高级财务会计课件：CH3 合并会计报表—集团内部交易的会计处理

1、合并会计报表合并会计报表 集团内部交易的会计处理集团内部交易的会计处理第三章第三章2021-9-222本章提要本章提要内部存货交易内部存货交易内部固定资产交易内部固定资产交易内部债券交易内部债券交易内部债权债务交易内部债权债务交易集团内部存货交易集团内部存货交易2021-9-224顺销顺销 控股公司出售商品给附属公司控股公司出售商品给附属公司逆销逆销 子公司出售商品给母公司子公司出售商品给母公司平销平销 集团内两个子公司之间的货品买卖集团内两个子公司之间的货品买卖内部交易事项内部交易事项2021-9-225 P（母）公司将成本为（母）公司将成本为100万元的商品卖给万元的商品卖给S（子）（子）

2、公司，售价为公司，售价为150万元，万元，S公司当年全部售出，售公司当年全部售出，售价为价为200万元万元 情形一：集团内部存货当期购销额情形一：集团内部存货当期购销额P P公司公司S S公司公司银行存款银行存款 150150 营业营业收入收入 150150存货存货 150150 银行银行存款存款 150150营业成本营业成本 100100 存货存货 100100银行存款银行存款 200200 营业收入营业收入 200200营业成本营业成本 150150 存货存货 150150我们的目标我们的目标 借：银行存款借：银行存款 200200 贷：营业收入贷：营业收入 200200 借：营业成本借：

3、营业成本 100100 贷：存货贷：存货 100100借：营业收入借：营业收入 150 贷：营业成本贷：营业成本 1502021-9-228 P（母）公司将成本为（母）公司将成本为100万元的商品卖给万元的商品卖给S（子）（子）公司，售价为公司，售价为150万元，万元，S公司当年全部未出售公司当年全部未出售 情形二：期末存货全部未销售情形二：期末存货全部未销售P P公司公司S S公司公司银行存款银行存款 150150 营业营业收入收入 150150存货存货 150150 银行银行存款存款 150150营业成本营业成本 100100 存货存货 100100借：营业收入借：营业收入 150 贷：营

4、业成本贷：营业成本 100 存货存货 502021-9-2210 P P（母）公司将成本为（母）公司将成本为100100万元的商品卖给万元的商品卖给S S（子）公司，（子）公司，售价为售价为150150万元，万元，S S公司当年售出公司当年售出40%40%，售价为，售价为8080万元万元情形三：期末存货部分未销售情形三：期末存货部分未销售借：营业收入借：营业收入 150 贷：营业成本贷：营业成本 120 存货存货 30思考思考2021-9-2211内部交易的抵销对母公司长期股权投资的影响内部交易的抵销对母公司长期股权投资的影响情形一：无影响情形一：无影响情形二：减少母公司投资收益和长期情形二：

5、减少母公司投资收益和长期 股权投资股权投资情形三：减少母公司投资收益和长期情形三：减少母公司投资收益和长期 股权投资股权投资借：投资收益借：投资收益 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 50借：投资收益借：投资收益 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 302021-9-2213 P P（母）公司将成本为（母）公司将成本为100100万元的商品卖给万元的商品卖给S S（子）公司，（子）公司，售价为售价为150150万元，万元，S S公司当年未出售，第二年也未能出售公司当年未出售，第二年也未能出售情形四：期末存货次年未出售情形四：期末存货次年未出售借：长期股权投资借：长期股权投资 50 贷

6、：存货贷：存货 502021-9-2214 P P（母）公司将成本为（母）公司将成本为100100万元的商品卖给万元的商品卖给S S（子）公司，（子）公司，售价为售价为150150万元，万元，S S公司当年未出售，第二年将其出售公司当年未出售，第二年将其出售情形五：期末存货次年出售情形五：期末存货次年出售借：长期股权投资借：长期股权投资 50 贷：营业成本贷：营业成本 50借：长期股权投资借：长期股权投资 50 贷：投资收益贷：投资收益 50小结：固定的存货抵销程序小结：固定的存货抵销程序1. 1. 期初存货，无论本期是否出售给了外界，均假定全部期初存货，无论本期是否出售给了外界，均假定全部售

7、出售出 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：营业成本贷：营业成本2. 2. 本期内部交易收入，无论是否出售给外界，均假定全本期内部交易收入，无论是否出售给外界，均假定全部售出部售出 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本3. 3. 到期末，再检查有多少内部交易之存货未能售出到期末，再检查有多少内部交易之存货未能售出 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货S公司期初缘自公司期初缘自P公司的存货为公司的存货为100万元，本期自万元，本期自P公司公司购入存货购入存货500万元，期末存货中有万元，期末存货中有250万元购自万元购自P公司。公司。P公司的毛利率为公司的毛利率为20%。P

