（中级会计师）中级会计师资格考试精编经济法教材（下）

1、一、消费税的概念消费税(excise duty)，又称货物税，是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税。消费税是各国普遍开征的一个重要税种。消费税的历史源远流长，欧洲古希腊雅典时期的内陆关税、罗马时期的盐税，实质上都是对货物征收的消费税。封建社会中后期，商品经济日渐发达，消费税的征收范围也就随之扩大，到资本主义初期达到鼎盛阶段，成为政府财政收入的支柱。20世纪以后，随着累进所得税的推行，消费税的主体税种地位在西方许多发达资本主义国家受到削弱，为所得税所替代。但是，因为消费税的独特调节作用，在这些国家的税制中，消费税仍然是一个不可缺少的辅助税种。而在广大发展中国家，消费税至今仍是各国最

2、重要的税种之一。迄今已有120多个国家和地区开征了消费税，但具体名称和征收方式不尽相同，有的叫货物税，有的叫奢侈品税；还有国家按征税对象确定税种名称，如烟税、酒税、矿物油税、电话税等。一般认为，消费税包括直接消费税和间接消费税两类：1. 直接消费税是以个人的实际消费支出额为计税依据而向消费者课征的一种直接税。2. 间接消费税是以消费品的流转额为计税依据而向消费品的生产经营者课征的一种间接税。间接消费税还可以分为一般消费税和特种消费税。与增值税相比，消费税具有以下几个显著的特征：1. 课征范围具有选择性。消费税一般选择特定的消费品或消费行为征收。并设计了不同的税率，表现出明显的调控目的和政策导向

3、。各国选择消费品或消费行为一般出于限制消费、节约资源、增加财政收入等方面的考虑，体现“寓禁于征”的精神。消费税的税目会根据经济发展和消费结构的变化而有增有减，但主要是奢侈品、高能耗或高档消费品、限制消费品、不可再生和替代资源以及一些具有特定财政意义的普通消费品。2. 征收环节具有单一性。消费税只是选择在生产或零售等某一环节征收，基于节省税收征管成本、提高税收征管效率、防止税源流失的考虑。3. 税率设计具有灵活性、差别性。消费税的平均税率较高，而且针对不同税目设置高低不同的税率，以体现消费税的调节作用：对价格差异较大，且便于按价格核算的应税消费品从价定率征收；对价格差异较小，品种、规格比较单一的

4、大宗应税消费品从量定额征收。4. 征收方法具有多样性。消费税的税目既有从价定率征收的设计，又有从量定额征收的安排，还有复合征收的方式，计税准确、管理简便、易于操作。5. 税款征收具有重叠性。消费税的税目同时往往也是进口关税和增值税的税目，消费税是在普遍征收增值税的基础上，再加征的一道税，具有重叠课征的特点。6. 税收负担具有转嫁性。消费税是一种典型的间接税，尽管立法往往选择在生产环节征税，但其立法预期是纳税人可以通过销售价格的调整将所纳的消费税转嫁给消费者，从而达到调节消费者的消费意向的目的。二、消费税的类型从消费税的征收范围来看，各国并不是对所有消费品都征税。根据征税范围的大小，消费税可以分

5、为三种类型：1. 狭窄型消费税，其征收范围主要限于一些传统的应税消费品，如烟草制品、酒精饮料、石油制品、机动车辆、游艇、钟表、首饰、化妆品、香水等；2. 中间型消费税，其征收范围要比狭窄型消费税的征收范围更广一些，还包括一些消费广泛的日用品、奢侈品等，如纺织品、皮革、皮毛制品、药品、咖啡、家用电器、电子产品、摄影器材等；3. 宽泛型消费税，其征收范围最广，不仅包括更多的日用品、奢侈品，而且还包括一些生产性消费资料，如水泥、建筑材料、铝制品、橡胶制品、木材制品、颜料、油漆等。这三种类型的划分仅仅具有相对的意义。从各国开征的消费税来看，实行狭窄型消费税的国家最多，中间型消费税的国家数量次之，宽泛型

