全面推开营改增试点政策培训一般纳税人

1、全面推开营改增试点政策全面推开营改增试点政策2016年年4月月21日日 杨成业目录页目录页 基本政策介绍基本政策介绍 建筑安装营改增政策建筑安装营改增政策 房地产开发企业（一手）营改增政策房地产开发企业（一手）营改增政策1 13 34 4CONTENTS PAGE 转让不动产（二手）营改增政策转让不动产（二手）营改增政策5 5 不动产租赁营改增政策不动产租赁营改增政策6 6 不动产进项税额抵扣营改增政策不动产进项税额抵扣营改增政策7 7 一般纳税人涉税会计简介一般纳税人涉税会计简介2 2基本情况介绍纳税人征税范围税率和征收率应纳税额计算纳税义务发生时间和地点征收管理一、基本情况说明（一）纳税人

2、纳税人1、在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。（一）纳税人纳税人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。1 1、以发包人的名义对外、以发包人的名义对外经营经营2 2、承担法律责任、承担法律责任发包人发包人（一）纳税人纳税人 2 2、纳税人分类：、纳税人分类： 按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次

3、增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。 6 销售额的标准:应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。对按照差额征税方式确定销售额的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务销售额合计（1+3）（一）纳税人纳税人 2 2、纳税人分类：、纳税人分类： 两个特殊规定 （一）年应税销售额超过规定标准的其

4、他个人不属于一般纳税人。 （二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。 7（一）纳税人纳税人 2 2、纳税人分类：、纳税人分类： 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。 （1）实践中，很多小规模纳税人建立健全了

5、财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。8（一）纳税人纳税人 2 2、纳税人分类：、纳税人分类： （2）会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，u 能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等；u 能有专业财务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；u 按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。 能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。增值税一般

6、纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，符合条件的即可登记为一般纳税人。 9（二）应税服务范围（二）应税服务范围确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据营业税 改征增值税试点实施办法（以下简称试点实施办法），除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件：1、应税行为 是发生在中华人民共和国境内；2、应税行为是属于销售服 务、无形资产、不动产注释范围内的业务活动；3、应税服 务是为他人提供的；4、应税行为是有偿的。有偿是判定标准之一；有偿不适用于视同销售；有偿不代表等价交换；有偿在形式上体现为货币形式和非货币形式。 10（二）应税服务范围（二）应税服务范围营改增历

7、程：自2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业2014年1月1日邮政服务；2014年6月1日电信服务；2016年5月1日起，房地产、建筑、金融保险与生活服务业也将纳入营改増试点范围。 11（二）应税服务范围（二）应税服务范围u销售服务销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7）。1.现代服务。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务（场站）、租赁服务（包括动产和不动产）、鉴证咨询服务、广播影视服务（制作、发行、播映）、商务辅助服务和其他现代服务。（1）商务辅助服务：企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全

8、保护服务、其他现代服务（6项）（2）其他现代服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务(15项)、其他生活服务（6项）。u销售无形资产：销售无形资产：销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。u销售不动产：销售不动产：是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。（二）应税服务范围（二）应税服务范围2、视同销售服务、无形资产或者不动产：、视同销售服务、无形资产或者不动产： 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其

9、他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。本条是为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞。 值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其他个人。 3、非经营活动、非经营活动 非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。不征收增值税。 非经营活动包括如下情形：非经营活动包括如下情形： （一）（一）行政单位行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。收费。 例如：国家机关按照法律和

10、行政法规的规定，为履行国家行政管理例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。职能而收取的行政事业性收费的活动。 与原规定不同的是，本条的适用主体由与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位非企业性单位”变成了变成了“行政单位行政单位”。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。工资的服务。 例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员

11、工提供服务。 例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （二）应税服务范围（二）应税服务范围4、不征收增值税项目。根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个

12、人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（二）应税服务范围（二）应税服务范围（三）税率和征收率（三）税率和征收率1、增值税税率：、增值税税率：（1）纳税人发生应税行为，除第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6。（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 2、征收率、征收率增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 16除3%征收率外，为了平稳过渡，这次沿用了营业税部分税率作为一些

