会计本注会审计资料：第一~四编课堂练习参考答案

1、第一编 审计基本原理课堂练习第一章 审计概述1.多选/审计概念审计概念表明，注册会计师审计是以( )为目的的一种保证服务。A.提高财务信息的可信度 B.提高财务报表使用者决策能力C.降低财务信息风险 D.降低企业财产损失浪费解析注册会计师审计以财务信息为直接对象，尽管为财务报表使用者做出正确决策提供了基础，但与财务报表使用者的能力无关这种能力的提高需要专业经历与专门培训；尽管接触到企业财产的信息，但与财产是否有效使用无关。答案AC2.单选/保证程度以下针对审计和审阅的说法中，不正确的是( )。A审阅属于有限保证的鉴证业务，审计属于合理保证的鉴证业务B审计应当以积极的方式提出结论，审阅应当以消极

2、的方式提出结论C审计业务的检查风险高于审阅业务D审计业务所需证据数量多于审阅业务解析由于有限保证的审阅业务在证据收集程序方面受到有意识的限制，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。答案C3.多选/审计前提注册会计师执行审计工作的前提是，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，包括向注册会计师提供( )等必要工作条件。A.允许注册会计师在实施审计工作过程中接触与编制财务报表相关的所有信息B.承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员D.设计、执行和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊导致的重大错报解析管理层

3、认可的与财务报表相关的责任包括三个方面，B、D与前两个方面相关，另一个是向注册会计师提供必要的工作条件，这些条件中包括A、C。答案AC4.单选/三方关系在确定鉴证业务的三方关系时，A注册会计师给出的下列有关责任方的说法中，你认为错误的是( )。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.责任方只对鉴证对象负责,不对经营管理活动负责解析D：责任方通常是指被审计单位管理层，管理层不仅要对鉴证对象财务报表负责，而且要对经营管理负责。答案D真题2011/改编5.单选/鉴证对象审计业务的鉴证对象信息是指( )

4、。A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量 D.财务报表解析在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。其他三个选项中，任何一个都不能全面反映审计业务的范围。因此，从直观逻辑上，就能排除A、B、C。（15年教材变动）答案D6.多选/标准注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准，该标准应具备( )的特征。A.相关性 B.完整性 C.可理解性 D.适当性解析适当的标准应具备五个特征：相关性，完整性，可靠性，中立性，可理解性。选项D不在其中。答案ABC7.单选/审计证据以下有关审计证据的说法中，不正确的是( )。A.信息的缺乏本身也可能构成审计证据B.审计证据对于支持

5、审计意见和审计报告是必要的C.审计证据对于降低可接受审计风险水平是有效的D.审计证据既包括支持认定的信息，也包括与认定矛盾的信息解析可接受的审计风险水平是会计师事务所在审计开始之前根据保证程度确定的，不随证据的增减而变化。审计证据的增加有助于将检查风险降低到可接受水平。答案C8.多选/总体目标执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是( )。A.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证B.对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见C.对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证D.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治

6、理层沟通解析总目标有二，其一被拆分为A和B，其二是D。在语言表达上，A与C看似相同，但描述注册会计师的心态方面存在很大差异：A明确表达了注册会计师希望经审计的财务报表“不存在”重大错报，C似乎希望“存在”重大错报。答案ABD9.单选/认定A注册会计师审计X公司2013年度财务报表。下列情况中，( )表明X公司违反了交易、事项的发生认定。A.至2013年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为80%，但X公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入B.X公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入C.X公司按合同约定向丙公司提交商品并收到货款，但没有确

7、认为营业收入D.X公司2014年初向丁公司提交赊销的商品并收到货款，但于2013年底确认为营业收入解析情况A违反了准确性认定为什么不是发生认定？；情况B违反了发生认定为什么不是准确性认定？；情况C违反完整性认定；情况D违反了截止认定为什么不是发生认定？答案B10.单选/认定在X公司存在的各种导致高估营业收入的错报中，性质最为严重的是违反( )认定的高估错报。A.发生 B.准确性 C.截止 D.分类解析违背发生认定意味着将不应入账的业务记入账中，就其金额来说，属于“彻头彻尾”的100%的错误，就其手段来说，属于虚构；违背所列的其他认定意味着记录的业务确实存在、确有其事，并非虚构，只是可能在金额，

