审计学第3-7章答案及解析

1、答案及解析第一章一、单项选择题1. 【答案】c【解析】审计环境的变化导致了审计方法的改变，选项c 正确。2. 【答案】c【解析】选项 a错误，我国历史上第一部注册会计师法规是会计师暂行章程；选项b错误，应为 20 世纪初至 20 世纪 30 年代的资产负债表审计阶段，报告的使用人为股东及债权人； 选项 d 错误， 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。3. 【答案】 c【解析】 1980 年 12 月 23 日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定 ，标志着我国注册会计师职业开始复苏。4. 【答案】 d【解析】 注册会计师的审计依据是中国注册会计师

2、审计准则， 而会计准则是衡量被审计单位会计信息是否合法、公允的尺度。5. 【正确答案】 ： d【答案解析】 ： 国家审计和内部审计均无营利性，注册会计师计为营利性，故本题只有选项d 正确。二、多项选择题1. 【答案】 ： acd【解析】 ： 选项 acd 均为风险导向审计的特点，选项 b 是制度基础审计的特征。2. 【答案】 abc【解析】 风险导向审计是以重大错报风险的识别、 评估和应对为导向， 将审计风险降低至可接受的低水平，而不是对审计风险的防止、发现或纠正，故选项d 不正确。3. 【答案】： ac【解析】 ： 选项 b 属于经营审计业务；选项 d 属于财务报表审计业务。4. 【答案】b

3、cd【解析】 注册会计师审计发展到全部财务报表审计时， 审计抽样方法才得到广泛应用， 在资产负债表审计时期，只是开始采用抽样审计。第二章 法律责任一、单项选择题1. 【答案】 ： c【解析】 ： 对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。2. 【答案】 ： b【答案解析】 ： 选项 b 是减责事由；选项a 是免责事由；选项c 是无效免责事由；选项 d是免责事由。3. 【答案】 ： c【解析】 ： 如果财务报表中存在重大错报事项， 注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来， 就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。 如果财

4、务报表有多处错报事项， 每一处都不算重大， 但综合起来对财务报表的影响却较大， 也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实， 这种情况下， 法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。4. 【答案】： a【解析】： 选项bd 通常会被认定为普通过失，选项 c 通常会被认定为欺诈或推定欺诈。 5.5. 【答案】： d【解析】： 经营失败和审计失败有不同的判断标准和表现形式，经营失败不一定会导致审计失败，故选项d 不正确。6. 【答案】 ： c【解析】 ： 选项a ，股民的损失不是由不实报告导致的，注册会计师不应列为利害关系人；选项 b ，

5、 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的， 人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； 选项 c ， 会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系， 所以不承担民事赔偿责任；选项 d ， a 公司未出现舞弊等需要赔偿事项，损失应由投资人自行承担。7. 【答案】 ： c【解析】 ： 根据司法解释，如果会计师事务所与被审计单位承担连带责任，赔偿顺序为被审计单位为先，会计师事务所为后，会计师事务所的赔偿金额以不实审计金额为限。二、多项选择题1. 【答案】 ： abc【解析】：选项d 属于应当认定会计师事务所存在过失的情形，而不属于会计师事务所应与被审计单位承担连

6、带责任的情形。2. 【答案】：bc【解析】：选项a ，这属于违约；选项b ，这种情况通常被认为负有重大过失；选项 c 通常都认为负有普通过失；选项d 通常认为是推定欺诈。3. 【答案】 ： abcd【解析】 ：选项 a 由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证， 对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为， 注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现， 此时注册会计师没有过失， 也不需承担法律责任。选项b 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、 资产评估报告、 财务顾问报告、资信评级报告或者法律意

7、见书等文件， 应当勤勉尽责， 对所制作、 出具的文件内容的真实性、 准确性、 完整性进行核查和验证。 其制作、出具的文件有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。选项c 由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性， 不能苛求注册会计师发现和披露财务报表中的所有错报。选项 d 属于注册会计师的欺诈行为。4. 【答案】： abcd5. 【答案】 ： ab【解析】 ： 选项 cd 的证据对注册会计师的免责没有直接法律效力，会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。三、简答题1 （ 1 ）人民