13、事项的征收率。如下面转让不动产、出租不动产等征收率为5%。（四）应纳税额的计算：（四）应纳税额的计算：1 1、一般性规定、一般性规定增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。适用一般计税方法。一般纳税人一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，特定应税行为，可以可以选择适用选择适用简易计税方法计税，但一经选择，简易计税方法计税，但一经选择，3636个月内不个月内不得变更得变更；u一般计税方法一般计税方法按一般计税方法计算的应纳税额，是

14、指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。可以结转下期继续抵扣。17（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算2 2、简易计税方法。、简易计税方法。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）注意：一般纳税人选择适用简

15、易计税方法计税即使取适用简易计税方法计税即使取得了增值税专用发票，也不得抵扣。得了增值税专用发票，也不得抵扣。18建筑服务行为建筑服务行为1.一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工甲供工程提供的建筑服务。3.一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务。4.一般纳税人跨县（市）跨县（市）提供建筑服务（1，2，3）销售不动产行为销售不动产行为5.一般纳税人销售其2016年年4月月30日日前前取得（不含自建不含自建）的不动产。6.一般纳税人销售其2016年年4月月30日前自建日前自建的不动产。7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发自行开发的房地产老项目老项目。

16、不动产经营租赁不动产经营租赁服务服务8.一般纳税人出租其2016年年4月月30日前日前取得的不动产不动产。9.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工收取试点前开工的高速公路的车辆通行费车辆通行费。（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算（1 1）小规模纳税人只能选择简易方式）小规模纳税人只能选择简易方式（2 2）一般纳税人中建筑安装、房地产业可选择简易征收方式）一般纳税人中建筑安装、房地产业可选择简易征收方式的情况的情况（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算（3）一般纳税人中其他营改增项目可选择简易征收方法。公共交通运输服务。经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务；电影放映服务、仓储服务

17、、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（4）一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算3、销售额的确定销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。21按照营业税暂行条例中关于营业税营业额为纳税人从对方所取得的全部价款和价外费用的规定，对房地产开发

18、公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，不论财务上如何处理，均应当全部作为销售不动产的营业额计算（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三款有更详细的表述：第一类：全额征税，贷款服务和直接收费金融服务。第二类：差额征税，包括金融商品转让、经济代理服务、融资租赁和融资租赁售后回租业务、航空运输企业的销售额、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(8项目)。22（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算4 4、兼营、兼营

19、纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。例如：一般纳税人既销售给甲钢筋，又为乙建筑房屋，同时还负责给丙运输货物。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，建筑服务、交通运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。23（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算例如：试点地区某一般纳税人建筑企业2016年9月取得新项目（适用一般计税方法计税）的建筑收入111万元（含税），钢材销售收入11

20、7万，当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，取得分包建筑方开具的专用发票50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。该纳税人2016年10月应纳税额=111（111%）11%+117/1.17.0.17-【1017%+2017%+5011%】17.4万元。24（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算5、视同销售销售额的确定（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局

21、确定。25（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算6、视同销售销售额的确定（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。26（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算7、增值税进项税额抵扣增值税进项税额抵扣 纳税人取得的符合法律规定的增值税扣税凭证其进项税额可以从销项税额中扣除。增值税扣税凭证包括： 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票8、不得抵

22、扣的进项税额27（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算8、不得抵扣的进项税额原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（10个）：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理

23、修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。乐服务。28（五）（五）纳税义务发生时间和地点纳税义务发生时间和地点1、纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）纳税人提供建筑

24、服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生本办法第十四条规定（视同销售服务、无形资产或者不动产）情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。292、预缴税款时间预缴税款时间u17号公告号公告建筑：建筑：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。u18号公告号公告房地产：房地产：一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税

25、机关预缴税款。小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。u16号公告号公告租赁：租赁：纳税人出租不动产，按照本办法规定需要预缴税款的，应在取得租金的次月纳税申报期或不动产所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。u14号公告号公告转入不动产：转入不动产：纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（五）（五）纳税义务发生时间和地点纳税义务发生时间和地点3、增值税的纳税地点增值税的纳税地点 （1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分