8、日期或科目等方面存在错误。答案A11.单选/认定为实现2013年度营业利润比上年提高15%的目标，X公司管理层2013年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。对此，注册会计师最需要关注( )认定的重大错报风险。A.营业收入的准确性 B.存货的计价与分摊C.营业成本的完整性 D.应收账款的完整性解析根据资料，X公司期望“提高”营业利润，故高估营业利润的重大错报风险较高。利润取决于营业收入和营业成本（不选B、D）。“固定价格”销售合同有助于降低营业收入准确性认定的重大错报风险（不选A），因此低估营业成本的重大错报风险较高。答案C12.单选/认定在X公司存在的以下各种情形中，( )违背了财务报表

9、列报的分类认定。A.将销售甲产品取得的营业收入确认为销售乙产品的营业收入B.将收到的甲材料错记为乙材料C.将清理已报废固定资产过程中取得的收入确认为营业收入D.将收到的现金记录为银行存款解析A、B、D均不违背分类认定：销售甲、乙产品取得的营业收入均应计入营业收入项目，收到的甲、乙材料均应计入财务报表的存货项目，现金、银行存款均应计入财务报表的货币资金项目。C违背了分类认定：营业外收入与营业收入是财务报表的两个不同项目。答案C13.单选/认定如果怀疑X公司在收回应收账款后未做贷记应收账款的账务处理，注册会计师应当将应收账款的( )认定的重大错报风险评估为高水平。A.存在 B.发生 C.准确性 D

10、.计价和分摊解析收回应收账款后不做账务处理，表明应收账款明细账中含有本不存在的应收账款，违背了存在认定。答案A14.单选/认定对于X公司因新产品畅销而期末停止销售库存老产品这一情况，注册会计师应关注可能由此导致的( )认定的重大错报风险。A.存货的计价和分摊 B.营业成本的准确性C.销售费用的完整性 D.应收账款的存在解析期末停止销售老产品导致X公司需要计提存货跌价准备。资料提供的信息与营业成本、销售费用、应收账款无关。答案A15.单选/认定Y公司是X公司重要的关联方，但X公司在财务报表附注中列示的关联方没有包含Y公司。这意味着X公司违反了( )认定。A.与交易和事项相关的完整性 B.与交易和

11、事项相关的分类C.与期末账户余额相关的完整性 D.财务报表列报与披露的完整性解析X公司隐瞒的是其关联方的身份，而不是交易、事项或期末账户余额。这种身份应当在财务报表附注中披露。X公司没有披露，故违反了与列报与披露相关的完整性认定。答案D16.单选/具体审计目标下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明,违反了分类和可理解性目标B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产,违反了准确性和计价目标C.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款,违反了准确性和计价目标D.如果已入账的销售交易是对确已

12、发出商品、符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,违反了准确性目标,但没有违反发生目标 解析A：是没有说明？还是说明不恰当？如理解为后者，A正确。本题中，命题专家理解为前者，故违反了完整性，而不是分类与可理解性认定，A不正确。B、C均违反了分类与可理解性目标。 答案D真题201317.单选/审计风险在下列各种风险中，（ ）的水平不随财务报表项目及其认定的变化而变化。A.认定层次重大错报风险 B.交易与事项的控制风险C.可接受检查风险 D.可接受审计风险 解析可接受审计风险是针对整个财务报表而言的，是综合性风险；控制风险、重大错报风险、可接受检查风险是针对账户余额、交易而言的，一般会随着账

13、户的变化而变化。 答案D18.单选/重大错报风险注册会计师可以通过实施实质性程序改变下列（ ）。A.实际的固有风险 B.实际的控制风险C.评估的重大错报风险 D.可接受的审计风险 解析A、B属于事实，D是针对审计项目确定的目标，实施实质性程序均无法改变。但是执行程序的结果可用以修正以前对重大错报风险的评估结论。 答案C19.单选/检查风险确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师选择的进一步实质性程序越不可能仅仅包含（ ）。A.分析程序 B.交易的细节测试C.余额的细节测试 D.控制测试 解析什么叫做“不可能仅仅包含”？应当是“应包含，但不够”。控制测试不是实质性程序（排除D）。可接受检查风险水