6、消费税的国家最少。通过选择不同的征收范围，进而设计高低不一的税率，确定各有侧重的征收环节，可以起到调整产业结构、调整消费结构、调节收入分配的作用。通过选择税源集中、收入比较稳定的高档消费品作为征税对象，以及设计较高的税率，可以为国家筹措稳定的财政收入。目前，我国实行的是狭窄型消费税。三、我国消费税的历史沿革我国的消费税也有着久远的历史。早在春秋战国时期，就开征过消费税性质的“关市之赋”、“山泽之赋”，这些都是对特定的物品征收的消费税。其后，各朝各代又广泛征收过盐税、酒税和茶税等。中华民国时期，为了筹措财政收入，政府开征了专门的货物税。新中国建国后，当时的政务院1950年颁布的全国税政实施要则，

7、将特种消费行为税纳入其中。此后，政务院1951年颁布了特种消费行为税暂行条例，1953年税制修订时，该税种被取消。此后征收的货物税、商品流通税，1958年至1973年征收的工商统一税，1973年至1983年征收的工商税中相当于货物税的部分，1983年至1993年征收的产品税、增值税，相当于或部分相当于消费税。我国1983年曾开征烧油特别税，1989年曾对彩色电视机和小轿车征收特别消费税。国务院于1993年12月13日颁布消费税暂行条例，决定自1994年1月1日开始征收消费税。消费税是原产品税、增值税、工商统一税的基础上形成的独立税种。消费税是在普遍征收增值税的基础上，根据消费政策和产业政策的要

8、求，有选择性地对部分消费品征收，其直接目的是使消费税成为增值税的辅助税种，使其既能对生产经营和消费进行特殊调节，又能保障财政收入的稳定增长，还能引导社会消费和促进良好的社会风气的形成，使消费税成为实现国家经济政策和社会政策的重要工具，鉴于消费税的内在特征，消费税的税目、税率总是在不断地进行调整。为适应社会经济形势的发展需要，进一步完善消费税制，经国务院批准，财政部、国家税务总局发布了关于调整和完善消费税政策的通知(财税200633号)，对消费税税目、税率及相关政策进行了一次大的调整。自2006年4月1日起，消费税税目由11个调整到14个：新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实

9、木地板等税目；取消了汽油、柴油税目，增列了成品油税目；取消了护肤护发品税目；调整了小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒的税率等。2008年11月5日，为配合增值税转型改革，国务院对消费税暂行条例进行了相应的修订。第四节 消费税法律制度的主要内容我国现行消费税法律制度，由国务院及其财政、税务主管部门颁布的一系列消费税方面的行政法规、部门规章及规范性文件构成，其主要内容如下：一、消费税的纳税人消费税是对中华人民共和国境内(以下简称中国境内)从事生产、委托加工应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进

10、口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”是指个体工商户及其他个人。中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。(1) 销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。(2) 有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。具体来说，消费税的应税行为包括以下几类：(一) 生产销售应税消费品纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。1. 用于连续生产应税消费品，

11、是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。2. 用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例6-25】 下列各项中，应缴纳消费税的有( )。a. 销售白酒而取得的包装物作价收入b. 销售白酒而取得的包装物押金收入c. 将自产白酒作为福利发给本厂职工d. 使用自产酒精生产白酒【解析】 正确答案是abc。根据规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税。(二) 委托加工应税消费品委托加工的

12、应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，受托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消

13、费税。【例6-26】 委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，并缴纳的税金是( )。a. 消费税 b. 增值税c. 消费税和增值税 d. 不用缴纳【解析】 正确答案是b。根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。(三) 进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。为了减少征税成本，进口应税消费品的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。(四) 其他应税消费品我国的消费税主要在生产和委托加工环节课征，且实行单一环节征税，即在以后的批发、零售等环节中，由于消费品的价款已包含了消费税，因此，不再需要缴纳消