26、别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(3)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向所在地主管税务机关申报建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源纳税。31（五）（五）纳税义务发生时间和地点纳税义务发生时间和地点3、增值税的纳税地点增值税的纳税地点 建筑业：向建筑服务发生地（异地）预缴税款，向机构所在地申报纳税。转让、经营租赁不动产（不包括其他个人

27、）：向不动产所在地（异地）预缴税款，向机构所在地申报纳税。32（六）专票管理（六）专票管理不得开具增值税专用发票的情形：不得开具增值税专用发票的情形：（1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（2）适用免征增值税规定的应税行为。（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票（4）红字发票开具：33 一般纳税人涉税会计简介“应交税费”科目简介“应交增值税”明细科目 “未交增值税”明细科目（一）应交税费科目简介（一）应交税费科目简介应交税费核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。本科目应按照“应交税费”的税种进

28、行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整、待抵扣进项税额。“应交增值税”还设计9个专栏进行核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。35（二）（二）“应交增值税”明细科目1.增值税一般纳税人的增值税一般纳税人的“应交税费应交税费应交增值税”设9个专栏。借方5个，贷方4个。借方：1、进项税额、2.已交税金、 3.减免税款、 4.出口抵减内销产品应纳税额、 5.转出未交增值税、 贷方：6.销项税额、 7.出口退税、 8.进项税额转出、 9.转出多交增值税可以有借方余额，代表留抵税额；但是不会有贷方余额，贷方表示应

29、交，月终会通过“转出未交增值税”转出到“未交增值税”科目。36（二）（二）“应交增值税”明细科目借方专栏核算内容举例1.1.进项税额进项税额记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款 3510应交税费应交增值税（进项税额）510贷：原材料 30002.2.已交税金已交税金核算企业当月缴纳本月增值税额。预缴某企业代开发票预缴一次增值税，预缴20000元。预缴时的会计处理：借：应交税费应交增值税（已交税金）20000贷：银行存款 20000注

30、意：企业当月上交上月当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，贷记“银行存款”。（二）（二）“应交增值税”明细科目借方3.3.减免税款减免税款反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 2600借：应交税费应交增值税（减免税款） 2600贷：营业外收入 26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出

31、口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。5.5.转出未交转出未交增值税增值税核算企业月终转出应缴未缴的增值税。某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000贷：应交税费未交增值税13000（二）（二）“应交增值税”明细科目贷方6.6.销项税销项税额额记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。原提供的不含税价值为10000元设计服务，销项税额为600元的货物被退回，应未达到设计要求，进项了价格折让5000元。假

32、设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。折让时的会计处理为：借：主营业务收入 5000贷：银行存款 5300应交税费应交增值税（销项税额）300同时冲减成本：借：库存商品 贷：主营业务成本7.7.出口退出口退税税记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。（二）（二）“应交增值税”明细科目贷方8.8.进项税额转进项税额转出出记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，

33、做进项税额转出。得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。如某建筑公司将外购钢材100000元用于简易征收项目：借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费应交增值税（进转） 17000（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。物或应税劳务的进项税额做转出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额转出）9.9.转出多交转出多交增值税增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）某企业1月31日增

34、值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。（2）某企业年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为： 借：应交税费未交增值税7000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 7000（二）（二）“应交增值税”明细科目 2、增值税小规模纳税人的会计核算：、增值税小规模纳税人的会计核算：增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。例如 ：某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理【解析】

35、 借：银行存款 20600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税 600贷：银行存款 60042（三）“未交增值税”明细科目 1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税或者借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”， “不通过应交税费应交增值税（销项税额）”核算43（三）“未交增值税”明细科目【例题】某企业转让老项目房产一栋，

36、105万元。解析税收政策：按4%的征收率减半征收，应纳增值税=3120001.044%50%=6000（元） 取得转让收入时借：银行存款 105万元贷：固定资产清理 100万（105/1.05*0.05）应交税费未交增值税 5万 缴税时借：应交税费未交增值税5万贷：营业外收入 银行存款 44（三）“未交增值税”明细科目3.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。4.月末，本科目的借方余额反映的是企业专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而

37、产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。45（三）“未交增值税”明细科目【例题】某企业2014年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2014年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：解析2月：借：应交税费应交增值税（进项税额） 100000贷：应交税费未交增值税 1000003月： 借：应交税费应交增值税（进项税额）50000贷：应交税费未交增值税 5000046建筑安装营改增政策建筑安装营