8、法院应当告知 e 公司对 abc 会计师事务所和d 公司一并提起诉讼，如果e 公司拒不起诉d 公司的，人民法院应当通知 d 公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（ 2 ）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。（ 3 ）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（ 4 ）根据司法解释的相关规定， abc 会计师事务所可以以 “出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（ 5 ） 注册会计师不能以 “验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单

9、位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用 ”作为免责的抗辩理由。（ 6 ）应付赔偿金额为 300 万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为 400 万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为 300 万元，以 300 万元作为 abc 会计师事务所应承担的赔偿金额。2. （ 1）戊供应商可以对丁公司、丁公司的乙出资人、abc 会计师事务所及其分支机构提起民事诉讼。 依据 司法解释第三条规定，利害关系人应对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；同时，对虚假出资或不实出资、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。（2）不能成立。依

10、据司法解释第三条规定，abc会计师事务所及其分支机构应作为共同被告；依据司法解释第二条规定，戊供应商合理依赖abc会计师事务所分支机构的不实报告而与丁公司进行交易并遭受损失， 应认定为注册会计师法规定的利害关系人； 依据 司法解释第九条规定，abc会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用”，不能作为免责事由。（ 3 ） abc 会计师事务所可免于承担民事责任。理由：已经遵守执业准则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎； 验资业务所必须依赖的银行提供了虚假证明文件， 导致未能发现丙出资人虚假出资； 已经遵守验资程序进行审核并出具报告， 但乙出资人在注册登记后抽逃资金；尽管在出具验资报告时，

11、丙出资人未足额出资，但在公司登记半年后已补足出资。专题 注册会计师执业准则一、单项选择题1 【正确答案】 ： b【答案解析】 ： 注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。2 【正确答案】 ： b【答案解析】：a：鉴证对象信息应为当年度的利润表；c:鉴证对象信息应为有关生产能力的检测报告。直接从生产设备实物鉴证设备的生产能力远远超越了注册会计师的专业范围。d ：利润不一定能反映运营状况，鉴证对象的信息应该是一些反映效率或效果的关键指标。3 、 【正确答案】 ： b【答案解析】 ： 既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的

12、责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，乙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。4 【正确答案】 ： d【答案解析】 ： 鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。5 【正确答案】 ： d【答案解析】 ： 在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证） ，同时以积极方式提出结论，所以审计业务属于合理保证的鉴证业务。审阅业务属于有限保证的鉴证业务。二、多项选择题1 、 【正确答案】 ： abd【答案解析】 ： 除了对于非鉴证业务

13、工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10 年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。2 、 【正确答案】： ad【答案解析】： 选项bc 属于项目负责人进行复核的内容。3 、 【正确答案】： abcd【答案解析】： 对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其影响是重大的或可能是重大的， 注册会计师不能出具无保留结论的报告。 这些情形包括： （ 1 ）工作范围受到限制； （ 2 ）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达； （ 3 ）鉴证对象信息存在重大错报；（ 4 ）标准或鉴证对象不适当；在某些情况下，注册

14、会计师应当考虑解除业务约定。4 【正确答案】 ： acd【答案解析】 ： 此时注册会计师应该要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。5 【正确答案】 ： bd【答案解析】 ： 因该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用，所以预期使用者能够获取责任方认定， 属于基于责任方认定业务； 企业持续经营状况应由企业管理层负责，不应由该政府组织负责。6 、 【正确答案】 ： ac【答案解析】 ： 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项b

15、不正确；由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平， 以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项d 不正确。三、简答题1、【正确答案】 ： （ 1 ）在业务承接时，没有开展恰当的初步业务活动或评价专业胜任能力。审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能。 会计师事务所应当委托具有必要素质、 专业胜任能力的员工，按照法律法规、 职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所委派的项目组负责人a 及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有该专业能力的

16、人员来承担该项工作。（ 2 ）聘请的专家张先生缺乏独立性。为鉴证客户提供与鉴证业务对象的数据或其他记录相关的业务会产生自我评价不利影响。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价， 属于自己评价自己的设计成果， 会产生自我评价对独立性的不利影响。（ 3 ）审计小组人员之间互相复核无法达到要求。复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感， 因此， 确定复核人员的原则是， 由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作， 这样才能够达到复核的目的。 a 注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在

17、问题。（ 4 ）审计项目组成员之间存在意见分歧尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论， 才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧， 只有在意见分歧问题得到解决后， 项目负责人才能出具报告。 如果在意见分歧问题得到解决前， 项目负责人就出具报告， 不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。（ 5 ）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核，且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报