14、费税。但是，根据消费税暂行条例的规定，国务院也可以确定某些消费品仅在零售环节缴纳消费税，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰等或在批发环节加征消费税。自1995年1月1日起，金银首饰的消费税由生产、进口环节改为零售环节纳税，相应的纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工(另有规定者除外)、受托代销金银首饰的受托方；自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品也由生产、进口环节改为零售环节纳税，相应的纳税人是指在我国从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。二、消费税的征收范围

15、我国实行的是选择性的特种消费税，1993年12月13日开征消费税时确定的税目共11个，2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费税税目作了大幅调整，现有税目14个，很多税目还包括了若干子目。征收消费税的税目(以下简称应税消费品)主要包括如下五大类：1. 过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等。2. 奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。3. 高能耗即高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等。4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等。5. 具有

16、特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。简言之，消费税的征收范围是根据现阶段经济发展状况，居民的消费水平和消费结构及财政收入的需要，并借鉴国外成功的经验和通行做法，以列举的方法明确加以规定的，一般生活必需品，并不列入消费税的征收范围。消费税的征收范围分为不同的税目和子目，适用不同税率，可以根据经济发展和消费结构的变化情况及时进行相应调整，以满足宏观调控的需要，贯彻国家的产业政策和消费政策，引导消费的方向。现行消费税的税基是14个税目的应税消费品的销售额或销售数量。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应

17、税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。由于消费税是选择消费品征收的，因此，消费税的征收范围的界定尤为重要，具体如下：(一) 烟本税目的征收范围包括凡是以烟叶为原料加工生产的产品，无论其使用何种辅料。1. 卷烟卷烟的征收范围包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。(1) 甲类卷烟，是指每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟。(2) 乙类卷烟，是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。2. 雪茄烟雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。3. 烟丝烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的

18、散装烟。(二) 酒及酒精1. 白酒白酒的征收范围包括粮食白酒、薯类白酒等。(1) 粮食白酒。对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒(包括粮食酒精)，又有自产或外购薯类和其他原料酒(包括酒精)的企业其生产的白酒凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。(2) 薯类白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。对以粮食原酒作为

19、酒基与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒应按粮食白酒的税率征收消费税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。2. 黄酒黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度(含12度)的土甜酒。3. 啤酒啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。无醇啤酒比照啤酒征税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。啤酒源是以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵酿制而成的含二氧化碳的酒。在产品

20、特性、使用原料和生产工艺流程上，啤酒源与啤酒一致，只缺少过滤过程。因此，对啤酒源应按啤酒征收消费税。菠萝啤酒是以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵，并在过滤时加入菠萝精(汁)、糖酿制的含有二氧化碳的酒。其在产品特性、使用原料和生产工艺流程上与啤酒相同，只是在过滤时加上适量的菠萝精(汁)和糖，因此，对菠萝啤酒应按啤酒征收消费税。果啤是口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成份为啤酒和果汁。尽管其口味和成份有别于普通啤酒，但从产品名称及其含啤酒的本质来看，果啤属于啤酒，应征收消费税。对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当

21、以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定销售税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。啤酒消费税单位税额按照出厂价格(含包装物及包装物押金)划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。啤酒生产集团将有糖化能力而无包装能力的企业生产的啤酒液销售(调拨)给异地企业进行灌装，应由啤酒液生产企业按规定申报缴纳消费税。购入方企业应依据取得的销售方销售啤酒液所开具的增值税专用发票上记载的销售数量、销售额、销售单价确认销售方啤酒液适用的消费税单位税额，单独建立外购啤酒液购入使用台账，计算外购啤酒液已纳消费税额；购入方使用啤酒液连续灌装生产并对外销售的啤酒，