14、平为低水平时，越应以细节测试为主。 答案A20.多选/职业怀疑关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。A.降低检查风险 B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明 D.恰当识别、评估和应对重大错报风险 解析保持职业怀疑要求注册会计师勤勉尽责，收集必要的审计证据，不轻信可靠性不足的审计证据（C正确），恰当识别、评估和应对重大错报风险（D正确），这有助于降低检查风险（A正确），但可能要付出更多的审计成本（B不正确）。 答案ACD真题2012 评注这是一个理解性而非记忆性的客观题，教材中没有明确提选项内容。21.单选/职业判断注册会计师需要在整个

15、审计过程中运用职业判断。评价职业判断是否适当，不宜考虑下列（ ）方面。A.作出的判断是否反映了对审计原则的适当运用B.根据截至审计报告日的事实和情况，判断是否适当C.作出的判断是否反映了对会计原则的适当运用D.作出的判断是否与主要股东的预期或期望相互印证 解析职业判断属于专业判断，不宜预设立场，否则违反独立性。照顾主要股东的预期或期望，对其他股东来说就有失公平。 答案D22.多选/固有限制在分析审计的固有限制对审计工作的影响时，注册会计师的以下结论中，正确的有（ ）。A.固有限制导致注册会计师不可能将审计风险降低到零B.固有限制导致注册会计师不得不满足于说服力不足的证据C.固有限制不妨碍注册会

16、计师发现财务报表中存在的所有错报D.固有限制不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性 解析由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险（A、D正确，C错）；B错:审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 答案AD第二章 审计计划1.多选/初步业务活动注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，是为了实现以下（ ）主要目的。 A.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力 B.不存在因管理层诚信而可能影响保持业务的意愿的事项 C.与客户之间不存在对业务约定条款的误解 D.不存在因管理层拒绝调整

17、而可能影响审计意见的重大错报 解析ABC是审计准则的规定；D是实施审计程序之后才可能出现的情况，不是初步业务活动所能涉及到的。 答案ABC2.多选/业务约定书审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但都应当包括以下（ ）基本内容。 A.财务报表审计的目标与范围 B.管理层与注册会计师的责任 C.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 D.收费的计算基础和收费安排 解析除A、B、C外，“基本内容”还包括审计报告的预期形式和内容等。D中内容属于“特定需要”而非“基本内容”。 答案ABC3.多选/总体审计策略/审计方向在制订X公司财务报表总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列（ ）因

18、素，以确定审计工作的方向。 A.X公司及其所属行业发生的重大变化 B.可能存在较高的重大错报风险的领域 C.针对内部控制有效性获取审计证据 D.预期与X公司管理层沟通的关键日期 解析确定审计工作的方向即确定重点审计领域，需要确定重要性、考虑重大错报风险和控制风险，与被审计单位的具体情况密切相关。D属于注册会计师的工作计划内容，但不影响注册会计师确定X公司重要审计领域。 答案ABC4.单选/业务约定书对于连续审计业务，注册会计师通常不会基于下列（ ）情况要求修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款。 A.被审计单位高级管理人员近期发生变动 B.被审计单位供应商发生重大变化 C.被

19、审计单位业务的性质发生了重大变化 D.被审计单位所有权发生重大变动 解析导致修订审计业务约定条款的情况往往都是对审计业务产生重大影响的内在情况。B中所述供应商发生重大变动属于被审计单位的外在变化，并不直接涉及审计的范围和程序。 答案B5.单选/总体审计策略注册会计师确定总体审计策略中的（ ）时，需要直接考虑重大错报风险的评估结果。 A.审计范围 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.审计方向 D.审计资源 解析审计的方向直接取决于重大错风险的评估结果。在此基础上，注册会计师应当将审计资源分配到重点审计领域上。 答案C6.单选/具体审计计划以下有关具体审计计划的说法中,正确的是（ ）。 A

20、.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向 B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划 D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类 解析A中具体审计计划应改为总体审计策略；C：注册会计师必须制定具体审计计划；D：具体审计计划中的审计程序还包括“其他审计程序”。答案B7.多选/具体审计计划/进一步审计程序总体方案在制定具体审计计划时，可供注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案包括（ ）。 A.实质性方案 B.控制性方案 C.综合性方案 D.分析性方案 解析进一步审计程序总体方案