18、告。 甲公司的审计业务被评价为高风险业务， 应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。第三章职业道德基本准则一、单项选择题1. 【答案】 a【解析】选项b和d属于密切关系导致不利影响的情形；选项c属于过度推介导致不利影响的情形。2. 【答案】b【解析】注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。3. 【答案】d【解析】 依据职业道德守则的要求， 对于会计师事务所无法胜任或不能按时完成的业务， 应拒绝接受委托。4. 【答案】c【解析】选项c,必须经过客户书面同意之后才能向后任注册会计师提供工作底稿。5. 【答案】d【解析】选项a,

19、会对注册会计师的客观性产生不利影响；选项b,注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；选项 c,会计师事务所不得因降低收费而不恰当缩小工作范围。二、多项选择题1. 【答案】 abd【解析】 选项 a 属于自身利益导致的不利影响； 选项 b 属于过度推介导致的不利影响； 选项c不构成密切关系，不产生不利影响；选项d属于外在压力导致的不利影响。2. 【答案】 abd【解析】 如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务， 注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。3. 【答案】acd【解析】选项b属于针对或有收费的防范措施。4. 【答案】

20、abc【解析】 丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作， 虽然经验丰富， 但是并不表明其熟悉7车行业和erp系统，更未曾参与过对 xyz公司的审计，所以丁注册会计师不具备专业胜任能力。5. 【答案】bcd【解析】选项a 属于密切关系导致不利影响的情形。6. 【答案】ad【解析】与客户发生意见分歧时，应当与客户进行沟通， 同时考虑对审计报告的影响， 不能 将该分歧诉诸媒体。7. 【答案】 abd【解析】 接受委托前的沟通中， 不能请求前任注册会计师提供审计工作底稿， 接受委托后可以提请前任注册会计师提供审计工作底稿。8. 【答案】 abcd三、简答题【答案】(1)x会计师事务所在未经

21、得a公司同意的情况下主动与y会计师事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。 y 会计师事务所在接替业务前应在征得被审计单位的书面同意后，将拟承担的工作告知 x 会计师事务所的注册会计师， 以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。x会计师事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与y会计师事务所的注册会计师讨论有关客户事项。y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和a公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现a公司和b公司存在利益冲突。如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务， 注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况， 并获得客户同意以在此情况下执行业务， 业务承接后应

22、委派不同的项目组以降低利益冲突产生的不利影响。y会计师事务所在发现 a公司和b公司存在利益冲突时，委派审计b公司的注册会计师协助a公司项目组的工作是不妥当的。(2) 如果该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平， y 会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。第四章审计独立性一、单项选择题1. 【答案】 a【解析】选项bcd匀不须将甲注册会计师调离，可以合理安排甲注册会计师的职责，使其不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。2. 【答案】a【解析】注册会计师个人的正常存款，不会影响其独

23、立性。3. 【答案】b【解析】 如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益， 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度， 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； 由 审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；将该成员调离审计项目组。4. 【答案】 b【解析】 选项 b 内部控制审计业务与财务报表审计业务属于相容业务， 不影响注册会计师的独立性。5. 【答案】 c【解析】 注册会计师的其他近亲属在委托单

24、位有经济利益的， 只要这种利益不重大， 就不影响注册会计师的独立性，所以也无须回避。6. 【答案】 d【解析】 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起， 至出具审计报告之日止。 对于连续审计， 业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。7. 【答案】d【解析】记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的因素。8. 【答案】b【解析】 高级合伙人离职没有超过十二个月， 事务所没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，不能接受委托。二、多项选择题1. 【答案】 ad【解析】 不应被视为网络的情况： (1) 分担的成本不重要； (2) 分担的成本仅仅限于制定审计方

25、法、审计手册或培训课程有关的成本； (3) 会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项bc分别属于上述情况中的(2)和(3)情况。2. 【答案】 abd【解析】 如果会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益， 同时审计客户也在该实体拥有经济利益， 则可能产生自身利益不利影响。 但如果该利益并不重大， 并且审计客户不能对该实体产生重大影响， 则可认为独立性未受到损害。 如果该利益对任何一方是重大的， 并且审计客户可以对该实体产生重大影响， 则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项c不影响独立性。3. 【答案】 ab【解析】 选项 b