22、应依据其销售价格确定适用单位税额计算缴纳消费税，但其外购啤酒液已纳的消费税额，可以从其当期应纳消费税税额中抵减。4. 其他酒其他酒的征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等。对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按其他酒税目征收消费税。葡萄酒，是指以葡萄为原料，经破碎(压榨)、发酵而成的酒精度在1度(含)以上的葡萄原酒和成品酒(不含以葡萄为原料的蒸馏酒)，属于其他酒税目。5. 酒精酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精。以外购酒精为原料、经蒸馏脱水处理后生产的无水乙醇，属于酒精税目征收范围。另外，调味料酒是指以白酒、黄酒或食用酒精

23、为主要原料，添加食盐、植物香辛料等配制加工而成的产品名称标注(在食品标签上标注)为调味料酒的液体调味品。根据国家新出台的调味品分类国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配制酒和泡制酒，不征收消费税。(三) 成品油1. 汽油汽油设置了含铅汽油和无铅汽油两个子目。含铅汽油是指含铅量每升超过0.013克的汽油。汽油征收范围包括辛烷值不小于66的各种汽油和以汽油组分为主，辛烷值大于50的经调合可用作汽油发动机燃料的非标油。2. 柴油柴油征收范围包括倾点在-50号至30号的各种柴油和以柴油为主、经调和精制可用作柴油发动机的非标油。3. 航空煤油航空煤油征收范围包括各种航空煤油，但航空煤油暂缓征收消费税。4

24、. 石脑油石脑油征收范围包括除汽油、柴油、煤油、溶剂油以外的各种轻质油。重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料(减压柴油vgo和常压柴油ago)、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。5. 溶剂油溶剂油征收范围包括各种溶剂油。橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。6. 润滑油润滑油征收范围包括以石油为原料加工的矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油。植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围。以植物性

25、、动物性和矿物性基础油(或矿物性润滑油)混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油(或矿物性润滑油)所占比例的高低，均属润滑油的征税范围。单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。7. 燃料油燃料油征收范围包括用于电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。蜡油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、46号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。(四) 小汽

26、车本税目的征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含就是远座位在内的座位数在10至23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。含驾驶员人数(额定载客)为区间值的(如810人；1726人)小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度大于7米(含)，并且座位在10至23座(

27、含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车的征收范围，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。有关用车辆底盘(车架)改装、改制的车辆征收消费税的规定是为了解决用不同种类车辆的底盘(车架)改装、改制的车辆应按照何种子目(乘用车或中轻型商用客车)征收消费税的问题，并非限定只对这类改装车辆征收消费税。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。(五) 其他应税消费品1. 鞭炮与烟火本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。具体包括喷花类、旋转类、

28、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类等。体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。2. 贵重首饰及珠宝玉石本税目的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。(1) 金银珠宝首饰，包括凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰)等。(2) 珠宝玉石，包括钻石、珍珠、松石、青金石、欧泊石、橄榄石、长石、玉、石英、玉髓、石榴石、锆石、尖晶石、黄玉、碧玺、金绿玉、绿柱石、刚玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合成刚

29、玉、合成宝石、双合石以及剥离仿制品等。宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税。对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。3. 化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。4. 摩托车本税目按排量分为两个子目：气缸容量在250毫升(含)以下的摩托车和气缸容量在250毫升以上的摩托车。本税目征收范围包括：(1) 轻便摩托车：最大设计车速不超过50公

30、里/小时、发动机气缸总工作容积不超过50毫升的两轮机动车。(2) 摩托车：最大设计车速超过50公里/小时、发动机气缸总工作容积超过50毫升、空车质量不超过400公斤(带驾驶室的正三轮机动车及特种车的空车质量不受此限)的两轮和三轮机动车。包括普通车、微型车、越野车、普通赛车、微型赛车、越野赛车、特种车等两轮车，以及普通或特种的边三轮车、正三轮车。对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。5. 汽车轮胎本税目征收范围包括汽车、电车、摩托车等机动车的轮胎。具体包括轻型乘用汽车轮胎，载重及公共汽车、无轨电车轮胎，矿山、建筑等车辆用轮胎，特种车辆用轮