21、的内涵是决定在多大程度上依赖内部控制。如较少依赖内部控制，就属于实质性方案，否则就属于综合性方案。答案AC8.单选/具体审计计划/其他审计程序注册会计师在具体审计计划中拟实施的“其他审计程序”，不包括（ ）。 A.针对舞弊的考虑而实施的审计程序 B.为证实持续经营假设合理性实施的审计程序 C.为证实财务报表列报而实施的实质性程序 D.针对关联方及其交易实施的审计程序 解析其他审计程序是指控制测试和实质性程序以外的审计程序。答案C9.单选/指导监督复核在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制

22、程序 B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算 解析按规定，项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；评估的重大错报风险（B）；执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。答案B真题200910.单选/重要性/概念以下与重要性相关的说法中，不正确的是（ ）。 A.重要性所涉及的财务报表错报包括金额的错报和披露的错报 B.注册会计师不宜与被审计单位治理层和管理层沟通重要性的界限 C.确定重要性离不开被审计单位的具体环境和注册会计师的职业判断 D.如果错报足以影响被审计单位的决策，则该项错报是重大的 解析D中的“被

23、审计单位”应为“财务报表使用者”。 答案D11.单选/重要性/概念在确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师采用的（ ）方法是不适当的。 A.根据对重要股东的函证或询问结果调整重要性水平 B.根据会计师事务所的惯例确定重要性水平 C.选择恰当的基准，乘以适当的百分比，作为重要性水平 D.根据注册会计师的执业经验确定重要性水平 解析确定重要性水平时，无需考虑特定财务报表使用者对财务信息的需求。 答案A12.单选/重要性/基准注册会计师确定制造业企业的重要性水平时，需要选择恰当的基准。以下与选择基准相关的说法中，不正确的是（ ）。 A.对于新设立的被审计单位，选择资产总额作为基准 B.如果被审计

24、单位处于成长期，选择营业收入作为基准 C.如果被审计单位处于成熟期，选择利润作为基准 D.如果被审计单位处于扩张期，选择费用作为基准 解析正常情况下，费用不能代表制造业企业的规模或盈利能力，不宜选择费用作为基准。费用更可能是非盈利企业的适当基准。 答案D13.单选/重要性/基准在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入 解析在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性。非经常性收益波动程度高，通常不宜作为确定重要性的基准。 答案B真题200914.单选/重要性/基准注册会计师在确定财务报表整体的重要性

25、时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是（ ）。 A.被审计单位所有权结构和融资方式 B.基准的相对波动性 C.被审计单位所处的生命周期阶段 D.基准的重大错报风险 解析本题可以靠记忆解答。按规定，在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境C；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式A；（5）基准的相对波动性B。 本题也可以靠理解解答：实际上，先有重要性才能评估重大错报风险，D本末倒置，所以错了。答案D真题201315.单选/实际执行重要性下

26、列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性 解析以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，错报汇总成重大错报的可能性越高，实际执行的重要性通常应当降低为财务报表整体重要性的50%，而不是接近财务报表整体的重要

27、性。 答案D真题201216.单选/实际执行重要性注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，则以（ ）作为实际执行的重要性水平最为适当。 A.90万元 B.70万元 C.15万元 D.10万元 解析一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%-75%。 答案B17.多选/实际执行重要性通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。其中，在（ ）情况下，实际执行的重要性应当接近财务报表整体重要性50%。A.以前年度审计调整较少的经常性审计 B.被审计单位属于高风险行业 C.被审计单位经常面临较大的市场压力 D.事务所首次承

28、接的审计项目 解析调整实际执行重要性的原则是：面临的审计风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%；反之，面临的审计风险越低，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%。答案BCD18.多选/修改重要性由于下列（ ）原因，注册会计师可能需要对已确定的重要性水平进行修改。 A.获取了有关被审计单位及其环境的新的信息 B.审计过程中，被审计单位董事会突然决定处置一个重要组成部分 C.把审计风险降低到可接受水平 D.实施进一步审计程序后，对被审计单位及其经营的了解发生变化 解析A、B、D相似，都意味着获取了有关被审计单位及其环境的新的信息，这些信息是注册会计师当初在计划阶段确定

29、重要性的依据。C：降低风险要靠实施审计程序，而不是削足适履式地调整重要性水平。答案ABD19.单选/错报概念下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。 A.明显微小的错报不需要累积 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异 D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异 解析错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。 答案C真题201220.单选/错报分类以下对错报的分类中，错