26、 中， 尽管注册会计师f 提供非鉴证业务的客户为非上市公司， 但自己编制的财务报表自己审，就会产生自我评价对独立性的不利影响。4. 【答案】acd【解析】选项b,应当由项目组以外的人员来复核甲注册会计师的工作。5. 【答案】bcd【解析】 选项 b， 注册会计师持有被审计单位的债券， 属于与被审计单位存在直接经济利益；选项c,为被审计单位设计内部控制制度属于担任了不相容职务；选项d,注册会计师与被审计单位的一名独立董事是主要近亲属，影响注册会计师的独立性。6. 【答案】 ab【解析】选项a, e助理与d商业银行有直接经济利益，尽管金额较小，也会影响其独立性；选项 b， f 助理的妹妹在 d 商

27、业银行的某分行担任会计主管，该分行也是审计的范围，所以也会影响到该助理的独立性；选项c,只要按照正常的商业条件开立存款账户，就不会对独立性产生不利影响；选项d,大学校友并不属于关系密切的人员，所以不会影响其独立性。7. 【答案】abd【解析】 任何情况下， 会计师事务所都不得承担管理层职责， 聘用决策应当由客户负责作出。8. 【答案】abd9. 【答案】bcd【解析】如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。10

28、. 【答案】 abcd三、简答题1. (1) 构成不利影响。理由：审计项目组成员 b 于 2011 年 12 月 10 日才从审计客户x 公司辞去会计主管职务，并且会计主管是能够对x公司2011年度财务报表产生重大影响的职务，会产生自我评价不利影响损害独立性。(2) 构成不利影响。理由：abc会计师事务所在审计客户x公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，产生过度推介不利影响。(3) 构成不利影响。理由：因为abc会计师事务所的收入大部分来自于x公司，会产生自身利益不利影响损害独立性。(4) 不构成不利影响。理由： 表妹为其他近亲属关系， 而且出纳也不是能够对财务报表的编制产生重大影

29、响的职位，因此，并不对审计独立性构成不利影响。(5) 构成不利影响。理由： 会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议， 产生自身利益不利影响损害独立性。2. 【答案】违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。违反职业道德守则的规定。x 会计师事务所编写辅导书，并在正则公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力的不利影响。违反职业道德守则的规定。审计项目组成员从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保， 除非该项贷款或担保对审计项目组成员以及客户均不重大， 否则

30、将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。不违反职业道德守则的规定。 如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间， 在该客户成为公众利益实体之后， 该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。违反职业道德守则的规定。 在审计客户属于公众利益实体的情况下， 会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品一一网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%)，将产生自身利益和密切关系不利影响。第五章审计目标一、单项选择题1. 【答案】 c【解析】选项 abd均可证实完整性

31、认定；选项 c属于逆查，可以实现存在认定。2. 【答案】 c【解析】 将 2011 年度并未发生（ 实现 ） 的收入记入了 2011 年度的财务报表， 即虚构了相关交易，所以违反的是发生认定。3. 【答案】 b【解析】 对于关联方及其交易的审计， 应着重关注没有如实披露的关联方和关联方交易， 这 主要与完整性认定有关。4. 【答案】 a【解析】截止目标就是要求各项交易应计入恰当的会计期间；选项b 涉及“存在”认定；选项 c 涉及“计价和分摊”认定；选项d 涉及“权利和义务”认定。5. 【答案】 b【解析】主营项目的收入记入“营业收入”项目；营业外的收入记入“营业外收入”项目，与“分类”认定相关

32、。6. 【答案】 b【解析】选项a属于与期末账户余额相关的“存在”认定；选项c属于与各类交易和事项相关的“完整性”认定；选项d 属于与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。7. 【答案】 c【解析】甲公司销售实际取得收入 90 万元，被审计单位将商业折扣也计入了收入，属于金额记录不正确，是“准确性”认定问题。8. 【答案】b【解析】应予记录的固定资产没有记录，漏记的问题违反了“完整性”认定。9. 【答案】c【解析】 在托收承付结算方式下， 只有办理了托收手续才能确认收入， 甲公司该交易事项的处理属于将资产负债表日后发生的收入提前确认。 请注意， 题目中的情况同时也违反了 “发 生”认定，由于选