8、公司长期股权投资公司长期股权投资抵销分录抵销分录长期股权投资长期股权投资 20 投资收益投资收益 20无无投资收益投资收益 50 长期股权投资长期股权投资 50长期股权投资长期股权投资 20 营业成本营业成本 20营业收入营业收入 500 营业成本营业成本 500营业成本营业成本 50 存货存货 50类型类型期初期初本期本期期末期末2021-9-2217n 例例1:假设甲公司假设甲公司2007年向其乙子公司销售年向其乙子公司销售300 000元元商品，主营业务成本为商品，主营业务成本为200 000元，乙公司在购入后向元，乙公司在购入后向集团以外的单位出售了其中的集团以外的单位出售了其中的75

9、%，售价，售价280 000元，元，尚有尚有25%包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲包括在期末存货之中。同时，乙公司尚欠甲公司货款公司货款45 000元。元。存货顺销存货顺销2021-9-2218 抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本：成本：借：营业收入借：营业收入 300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利借：营业成本借：营业成本 25 000 贷：存货贷：存货 25 000借：递延所得税资产借：递延所得税

10、资产 6250 贷：所得税费用贷：所得税费用 62502021-9-2219 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：抵消企业集团内部交易所产生的往来账户：借：应付账款借：应付账款 45 000 贷：应收账款贷：应收账款 45 000 抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备抵消企业集团为内部交易所产生的应收账款而提取的坏账准备借：应收账款借：应收账款 450 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4502021-9-2220 2008年甲公司售给乙公司年甲公司售给乙公司360 000元存货，主营业元存货，主营业务成本务成本240 000元；乙公司元；乙公司2008年的主营业务收入年的

11、主营业务收入中有一部分来自销售内部存货，金额为中有一部分来自销售内部存货，金额为400 000元，元，主营业务成本主营业务成本330 000元，其中包括期初存货元，其中包括期初存货75 000元。乙公司期末存货中有元。乙公司期末存货中有105 000元来自甲公元来自甲公司，含有未实现利润司，含有未实现利润35 000元。乙公司期末尚欠元。乙公司期末尚欠甲公司货款甲公司货款60 000元。甲、乙公司均按应收账款元。甲、乙公司均按应收账款期末余额的期末余额的1%提取坏账准备提取坏账准备2021-9-2221 抵消企业集团内部交易所产生的主营业务收入和主营业务成本：抵消企业集团内部交易所产生的主营业

12、务收入和主营业务成本：借：营业收入借：营业收入 360 000 贷：营业成本贷：营业成本 360 000 抵消期初存货未实现利润的影响抵消期初存货未实现利润的影响借：未分配利润借：未分配利润年初年初 25000 贷：营业成本贷：营业成本 25000 借：所得税费用借：所得税费用 6250 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 6250 2021-9-2222n 抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利：抵消企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利：借：营业成本借：营业成本 350 00 贷：贷： 存货存货 35 000 抵消企业集团内部交易所产生的往来账户抵消企业集团内部交易所

13、产生的往来账户借：应付账款借：应付账款 60 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 000借：递延所得税资产借：递延所得税资产 8750 贷：所得税费用贷：所得税费用 87502021-9-2223 抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备抵消企业集团内部为应收账款而提取的坏账准备借：应收账款借：应收账款 600 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 450 资产减值损失资产减值损失 1502021-9-2224存货逆销存货逆销 例例2：假设：假设P公司公司2008年初以年初以272万元购买了万元购买了S公司公司80%的的股份。已知股份。已知S公司在合并时有股本公司在合并时有股本2 00万

14、元，盈余公积万元，盈余公积 1 20万元，未分配利润万元，未分配利润20万元。万元。 S公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。价值与账面价值相等。2008年年S公司向公司向P公司销售商品公司销售商品1 40万元，万元， P公司购进的该商品公司购进的该商品2008年结存年结存80万元未实现万元未实现对外销售。对外销售。S公司的销售毛利率为公司的销售毛利率为25 当年当年S公司实现净利润公司实现净利润27万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积6万元，宣万元，宣告发放现金股利告发放现金股利4万元。万元。2021-9-22252008年，年，P公司按权益法做记录公司按权益法做记录

15、借：银行存款借：银行存款 32000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 16 000 贷：投资收益贷：投资收益 16 00016000=270000*80%-200000（递延的期末存货的未实现利润）（递延的期末存货的未实现利润）56000=270000*80%-200000*80%2008年，年，P公司按权益法做记录公司按权益法做记录 借：银行存款借：银行存款 32000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 32 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 56 000 贷：投资收益贷：投资收益 56 0002021-9-2226 抵消企业集团内部

16、销售及未实现利润抵消企业集团内部销售及未实现利润借：营业收入借：营业收入 1 400 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 200 000 存货存货 200 000 确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响借：递延所得税资产借：递延所得税资产 50000 贷：所得税费用贷：所得税费用 500002021-9-2227 使使P公司长期股权投资账户恢复至期初数公司长期股权投资账户恢复至期初数借：投资收益借：投资收益 16000 长期股权投资长期股权投资 16000 少数股东权益少数股东权益 8000 贷：利润分配贷：利润分配股利股利 40000 抵消抵消S公司提