30、误的是（ ）。 A.错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报 B.管理层与注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报 C.通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报 D.通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异属于推断错报 解析选项D是2014年教材的一个变化，通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异不再视为一项错报，因为对于这类错报，仅是注册会计师的一个初步判断，还需要继续搜集证据加以证实。 答案D21.多选/明显微小错报下列有关错报累积的说法中，正确的是（ ）。 A.金额低于明显微小错报临界值的错报不需要累积 B.金额不低于明显微小错报临界值的错报需要累积 C.错报金

31、额累积达到实际执行重要性的需要考虑是否重要 D.错报金额累积达到财务报表整体重要性水平的应当直接发表非无保留意见 解析D：确定审计意见时，不仅要考虑错报的性质和金额，而且要考虑管理层是否调整错报。在D的情况下，应当建议管理层调整财务报表答案ABC22.多选/错报的性质注册会计师在从性质上确定一项错报是否重大时，需要进行评价。可能影响注册会计师评价的情况包括（ ）。 A.错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度 B.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度 C.错报金额是否达到财务报表层次的重要性水平 D.错报对遵守监管要求的影响程度 解析C中做法属于从数量上评价错报的影响。 答案ABD 评注这个考

32、点的内容已经移到第18章。23.简答/计划与重要性U会计师事务所的A注册会计师受托担任上市公司甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：（1）制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况并运用职业判断确定财务报表整体的重要性。（2）甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。A注册会计师拟以其经常性业务的税前利润作为重要性的判断基础。（3）A注册会计师以营业收入代替税前利润作为判定重要性的基准后，随之调低了确定重要性的百分比。（4）在制定审计计划时，A注册会计师将错报额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。（5）

33、A注册会计师在工作底稿中充分记录了确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值时所作的职业判断的依据。要求：（1）针对情况（1）,指出A注册会计师判断甲公司财务报表整体的重要性的基本步骤。（2）假定情况（2）（5）均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案（1） 选定一个适当的基准；乘以适当的百分比。（2）情况（2）不恰当。应以主营业务收入作为判断基础。情况（3）恰当。情况（4）不恰当。注册会计师在计划阶段尚未发现错报。通常会将账面金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。情况（5）不恰当。需要在工作底稿中记录所做出的职业判断的依据职业判断含有主观性，通

34、常都要记录。24.简答/重要性与错报U会计师事务所的A注册会计师受托担任上市公司甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：（1）审计工作底稿记载：甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师拟以税前利润为判断基准确定重要性。（2）A注册会计师认为：对实际执行的重要性的运用体现在实施审计程序和确定意见类型等方面。 （3）A注册会计师确定明显微小错报临界值的目标是确保因低于临界值而不被累积的错报不会汇集成重大错报。（4）A注册会计师拟根据本期审计发现的错报决定是否考虑以前期间的未更正错报的影响。（5）在评价错报时，A注册会计师将错报分为事实错报、判断错报和推断

35、错报三类。要求：（1）针对情况（5）,指出判断错报是指甲公司管理层与A注册会计师在哪些方面进行判断时存在的差异。（2）假定情况（1）-（4）均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案（1）做出的会计估计值；会计政策的选择和运用。（2）情况（1）不恰当。企业处于盈亏临界点时，利润绝对数很小，不宜作为重要性的基准，可以考虑采用主营业务收入、总资产等。情况（2）不恰当。注册会计师确定审计意见类型时无需考虑实际执行的重要性水平。情况（3）恰当。情况（4）不恰当。无论本期审计发现的错报多或少，注册会计师都应考虑以前期间未更正错报的影响。25.主观题/根据各年真题整合甲公

36、司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。相关事项如下：（1）2009年度财务报表整体的重要性为60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为80万元。（2）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。（3）2010年12月31日，甲公司存货账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师确定了存货的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元。管理层以金额不重大为由拒绝调整。要求（1）：针对上述（1）,（2）两项，指出项目

37、组成员存在的可能违反审计准则的情况，并简要说明理由。要求（2）：针对上述第（3）项，假定注册会计师最终按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。答案（1）事项（1）不符合规定。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不需要考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。事项（2）不符合规定。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。（2）针对事项（3），应出具保留意见审计报告。第三章 审计证据1.单选/审计证据/充分性真题2012下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。A.审计证据

38、的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.通过获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响解析仅靠获取更多的审计证据无法弥补审计证据质量上的缺陷。答案B2.单选/审计证据/充分性以下有关审计证据充分性的说法中，不正确的是（ ）。A.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据就越多B.控制测试后评估的控制风险越低，需要通过实质性程序获取的审计证据越少C.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据就越少D.初步评估的控制风险越低，计划通过实质性程序获