38、改增政策建筑业注释预缴、申报和发票开具建筑业管理要点3（一）建筑业（一）建筑业(一一)建筑业建筑业 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 48固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（一）建筑业（一）建筑业与建筑业有关的政策主要是附件二营

39、业税改征增值税有关事项的规定第一条第七款“建筑服务”和国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2016年第17号) ：跨县（市、区）提供建筑服务，是单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以 外的县（市、区）提供建筑服务。其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。 49（一）建筑业（一）建筑业第一，第一， 只有机构所在地和建筑服务发生地非同一地，才需要实行建 筑服务地预缴机构所在地申报纳税的机制。之所以将跨 县（市、区）界定为“异地”，主要是从我国行政区划的层 级以及财政收入支配层级的角度出发，考虑对地方财政收入 的影响程度，以县（市、区）一级为宜。这里的“市、 区”是指与

40、“县”平级的不设区的市和市辖区。 第二，从主体来看，单位和个体工商户适用本办法。自然人无需进行税务登记，没有机构所在地的概念，因此，其他个人提供建筑服务，在建筑服务发生地申报纳税。 50（一）建筑业（一）建筑业51（一）可以选择简易计税方法的建筑服务1.一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务2.一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务3.一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月3

41、0日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。结论：建筑服务可以选择简易计税办法的机会较大。（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具1、细分类型及对应政策、细分类型及对应政策按身份分：一般纳税人、小规模纳税人；按合同签订的形式：总、分包按计税方法分：一般计税、简易计税税款缴纳存在：预缴、申报通过对以上三类分类方式的组合，纳税人在预缴、申报上体现出不同的政策差异：具体见下表：纳税人纳税人资格类资格类型型施工类型施工类型预缴预缴申报申报发票开发票开具具增值税预缴税款表增值税预缴税款表普普通通发发票票专专用用发发票

42、票一般纳一般纳税人税人总包方一般计税一般计税扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款，余额（111%）全额申报，11%税率，扣减预缴自自开开自自开开简易计税简易计税扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，余额（13%）差额申报，3%征收率，扣减预缴分包方一般计税一般计税取得的全部价款与价外费用按照2%预征率计算应预缴税款，含税价（111%）全额申报，11%税率，扣减预缴（不再分包） 简易计税简易计税取得的全部价款与价外费用按照3%预征率计算应预缴税款，含税价（13%）全额申报，3%征收率，扣减预缴（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申

43、报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具纳税人资格纳税人资格类型类型施工类型施工类型预缴预缴申报申报发票发票开具开具增值税预缴税款表增值税预缴税款表普普通通发发票票专专用用发发票票小规模纳税人单位和个体工商户总包方简易计税扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款，余额（13%）差额申报，3%征收率，扣减预缴自开或代开代开分包方简易计税取得的全部价款与价外费用按照3%预征率计算应预缴税款，含税价（13%）全额申报，3%征收率，扣减预缴（不再分包）其他个人 不适用本办法在建筑服务发生地申报纳税，3%征收率代开代开（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具2、在税款预缴上的要

44、求由于增值税是 价外税，取得的含税的价款和价外费用在预缴税款计算时需 要将含税价换算成不含税价格。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。保证纳税人不因收入和支出取得时间的不均衡造成 多缴税款。 纳税人应分建筑工程项目分别计 算应预缴税款，分别预缴。也就是说，如果纳税人同时为多 个跨县（市、区）的建筑项目提供建筑服务，需要分项目计 算预缴税款。这一规定保证了所有预缴税款的实现与建筑工 程项目一一对应和匹配，减少对建筑服务发生地收入实现的 交叉影响。（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具2、在税款预缴上的要求-资料要求纳税人跨

45、县（市、区）提供建筑服务，在向建 筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： u增值税预缴税款表；u与发包方签订的建筑合同原件及复印件；u与分包方签订的分包合同原件及复印件；u从分包方取得的发票原件及复印件。 （二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具案例 1：某 A 省建筑公司在 B 省分别提供了两项建筑服务（适用一般适用一般计税方法计税方法），2016 年 5 月，项目 1 当月取得建 筑服务收入 555 万元，支付分包款 1555 万元（取得了增值 税专用发票），项目 2 当月取得建筑服务收入 1665 万元，支付分包款 555 万元（取得了增值税专用发票），该项目公