33、项中没有发生认定，所以只选“截止”认定。10. 【答案】 d【解析】当年确认收入的金额应为合同约定销售价格的现值，所以甲公司按1 000 万元确认收入，属于记录金额不正确。11. 【答案】 c【解析】 管理层诚信对注册会计师实施审计程序还是有影响的。 例如， 当发现管理层诚信度较低时，应适当增加实施的审计程序。二、多项选择题1 . 【答案】 ac【解析】 被审计年度为 2011 年， 甲公司将 2011 年未发生的交易列示在报表中， 违反了发生认定；另一方面，甲公司也存在将下期的交易提前计入本期，违反了截止认定。2 . 【答案】 acd【解析】选项 b,违反了发生认定；选项c,购货业务为实际发

34、生的，但是记录的金额与实际金额不符， 违反了计价和分摊认定；选项 d 的做法导致应付票据明细账余额合计和总账余额不符，从而违反了计价和分摊认定。3 . 【答案】abcd【解析】 “存在” 认定主要与财务报表组成要素的高估有关； “完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关； “权利和义务” 认定还与财务报表披露有关； “计价和分摊”认定主要与资产负债表组成要素有关。4 . 【答案】 bcd【解析】选项a属于计价和分摊的内容；选项c属于完整性的内容， 但未说明存在没有入账的属于甲公司的存货；对选项d只能说2 000 000元存货均存在，但不能说明发生的存货交易为2 000 000 元。5 .【

35、答案】bcd【解析】已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响“发生以及权利和义务”认定；未披露则影响与列报相关认定中的“完整性”、“分类和可理解性”认定。6 .【答案】abd【解析】选项a中同时含有顺查、逆查， 选项b是典型的顺查程序，它们均可用以证实完整性；选项c为逆查，通常只能证实发生而不能证实完整性；选项d为逆查，但是针对的是2012年明细记录，如果审查出2012年明细记录有多计的情况，那就恰恰能够说明2011年少计的情况，因此也可以实现完整性审计目标。7 .【答案】abcd【解析】选项 a,这种利益上的不一致导致财务报表使用者寻求公正的鉴证；选项d,财务报表的提供者占有信息，而财

36、务报表的使用者无法占有这些信息，从而必然寻求鉴证。8 .【答案】ac【解析】“存在”认定是与期末账户余额相关的，选项b不正确；由于高估资产对上市公司有利，选项ac正确；高估负债对上市公司不利，注册会计师一般不会侧重验证负债的存在 认定，而是应侧重审查其完整性。9 .【答案】ac【解析】注册会计师通过签署审计报告来确认责任，并不是通过发表审计意见来确认责任。 三、简答题认定各类认定的含义同类认定对应的具体审计目标发生记录的交易和事项已发生，且与被审 计单位打关确认已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有美的金额及其他数据 已恰当记录已记录的交易是按正确金额反 映的截止交易和事项已记录于正确的会计

37、期间接近于资产负债表日的交易记 录已计入恰当的期间存在记录的资产、负债和所有者权益是存 在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务确认资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义务分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且 披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚2、程序(1):存在，应收账款；程序(2):准确性，营业收入；程序(3):权利与义务，固定资产；程序(4):应付职工薪酬，存在。第六章审计计划一、单项选择题1. 【答案】b【解析】选项acd均为法规内容，不容协商。2. 【答案】c【解析

38、】注册会计师对内部控制的测试应当在签约之后进行。3. 【答案】a【解析】 审计范围存在限制时应该考虑是否接受委托， 并不是修改审计业务约定书的现有条 款。4. 【答案】 d【解析】在实务中， 常用的财务报表层次重要性水平判断基础是汇总性财务数据， 例如：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。营业外收入不具有稳定性，不适合作为确定报表层重要性水平的判断基础。5. 【答案】 d【解析】对越重要的账户或交易，注册会计师为保证审计质量，应从严制定重要性水平，以便提高审计效果，不能单纯为提高审计效率而制定较高的重要性水平。6. 【答案】c【解析】选项c描述的是控制风险而不是审计风险。7.

