表述如下：资产可变现价值或交易价格=货币资金清理债权的可收回金额存货的可变现价值固定资产的可变现价值非实物资产的可变现价值资产计税基础，是指企业收回资产账面价

4、值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。用公式表述如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=资产账面价值以前期间已税前列支的金额【例】某项机器设备，原价为1,500,000.00元，预计使用年限为5年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。计提了2年的折旧后。请分别计算该项资产的账面价值和计税基础。账面价值=1,500,000.00600,000.00=900,000.00(万元)计税基

5、础=1,500,000.00500,000.00400,000=600,000.00(万元)清算费用是指纳税人在清算过程中实际发生的、与清算活动有关的费用，包括清算组组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、评婪选裳训取?br / 相关税费是指在清算期间因处理资产、负债而产生的增值税、营业税、印花税、土地增值税、教育费附加等税费。债务清偿损益是指纳税人在清算期间清算债务的所得或损失。清算期间应交企业所得税=清算所得企业所得税税率（即25%）清算所得企业所得税计算实例分析某一外资企业成立于2002年，实收资本210万美元，截至2007年12月31日，企业账面亏损额为12,097,138.5

6、9元。根据股东会决议，企业准备注销。2008年9月30日的资产负债情况如下：资产负债表（制表日期：2008年9月30日）资产期初数期末数负债及所有者权益期初数期末数货币资金应付账款应收账款预收账款其他应收款应付工资存货1应付福利费待摊费用未交税金流动资产合计其他应付款固定资产原值预提费用减:累计折旧流动负债合计1,646,78固定资产净值负债合计固定资产合计实收资本无形资产本年利润长期待摊费用未分配利润固定及无形资产合计227,所有者权益合计资产总计负债及所有者权益合计经营期企业所得税的申报股东同意企业提前解散的股东会决议签署日期是2008年9月30日，并在当日成立清算组。则2008年1月1日

7、至2008年9月30日元（假设与税法规定收入一致，没有其它纳税调整事项），在不考虑以前年度损益的情况情况下，企业应按规定进行2008年1月1日至2008年9月30日这一经营期的企业所得税汇算清缴，并缴纳企业所得税54,629.13元；按照企业所得税法及其实施条例的规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2008年1月至9月企业虽盈利218,516.52元，由于税法规定，不超过5年的企业以前年度的亏损额，可以用以后年度所得弥补，假设20032007年度税务确认的可弥补亏损额合计为10,000,000.00元，2008

8、年度的利润总额弥补税法允许的以前年度亏损后，其应纳税所得额为零，不需要缴纳企业所得税，但需要做企业所得税汇算清缴。清算期企业所得税的申报2008年10月1日为清算期开始之日，2008年12月20日申请税务注销，即清算期为2008年10月1日至2008年12月20日。1、资产可收回金额（或者称可变现金额）为5,420,518.09元,其中：货币资金4,430,518.09元；应收账款600,000.00元（部分货款无法收回）；其他应收款300,000.00元（部分押金无法收回）；存货70,000.00元(变卖价值)；固定资产20,000.00元（变卖价值）。2、资产计税基础5,906,164.5

9、4元（假设计税基础与账面价值一致）。3、债务偿还金额为190,858.66元，其中：应付账款16,266.29元（部分金额无法支付）；其他应付款150,844.94元（部分金额无法支付）；应付工资20,234.44元；应交税金3,512.99元；应付福利费无需支付。处理债务损益=402,849.64190,858.66=211,990.98（元）4、清算费用：清算人员工资30,000.00元清算审计费用8,000.00元其他清算费用20,000.00元清算费用合计=清算人员工资清算审计费用其他清算费用=30,000.008,000.0020,000.00=58,000.00（元）5、没有发生相

10、关税费。根据上述资料，则清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格资产计税基础清理费用处理债务损益=5,420,518.095,906,164.5458,000.00211,990.98=-331,655.47（元）由于清算所得为负数，故就清算期作为一个纳税年度进行企业所得税申报，不需要缴纳企业所得税。以前年度亏损弥补清算期作为一个独立的纳税年度，按照关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）的规定，清算所得可依法弥补以前年度亏损。税法规定，不超过5年的企业以前年度的亏损额，可以用以后年度所得弥补，即清算期之前5个纳税年度的税法认定的亏损额，可以在计算清算所得时弥补

11、，以弥补以前年度亏损后的所得作为清算所得计算清算所得企业所得税。税法及其实施细则规定了清算期清算所得的确认方法，并就清算期作为纳税年度进行企业所得税申报，对大部分中小企业而言，清算期的资产可收回金额一般小于其账面净值，无法偿还的债务金额比较小，故清算所得是负数，只是进行正常的纳税申报流程，不需要缴纳企业所得税。关于企业清算业务企业所得税处理问题通知解读-财税（2009）60号明确了企业清算业务的所得税处理问题一企业清算所得税处理的含义是指指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。二 所指企业的范

12、畴1按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业2企业重组中需要按清算处理的企业三 清算所得税处理的内容1 全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；2 确认债权清理、债务清偿的所得或损失；3 改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理，将预提或待摊性质的费用一次性转入费用；4 依法弥补亏损，确定清算所得；5 计算并缴纳清算所得税；6 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。四清算所得的界定企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。五所有者可得的剩余资产的界定企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工