31、胎(指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎)，摩托车轮胎，各种挂车用轮胎，工程车轮胎，其他机动车轮胎，汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。用于滑板车、沙滩车、卡丁车等小全地形车的轮胎，属于消费税的征收范围。此类车辆的轮胎，如果与汽车或其他机动车通用，应按规定征收消费税；如果不能与汽车或其他机动车通用，则不属于消费税征税范围。子午线轮胎免征消费税。6. 高尔夫球及球具本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。7. 高档手表本税目征收范围包括销售价格(不含增值税)每只在10 000元(含)以上的各类手表。8. 游艇游艇是指长度大于8米小于90

32、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含)，内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。【例6-27】 下列各项中，属于按“游艇”税目征收消费税的是( )。a. 无动力艇 b. 帆艇c. 机动艇 d. 小木艇【解析】 正确答案是c。根据规定，游艇的征收范围包括各类机动艇。9. 木制一次性筷子木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。本税目征收

33、范围包括各种规格的木制一次性筷子以及未经打磨、倒角的木制一次性筷子。10. 实木地板实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板(块)实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板(白坯板、素板)和漆饰地板两类。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板以及未经涂饰的素板。(六) 纳税环节消费税选择生产、零售或进口某一环节一次征收，而不在各个流转环节多次征收。消费税的纳税环节为从生产转为销售的环节，一

34、般是由生产者在从事销售行为或视同销售的行为时缴纳。也有少数在零售环节缴纳，如金银首饰、钻石饰品等。还有个别在批发环节缴纳，具体包括以下几种情况：1. 生产环节纳税消费税最终由消费者负担，按理应在消费环节纳税，但各国普遍确定在生产环节纳税。由于生产环节的纳税人较消费环节要少很多，选择在生产环节纳税，可以降低税收征管成本，便于控制税源，保证国家的财政收入。生产环节纳税可以分为三个方面：(1) 纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税；(2) 纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税；(3) 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴

35、税款(受托方为个人、个体的除外)。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。2. 进口环节纳税进口应税消费品的，在报关进口时纳税。3. 零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税，在零售环节征收的有以下几种：(1) 纳税人从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰(含以旧换新)零售业务的，在零售时纳税；金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰分别自1995年1月1日、2002年1月1日、2003年5月1日起由生产、进口环节改为零售环节纳税，除另有规定外，纳税人为在中国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰零售业务或受托加工、受托代销的受托方。第329页 将倒数第7行、倒数第5行、倒

36、数第4行的“金银首饰”修改为“金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰(2) 纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税；(3) 带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。4. 批发环节纳税自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售

37、给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。除极少数税目下的子目外，由于消费税一般只在某一环节一次征收，因此，为避免应税消费品在消费税纳税人之间流转时发生重复征税问题，一般准予扣除前面环节已纳消费税税款。【例6-28】 消费税的纳税环节可能有( )。a. 生产环节 b. 批发环节c. 进口环节 d. 零售环节【解析】 正确答案是abcd。根据规定，消费税的纳税环节可能是生产、批发、进口或零售环节。【例6-29】 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。a. 批发环节销售的卷烟b. 零售环节销售的金基合金首饰c. 生产环节销售的普通护肤护发品d. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【解析】

38、 正确答案是ab。根据规定：(1) 卷烟在批发环节征收增值税和消费税；(2)金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税；(3) 普通护肤护发品不属于消费税应税消费品，不征收消费税；(4) 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。三、消费税的税率消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。由于针对不同税目或子目适用不同的税率，消费税的税率档次较为复杂。多数适用比例税率，成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目适用定额税率，甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。纳税人兼营不同税率的应税消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不

39、同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。有关消费税税率的具体规定如下：1. 烟：(1) 卷烟： 甲类卷烟：56%加0.003元/支； 乙类卷烟：36%加0.003元/支； 商业批发卷烟：5%。(2) 雪茄：36%。(3) 烟丝：30%。2. 酒及酒精：(1) 白酒，20%加0.5元/500克(或者500毫升)。(2) 黄酒，240元/吨。(3) 啤酒，包括： 甲类啤酒，250元/吨； 乙类啤酒，220元/吨。(4) 其他酒，10%。(5) 酒精，5%。3. 化妆品，30%。4. 贵重首饰及珠宝玉石：(1)