39、【答案】d【解析】 检查风险是某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他错报是重大的， 但注册会计师未能发现这种错报的可能性， 而选项 a 所说的是重大错报风险； 由于注册会计师通常并不对所有的交易、 账户余额和列报进行检查以及其他原因， 检查风险不可能降低为零， 所以选项 b 不正确。8. 【答案】 a【解析】 虽然固有风险和控制风险不可分割地交织在一起， 但是并不意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估， 相反， 注册会计师可以对两者单独评估也可以合并评估。9. 【答案】 b【解析】 具体审计计划中将要执行的具体审计程序不可以和治理层、 管理层进行沟通， 以免 损害审计工作的有

40、效性。10. 【答案】 d【解析】 评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平， 注册会计师应增加审计证据的数量。11. 【答案】 b【解析】客观公正是针对有经济利益的当事各方而言，注册会计师应持有的态度。 在审计工作中，注册会计师为了合理确信财务报表是否不存在重大错报，就要保持合理怀疑的态度，所以选项 b 正确。12. 【答案】b13. 【答案】b【解析】项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和增强计划过程的效果。14. 【答案】c【解析】确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容。15. 【答案】d【解析】内控的好坏

41、是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项abctb是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。16. 【答案】 d【解析】 对项目组成员工作的指导、 监督与复核的性质、 时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、 审计领域、 重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。17. 【答案】 b二、多项选择题1. 【答案】abd则报表中含有的累积未更并应【解析】 如果已识别但尚未更正的错报接近但不超过重要性水平，正错报很可能超过重要性水平，因此选项c 不正确。2. 【答案】 abd在计划审计工作时， 注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，当在了解被审计单位及

42、其环境的基础上，险并不随重要性水平的调整而调整，选项法得到实施进一步审计程序的结果，选项3. 【答案】 bd【解析】 必须运用重要性水平的阶段有两个，审计结果时。确定一个可接受的重要性水平。 评估的重大错报风ab 不正确；在计划阶段确定重要性水平时，还无d 不正确。即确定审计程序的性质、 时间和范围以及评价4. 【答案】 abd【解析】 重要性水平与存在的审计风险、 审计证据成反向变动关系； 样本量与抽样风险成反 向变动关系；可容忍误差与样本量成反向变动关系。5. 【答案】 bd【解析】 选项 a， 既然已认定为 “小” 金额的错报漏报， 就已暗示了其金额没有超过重要性，反之， 若金额超过重要

43、性，就不能叫做小金额；选项b 是题干 “注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报” 的原因； 选项d， 是题干 “应关注小金额错报漏报的累计额”的原因。6. 【答案】 abd【解析】 评价结果时使用的重要性水平高于初步评估时的重要性水平， 则表示之前收集的审计证据是足够的，不需要再收集，所以不需要考虑追加或扩大审计程序。7. 【答案】 abd【解析】 在计划审计工作时， 注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因， 并应 当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。选项a,对于共同基金公司，一般以净资产为基准确定重要性水平；选项 b,重要性水平可能会随着审计

44、工作 的执行进行适当的调整；选项b,在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。8. 【答案】 bcd【解析】 对于收益不稳定或者收益为零的企业， 选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准不是特别的合适。9. 【答案】bcd【解析】如果是舞弊行为，从量的方面看不重要，但从性质上来看却是重要的。10. 【答案】 ac【解析】选项d,注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，不需要考虑与具体项目计 量相关的固有不确定性。11. 【答案】 bc【解析】 重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性； 在既定的审计风险水平下，评估的认定层次的重大错报风险与可接受的检查风

45、险成反向关系。12. 【答案】 abc【解析】选项a,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；选项b,注册会计师应当合理设计审计程序的性质、 时间安排和范围， 并有效执行审计程序， 以控制检查风险；选项 c,检查风险只能控制不能消除。13. 【答案】 bd【解析】 实施了有关实质性程序后， 注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平， 注册会计师将难以确定有多少重大的错报或漏报无法通过实质性程序予以发现， 财务报表的部分或全部认定是否公允也难以确定， 在这种情况

46、下，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。14. 【答案】bc【解析】从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项ad不正确。15. 【答案】abd【解析】会计准则及会计制度的变化属于注册会计师确定审计方向时需要考虑的事项。16. 【答案】acd【解析】选项b 属于注册会计师确定审计范围时需要考虑的事项。17. 【答案】abcd18. 【答案】acd【解析】 既然在签约前已经了解到客户前期可能存在收入的虚假确认问题， 将该问题所属的循环列为重点审计领域是适当的， 选项 a 正确； 存货监盘计划中的某些内容， 以及将要抽取测试的项目等，是不能与管理层讨论的，选项b 不正确；函证是取得外部