39、取的审计证据就越少解析A、C截然相反，只能选其一。初步评估的控制风险越低，注册会计师对内部控制的依赖就可能越大，即相关内部控制对审计的影响就越大，注册会计师需要收集更多的控制测试证据，以证明控制风险。答案C3.单选/审计证据/相关性为证明X公司开户银行在11月份确实收到了某客户的汇款，注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是（ ）。A.X公司11月份银行存款日记账的借方记录B.X公司财务负责人编制的11月末银行存款余额调节表C.开户银行出具的11月份银行存款对账单D.客户在汇款当日寄给X公司的汇款通知单解析A、B中的证据都不能直接证实开户银行是否收到汇款；只有银行出具的对账单（C）能直接证明

40、银行是否收到汇款；D中证据只能证明客户已汇款，不能证明银行已经收到。答案C4.多选/审计证据/相关性注册会计师为证实应收账款在财务报表上列报与披露的完整性认定而通过下列审计程序获取的审计证据中，具有相关性的有（ ）。A.向开户银行函证 B.从贴现协议追查至财务报表的附注资料C.从销售发货凭证追查到应收账款明细账 D.重新计算坏账准备的计提解析应收账款的列报与披露，主要是指应收账款的抵押、贴现是否在财务报表附注中进行披露。A提供了是否发生抵押、贴现的证据，B提供了是否披露的证据，这是证实相关性必不可少的证据。C、D分别对应于期末账户余额的完整性以及计价和分摊认定，与财务报表披露没有直接关系。答案

41、AB5.单选/审计证据/可靠性为证实X公司203年度新增固定资产的存在认定,在注册会计师获取的下列审计证据中,可靠性最强的是（ ）。A.固定资产的卖方发票 B.固定资产的实物检查记录C.固定资产的账簿记录 D.固定资产的折旧计提情况解析证实实物资产存在认定的最佳证据莫过于实物资产本身，而且这个证据是注册会计师自己获取的，没有一丝一毫的掺假成分。答案B6.多选/审计证据/可靠性在注册会计师通过比较具体审计证据所形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有（ ）。A.购货发票比销售发票可靠 B.函证回函比卖方对账单可靠C.银行存款对账单比银行存款日记账可靠 D.验收单比发货凭证可靠解析验收单与发货凭证都

42、是被审计单位自行编制的，都与实物流转相对应，都涉及到被审计单位以外的独立第三方，就可靠性而言，前者相对后者并没有明显优势。答案ABC7.简答/审计证据/相关性、可靠性在执行X公司203年度财务报表审计业务的过程中，A注册会计师需要根据审计目标设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：（1）为证实应付账款的完整性，采用传统变量抽样方法确定样本规模，并采用随机数表法从应付账款明细表中选择供应商进行函证；（2）在确认赊销审批自动化信息系统一般控制有效的基础上，基于所测试的少量几笔赊销业务不存在控制偏差，直接得出赊销审批控制运行有效的结论；（3）为证实领料单的可靠性,A注册会

43、计师决定扩大审计程序的范围、增加审计证据的数量；（4）为证实销售发票复核的效果，从总计38900张发票存根中选取了一定数量的样本，检查有无复核人员签字；（5）H银行的函证回函与X公司的记录严重不符。A注册会计师基于外部独立来源信息的可靠性更高这一原则，认为货币资金项目存在重大错报；（6）虽然怀疑一张大额买方发票可能被篡改，但因审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，A注册会计师在复印发票后，没有采取其他措施。要求：分别针对上述每种情况，根据审计准则对审计证据充分性、适当性的规定，逐一指出所获取的审计证据在充分性或适当性方面是否符合要求，简要说明理由。如认为不符合要求，请具体指明是充分性，相关性，

44、还是可靠性不符合要求。答案（1）相关性不符合要求。应付账款明细表是根据应付账款明细账编制的，表中列示的都是已入账的应付账款，从其中抽取样本难以发现完整性认定的错报；（2）符合要求。在高度自动化控制的情况下，如果信息系统的一般控制有效，而且能证实该控制正在执行，则无需扩大控制测试的范围；（3）可靠性不符合要求。可靠性影响审计证据的质量。当审计证据的质量存在缺陷时，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；（4）相关性不符合要求。销售发票上是否有复核人员签字只能证实复核人员是否对发票进行了复核，但不能证实复核的效果；（5）可靠性不符合要求。如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证