40、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5%。(2) 其他贵重首饰和珠宝玉石，10%。5. 鞭炮、焰火，15%。6. 成品油：(1) 汽油，包括： 含铅汽油，1.4元/升； 无铅汽油，1.0元/升。(2) 柴油，0.8元/升。(3) 航空煤油，0.8元/升。(4) 石脑油，1.0元/升。(5) 溶剂油，1.0元/升。(6) 润滑油，1.0元/升。(7) 燃料油，0.8元/升。7. 汽车轮胎，3%。8. 摩托车：(1) 气缸容量(排气量，下同)在250毫升(含250毫升)以下的，3%。(2) 气缸容量在250毫升以上的，10%。9. 小汽车：(1) 乘用车： 气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含1

41、.0升)以下的，1%； 气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的，3%； 气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的，5%； 气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的，9%； 气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的，12%； 气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的，25%； 气缸容量在4.0升以上的，40%。(2) 中轻型商用客车，5%。10. 高尔夫球及球具，10%。11. 高档手表，20%。12. 游艇，10%。13. 木制一次性筷子，5%。14. 实木地板，5%。【例6-30】 下列各项中，属于消费税和增值税都可采用的税率形式是( )。a. 全额

42、累计税率 b. 比例税率c. 超额累积税率 d. 定额税率【解析】 正确答案是b。根据规定，消费税的税率包括比例税率和定额税率两类，增值税的税率形式是比例税率。四、消费税的应纳税额消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。(一) 从价定率计征适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：应纳税额 = 销售额比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生

43、价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税销售额 = 含增值税的销售额(1增值税税率或者征收率)价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1. 同时符合以下条件的代垫运输费用：(1) 承运部门的运输费用发票开具给购买方的；(2) 纳税人将该项发票转交给购买方的。2. 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1) 由国务院或者财政部批准设

44、立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2) 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3) 所收款项全额上缴财政。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入

45、应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。【例6-31】 包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未退还的押金，不应并入应税消费品的销售额缴纳消费税。【解析】 正确答案是。根据规定，包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未退还的押金，应当并入应税消费品的销售额缴纳消费税。【例6-32】 某鞭炮厂2009年5月，以不含税出厂价187.2元/箱对外销售某高档鞭炮1 155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月零售同类鞭炮412箱，每箱零售价为280.8元/箱。计算该厂当月应纳消费税税额。(已知鞭炮的增值税税率为17%、

46、消费税税率为15%)【解析】 (1) 对外销售鞭炮应纳消费税税额 = 187.21 15515% = 216 21615% = 32 432.4(元)(2) 零售鞭炮应纳消费税税额 = 280.8(117%)41215% = 14 832(元)(3) 应纳消费税税额 = 32 432.414 832 = 47 264.4(元)【例6-33】 某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元，销售子午线轮胎取得销售额150万元。以成本价为120万元的轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。(已知轮胎适用

47、的消费税税率为3%，汽车轮胎成本利润率为5%)回答：(1) 销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳消费税税额；(2) 销售子午线轮胎的消费税税额；(3) 调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。【解析】 (1) 销售给小规模纳税人汽车轮胎应纳消费税税额 = 93.6(117%)3% = 2.4(万元)(2) 销售子午线轮胎免征消费税。(3) 门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额 = 157.95(117%)3% = 4.05(万元)当月应纳消费税税额 = 2.44.05 = 6.45(万元)(二) 从量定额计征适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。其计算公式为：应纳税额

48、= 销售数量定额税率销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4. 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准见表6-1：表6-1单位黄酒啤酒汽油柴油航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油1吨 =962升988升1 388升1 176升1 246升1 385升1 282升1 126升1 015升【例6-34】 某企业是一般纳税人，其用粮食酒精勾兑白酒280吨全部用于销售，