47、证据的重要方法，在任何情况下，与债务人得到联系方式均应从客户获得，选项c 正确； “提请甲公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作” 原本属于签约前的准备工作， 在外勤工作开始前再次提请并无不妥，选项d 正确。19. 【答案】acd【解析】选项b 属于被审计单位的会计责任。20. 【答案】acd【解析】选项b 是在签订业务约定书、承接业务之后所应做的工作。21. 【答案】abc22. 【答案】acd三、简答题1. 【答案】在重新签订业务约定书前，abc会计师事务所开展初步业务活动，内容包括：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 二是评价遵守职业道德要求的情况； 三是

48、就审计业务约定条款达成一致意见。初步业务活动的目的主要有三个：第一， 具备执行业务所需的独立性和能力； 第二， 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。2. 【答案】（1） 财务报表层次的重要性水平= 120 000 x 0.5 %= 600（万元）。（2） 重要性水平与（面临的）审计风险之间成反向变动关系。即重要性水平越高， （面临的）审计风险越低；反之，重要性水平越低， （面临的）审计风险越高。（3） 重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。即重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计

49、证据越少。(4)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。第七章审计证据一、单项选择题1. 【答案】 c【解析】选项abd属于来自于企业内部的证据，而选项c是来源于外部的证据。外部证据的可靠性强于来源于内部的证据。2. 【答案】 d【解析】选项a一般与销售的发生、完整性均无关；选项b实地观察主要是与存在相关；选项 c 主要是与存在和完整性相关。3. 【答案】 d【解析】 审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷； 审计工作中一般不需要考虑鉴证文件的真伪， 但是如果发现有疑惑的， 对于其真伪应

50、该需要鉴证； 审计工作在保证审计质量的基础上 需要考虑成本效益原则，考虑成本与获取信息的有用性的关系。4. 【答案】 d【解析】选项d可以证实预计负债的存在认定。选项 a,通过分析律师费用的异常变动，可 以发现律师费用增加很多，但是预计负债的金额却很少的情况；选项b,通过检查董事会的会议纪要可以获取蛛丝马迹，发现未记录的预计负债；选项 c,银行函证可以提供或有事项 完整性相关的证据。 5. 【答案】 b 【解析】 应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断， 函证是难以 获取该方面的证据的。6. 【答案】 b【解析】 函证、 重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序， 分

51、析程序一般用于风险 评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据。7. 【答案】b【解析】选项b 属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。8. 【答案】b【解析】 注册会计师通过执行分析程序， 发现异常波动， 从而判断财务报表中可能存在的重 大错报。9. 【答案】 d【解析】函证和截止是不重复的，选项a 不正确；函证主要用于证实存在认定的，鉴于“资产防高估，负债防低估” ，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付 账款。 10. 【答案】b【解析】选项acd均属于会计记录。11. 【答案】d【解析】 管理建议书是注册会计师对被审计单位内部控制重大缺陷提出的书面

52、建议， 不能当 作审计证据以明确被审计单位的会计责任。12. 【答案】c【解析】一般情况下，被审计单位管理层的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越少。13. 【答案】c【解析】 选项 a 由于专项借款2011 年 1 月开始符合资本化的条件， 会导致 2011 年度财务费用下降； 选项 b 由于货币性负债大于货币性资产， 且人民币对美元汇率上升 ( 即人民币升值，美元贬值 ) ，也会导致当年财务费用下降；选项c 由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加， 故不能解释财务费用下降的趋势； 选项 d 由于银行存款利率上浮， 会导致财务费用下降。14. 【答案】c【解析】审计人员直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠。15. 【答案】c【解析】选项 ad属于外部书面证据，支票虽由被审计单位填写，但在企业外部流转。只有领料单属于在企业内部流转的证据，所以证明力最弱。16. 【答案】 c【解析】 银行存款询函证回函是直接交给注册会计师的外部证据， 可靠性最强； 购货发票是由被审计单位持有的外部证据； 销货发票副本属于在外部流转的内部证据； 而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。17. 【答案】 b【解析】函证在证实“已入账”债权人的往来款项是否正确方面是强有力的。二、多项选择题1. 【答案】 bcd【解析】选项a,