45、据可能不可靠，应追加必要的审计程序，证实或排除疑点；（6）可靠性不符合要求。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应当做出进一步调查，复印不属于调查，不能排除疑点。8.多选/函证决策注册计师在确定是否实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据时，应当考虑以下（ ）主要因素。A.评估的认定层次重大错报风险 B.评估的报表层次重大错报风险C.实施函证程序所要证实的认定 D.其他程序能否将检查风险降低解析函证程序是针对具体事项实施的，不适宜针对财务报表整体。答案ACD9.单选/应收账款函证的必要性/真题2013下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中,正确的

46、是（ ）。A.对小型企业财务报表执行审计时,注册会计师可以不实施应收账款函证程序 B.如果有充分证据表明函证很可能无效,注册会计师可以不实施应收账款函证程序 C.对上市公司财务报表执行审计时,注册会计师应当实施应收账款函证程序 D.如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险,注册会计师可以不实施应收账款函证程序解析准则规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。B在规定之列，其他都不在规定之列。 答案B10.单选/函证方式在下列（ ）情况下，注册会计师最可能认为被审计单位的应收账款存在重大错报。A.以积极的方式函证，列明拟函

47、证的信息，获得了回函B.以消极的方式函证，列明拟函证的信息，获得了回函C.以积极的方式函证，未列明拟函证的信息，未获得回函D.以消极的方式函证，列明拟函证的信息，未获得回函解析注册会计师函证的目的是确认应收账款是否存在重大错报。A中回函内容并不必然表明函证的信息存在重大错报（不选A），B中回函内容表明拟函证的信息存在重大错报（选B），情况C导致不能形成审计结论，情况D只能帮助注册会计师通过推测形成不存在错报的结论。答案B11.多选/函证方式在采用积极的函证方式时，注册会计师没有收到回函的可能原因有（ ）。A.被询证者不存在 B.被询证者未收到询证函C.被询证者收到询证函但没有理会 D.被询证者

48、核对后发现双方记录一致按要求未回函解析D是消极的函证方式下才可能出现的情况。答案ABC12.单选/函证控制在注册会计师为对函证实施过程进行控制而采取的下列措施中，不适当的是（ ）。A.将被询证者的单位名称和地址与被审计单位记录核对B.在询证函中指明直接向本会计师事务所回函C.询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出D.将收到回函的数量与发出询证函的数量比较解析为防止被审计单位截留询证函，询证函应由注册会计师直接发出。答案C13.单选/函证替代程序在下列（ ）情况下，注册会计师可能需要考虑实施函证的替代审计程序。A.可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得B.被询证者拒绝回应以积极的函证

49、方式实施的函证C.管理层凌驾于内部控制D.员工和管理层串通舞弊解析按规定，如采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，且未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。在A、C、D三种情况下，积极方式的函证为必要程序，因此不存在等效的替代程序。答案B14.简答题/根据2013/2012真题整合/函证A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下（金额单位：万元）：询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明Y1是350035000（1）应收账款询

50、证函：W2否1300不适用不适用（2）W3否850不适用不适用（3）审计说明：（1）甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（2）询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序,未发现差异。（3）未收到回函,已与客户财务人员电话确认余额,无需实施替代程序。其他与函证回函相关的情况如下：（4）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入到审计工作底

51、稿。（5）对于审计项目组成员以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被函证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（6）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮件地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。要求：（1）针对上述审计说明第（1）-（3）项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。（2）针对上述事项（4）-（6），逐项指出项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理

52、由。答案序号做法是否恰当(是/否)理由解析（1）否A注册会计师没有评估回函的可靠性/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程业务专员身在甲公司，不可能核对询证函信息。回函不可靠（2）否对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查/应当实施进一步审计程序检查是否存在虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序地址差错本身可能表明应收账款及客户均属虚构（3）否只对函证进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对注册会计师的直接书面回复/收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者直接提供书面回复/实施替代程序电话确认获得的证据属于口头证据。应要求客户回函或实施替代程序（4）不恰当。不应将寄到甲公司的函证回函纳入工作底稿，应要求甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所或实施替代程序。（5）恰当电话联系确认回函信息,为电子回函创造了安全环境。（6）