46、司 该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在 B 省就两项建筑服务分别计算并预缴 税款： （1）项目 1 由于当月收入 555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目 1 当月计算 的预缴税款为 0，且剩余的 1000 万元可结转下次预缴税款时 继续扣除。 （2）项目 2 当月收入 1665 万元扣除分包款支出 555 万元后剩余 1110 万元，因此，应以 1110 万元为计算依据计算 预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）（1+11%）2% = 20 万元 （二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具案例 2：某 A 省建筑公司在 B 省分别提

47、供了两项建筑服 务（适用简易计税方法），2016 年 5 月，项目 1 当月取得建 筑服务收入 555 万元，支付分包款 1555 万元（取得了增值 税专用发票），项目 2 当月取得建筑服务收入 1665 万元，支付分包款 555 万元（取得了增值税专用发票），该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在 B 省就两项建筑服务分别计算并预缴 税款： （1）项目 1 由于当月收入 555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目 1 当月计算 的预缴税款为 0，且剩余的 1000 万元可结转下次预缴税款时 继续扣除。 （2）项目 2 当月收入 1665 万元扣

48、除分包款支出 555 万元后剩余 1110 万元，因此，应以 1110 万元为计算依据计算 预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）（1+3%）3% = 32.33 万元。（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具3、预缴后回机构所在地的申报纳税人如何实现建筑服务发生地预缴税款、机构所 在地纳税申报，下面区分一般计税方法和简易计税方法分别 举例说明：案例 3：A 省某建筑企业(一般纳税人)2016 年 8 月分别 在 B 省提供建筑服务当月分别 取得建筑服务收入（含税）1665 万元，分别支 付分包款 555 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额 为 55 万元），支付不动产

49、租赁费用 111 万元（取得增 值税专用发票上注明的增值税额为 11 万元），购入建筑材料117万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为 17万元）。该建筑企业在 9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？ 该建筑公司应当在 B 省计算并预缴税款： u一般计税方法计算：（1）就 B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国 税机关预缴增值税。 当期预缴税款=（1665-555）（1+11%）2% = 20 万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地 A 省向主管国 税机关申报纳税：当 期 应 纳 税 额 = 1665 （ 1+11% ） 11%-55-11-17= 82 万元 当期应补税额= 82

50、-20=62 万元u简易方法计算：（1）就 B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）（1+3%）3%= 32.33 万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地 A 省向主管国 税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665-555）（1+3%）3% = 32.23 万元 当期应补税额= 0 万元（三）建筑业（三）建筑业管理要点管理要点1、纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。2、对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码

51、、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码（6项）等相关内容，留存备查。（三）建筑业（三）建筑业管理要点管理要点3、纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）建筑业（三）建筑业管理要点管理要点（4）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，

52、不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。全额开票，总局已全额开票，总局已经从技术上解决了经从技术上解决了全额开票、部分纳全额开票、部分纳税的问题。税的问题。包括增值税专用发包括增值税专用发票和普通发票票和普通发票例如：一户建筑业小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，收取全部价款和价外费用共计203万元，分包款100万元，分包款已取得合法有效凭证。则该纳税人应预缴税款=(203-100) (1+3%)3%=3万元全额开具发票总金应该是203万元，则销售额一栏就应该是200。（三）建筑业（三）建筑业管理要点管理要点（四）建筑业小结

53、税率：11%一般计税计税方法：预征率2% 税率11%；简易计税方法：预征率3% 征收率3%;房地产企业（一手房）营改增政策适用范围预缴、申报和发票开具房地产开发企业案例简析4房地产企业管理要点（一）适用范围（一）适用范围 在 36 号文件中关于这部分内容，表述是比较简单的。 但在税收征管实践中，可能出现的情况就比较复杂了，税企 双方在面对某种情形时，如何把握政策尺度，较好体现政策 设计的初衷，很有必要出台配套管理办法，对政策条款进一 步细化。因此，总局在 36 号文件基础上，又发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告 2016 年第 18 号，以下简称