49、当月取得销售额1 404万元(含税)，当月初库存外购粮食酒精余额为170万元，当月购进粮食酒精260万元，月末库存外购粮食酒精60万元。已知白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克(或者500毫升)。计算该企业当月应纳的消费税税额。【解析】 外购已税酒精生产的白酒在计算应纳消费税时，不得扣除外购酒精时的已纳消费税。应纳消费税税额=1 404(117%)20%2801 00020.510 000 = 24028 = 268(万元)【例6-35】 某石油化工厂2009年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂

50、当月应纳消费税税额。(已知汽油1吨 = 1 388升，柴油1吨 = 1 176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的税率为定额税率0.8元/升)【解析】 (1) 销售无铅汽油应纳消费税税额 = 251 3881.0 = 34 700(元)(2) 销售柴油应纳消费税税额 = (185)1 1760.8 = 21 638.4(元)(3) 含铅汽油提炼生产高品质汽油免征消费税。(4) 该厂当月应纳消费税税额 = 34 70021 638.4 = 56 338.4(元)(三) 复合计征既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。其计算

51、公式为：应纳税额 = 销售额比例税率销售数量定额税率目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售(或海关核定、委托方收回、移送使用)数量。【例6-36】 下列消费品中，实行从价定率与从量定额相结合征税办法的是( )。a. 啤酒 b. 白酒c. 酒糟 d. 葡萄酒【解析】 正确答案是b。根据规定，既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。【例6-37】 某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2008年6月销售甲类卷烟1 000标准条，取得销售收入(含增值税)93 600元。计

52、算该企业应缴纳的消费税税额。(已知卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%)【解析】 应纳消费税税额 = 93 600(117%)56%1 0002000.003 = 44 800600 = 45 400(元)【例6-38】 某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：(1) 零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入146.25万元，其中金银首饰收入100万元，镀金首饰收入46.25万元；(2) 采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链4 680条，新项链每条零售价0.5万元，旧项链每条作价0.45万元，每条项链取得差价款0.05万元；(3)

53、 为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额152.1万元，取得个人支付的含税加工费收入24.74万元(商城无同类首饰价格)；(4) 用600条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为78万元，零售价140.4万元；(5) 外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款2 000万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款250万元、增值税42.5万元。(金银首饰零售环节消费税税率5%)计算该首饰商城当月应缴纳的消费税。【解析】 (1) 金银首饰收入应税消费额 = 146.25(117%) = 125(万元)(2) 以旧换新应税消费额 = 4 6800.05(117%) =

54、 200(万元)(3) 定制加工金银首饰应税消费额 = (152.125.74)(117%)(15%) = 160(万元)(4) 银基项链抵偿债务应税消费额 = 140.4(117%) = 120(万元)(5) 外购金银首饰一批和外购镀金首饰一批，不得扣除外购时的已纳消费税。(6) 应税销售额 = 125200160120 = 605(万元)(7) 应纳消费税税额 = 6055% = 30.25(万元)(四) 计税依据确定的特殊规定在计税依据的确定方面，有以下特殊规定：1. 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算

55、纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格 = (成本利润)(1比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格 = (成本利润自产自用数量定额税率)(1比例税率)成本，是指应税消费品的产品生产成本。利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税的应税消费品。上述公式中的“利润”根据国家税务总局规定的全国平均成本利润确定。【例6-39】 某化妆品企业是增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2009年6月发生以下业务：(1) 从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为168万元，企业按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证；(2) 向企业员工发放一批新研发的化妆品作为职工福利，该批化妆品不含增值税的销售价格为150万元；(3) 委托乙公司加工一批化妆品，提供的材料成本为129万元，支付乙公司加工费11万元，当月收回该批委托加工的化妆品，乙公司没有同类消费品销售价格。(化妆品的消费税税率是30%，关税税率是25%)计算：(1) 该企业当月进口环节应缴纳的消费税税额；(2) 该企业当月作为职工福利发放的化妆品应缴纳的消费税税额