54、“办法”），进一步明确了房地产开发企业销售自行开发的房地产增值税政策的适用范围、计税方法的运用、扣除土地价款的时机、预缴税款的计算，以及纳税申报、发票开具等方面的问题。（二）适用范围（二）适用范围1、主体、主体（1）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目， 适用本办法。不是 对所有的纳税人都适用，而是仅适用于“拥有房地产开发经 营资质的建设单位”。“自行开发”，即适用对象是第一次进入流通领域的“一手房”；房地产项目”。房地产开发项目，一般是对土地 和地上建筑物进行的投资开发建设项目。（2）房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房 地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办 法规定的销

55、售自行开发的房地产项目。（一）销售额（一）销售额2、销售额的确定、销售额的确定（1）适用一般计税方法计税，）适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。l土地价款并非一次性从销售额中全扣，而是要随着 销售额的确认，逐步扣除。简单的说就是，要把土地价款按 照销售进度，在不同的纳税期分期扣除，是“卖一套房，扣一笔与之相应的土地出让金”。 l允许扣除的土地价款包括新项目和选择一般计税方法的老项目。对于房地产老项目，如果选择适用一般计税方 法，其 5 月 1 日后确认的增值税销售额，也可以扣除对应的 土地出让价款。u销售额销售额=（全部价

56、款和价外费用（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）当期允许扣除的土地价款）（1+11%）u当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积房地产项目可供销售建筑面积）支付的土地价款当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。 （二）销售额的确定（二）销售额的确定（二）销售额的确定（二）销售额的确定2、简易计税方法。、简易计税方法。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，以全部价款和价

57、外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。具体计算方法与房地产开发小规模企业相同。1、预征率房地产企业采取预收款方式预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3%2、细分类型及对应政策、细分类型及对应政策按身份分：一般纳税人、小规模纳税人；按计税方法分：一般计税、简易计税一般计税：预征率：3%-税率：11%；简易计税：预征率3%-征收率5%；通过对以上三类分类方式的组合，纳税人在预缴、申报上体现出不同的政策差异： （二）预缴、申报

58、和发票开具（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具（二）预缴、申报和发票开具纳税人资纳税人资格类型格类型预售房产类型预售房产类型预缴预缴申报申报发票开具发票开具增值税预缴税增值税预缴税款表款表普通普通发票发票专用专用发票发票一般纳税一般纳税人人自行开发老项目简易计税全额3%预缴，含税价（15%）全额申报，5%征收率，扣减预缴自开自开一般计税全额3%预缴，含税价（111%）按面积配比扣土地价款差额申报，11%税率，扣减预缴自行开发新项目全额3%预缴，含税价（111%）扣土地价款差额申报，11%税率，扣减预缴小规模纳小规模纳税人税人自行开发老项目全额3%预缴，含税价（15%）税全额申报

59、，5%征收率，扣减预缴自开或代开自行开发新项目国税代开（三）房地产开发企业案例简析（三）房地产开发企业案例简析案例一、当期允许扣除的土地价款案例一、当期允许扣除的土地价款假设A 房地产公司购买一块土地价款一千万，共建住宅100套， 当月售出50套，则当期允许扣除的土地价款=501001000000；如果房地产公司计划预留5套作为物业管理使用，则当期允许扣除的土地价款 = 50951000000在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。（三）房地产开发企业案例简析（三）房地产开发企业案例简析案例二：房地产企业简易计税营改增前后对比案

60、例二：房地产企业简易计税营改增前后对比甲房地产开发公司符合营改增一般纳税人标准，2016年5月份销售其存量房取得销售收入525万元，选择了简易计税方法（假设当期无一般计税事项）；（一）营改增前的会计账务处理：（一）营改增前的会计账务处理： （1）会计收入是525万元 （2）会计账务处理 借：银行存款 525 贷：主营业务收入 525（3）应交营业税=525 5%=26.25（万元） 账务处理： 借：主营业务税金及附加 26.25 贷：应交税费-应交营业税 26.25 （4）不考虑其他因素会计利润=525-26.25=498.75（万元）（三）房地产开发企业案例简析（三）房地产开发企业案例简析案