17、取的盈余公积公司提取的盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 6000060000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 6000060000借：投资收益借：投资收益 56000 少数股东权益少数股东权益 8000 贷：利润分配贷：利润分配股利股利 40000 长期股权投资长期股权投资 24000 2021-9-2228确定属于少数股东的确定属于少数股东的S公司净利润和本年增加的权益公司净利润和本年增加的权益借：少数股东损益借：少数股东损益 14000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 1400014000=（270000-200000）*20%2021-9-2229抵消抵消P公司长期股

18、权投资账户期初额与公司长期股权投资账户期初额与S公司的期初所有者权公司的期初所有者权益益借：股本借：股本 2 000 000 盈余公积盈余公积 1 200 000 未分配利润未分配利润 200 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 720 000 少数股东权益少数股东权益 680 0002021-9-2230 2009年年S公司向公司向P公司销售商品公司销售商品200万元，万元， 年末年末P公司共有公司共有100万元向万元向S公司购进的商品未实现对外销售。公司购进的商品未实现对外销售。S公司的销公司的销售毛利率为售毛利率为25 当年当年S公司实现净利润公司实现净利润30万元，提取盈余公

19、积万元，提取盈余公积8万元，宣万元，宣告发放现金股利告发放现金股利12万元。万元。2021-9-22312009年，年，P公司按权益法做记录公司按权益法做记录 借：银行存款借：银行存款 96000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 96 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 190 000 贷：投资收益贷：投资收益 190 000190000=300000*80%+200000-2500002021-9-2232 抵消上年末内部销售未实现利润对本年的影响抵消上年末内部销售未实现利润对本年的影响借：未分配利润借：未分配利润年初年初 1 500 000 所得税费用所得税费用 50 000 贷：

20、营业成本贷：营业成本 200 000 2021-9-2233 抵消企业集团内部销售及未实现利润抵消企业集团内部销售及未实现利润借：营业收入借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 1 750 000 存货存货 250 000 确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响借：递延所得税资产借：递延所得税资产 62500 贷：所得税费用贷：所得税费用 625002021-9-2234 使使P公司长期股权投资账户恢复至期初数公司长期股权投资账户恢复至期初数借：投资收益借：投资收益 190 000 少数股东权益少数股东权益 24 000 贷：利润分配贷

21、：利润分配股利股利 120 000 长期股权投资长期股权投资 94 000 抵消抵消S公司提取的盈余公积公司提取的盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 8000080000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 80000800002021-9-2235确定属于少数股东的确定属于少数股东的S公司净利润和本年增加的权益公司净利润和本年增加的权益借：少数股东损益借：少数股东损益 50000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 5000050000=（300000-250000+200000）*20%2021-9-2236抵消抵消P公司长期股权投资账户期初额与公司长期股权投资账户期初额与S公司

22、的期初所有者权公司的期初所有者权益益借：股本借：股本 2 000 000 盈余公积盈余公积 1 260 000 未分配利润未分配利润 170 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 704 000 少数股东权益少数股东权益 726 0002021-9-2237例例3：甲公司持有甲公司持有W公司公司80的股份，的股份，2007年年W公司从甲公司从甲公司购进公司购进A商品商品400件，购买价格为每件件，购买价格为每件2万元。甲公司万元。甲公司A商品每件成本为商品每件成本为1.5万元。万元。2007年年W公司对外销售公司对外销售A商品商品300件，每件销售价格为件，每件销售价格为2.2万元；年

23、末结存万元；年末结存A商品商品100件。件。2007年年12月月3 1日，日，A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为1.8万元：万元：W公司对公司对A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备20万元。万元。2021-9-2238借：营业收入借：营业收入 800800 贷：营业成本贷：营业成本750750 存货存货 5050借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备20 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 202021-9-223920082008年年W W公司对外销售公司对外销售A A商品商品2020件，每件销售价格为件，每件销售价格为1.81.8万万元。元。20082008年年l2l2月月3

24、131日，日，W W公司年末存货中包括从甲公司购进的公司年末存货中包括从甲公司购进的A A商品商品8080件，件，A A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为l.4l.4万元。万元。A A商品商品存货跌价准备的期末余额为存货跌价准备的期末余额为4848万元。万元。2021-9-2240借：未分配利润借：未分配利润年初年初 50 50 贷：贷：所得税费用所得税费用 2.52.5 营业成本营业成本 7.57.5 存货存货 4040借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 20 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 202021-9-2241借：营业成本借：营业成本 4 4（202020/1002

25、0/100） 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备4 4借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 24 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24内部债权债务内部债权债务2021-9-2243首期首期a 借：应付票据借：应付票据 应付账款应付账款 预收账款预收账款 其他应付款其他应付款 贷：应收票据贷：应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款b 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2021-9-2244 连续各期连续各期1 抵销上期计提的坏账准备抵销上期计提的坏账准备借：应收账款借：应收账款 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初2. 抵销本期内部

26、应收应付账款抵销本期内部应收应付账款 2021-9-22453 抵消本期计提的坏账准备抵消本期计提的坏账准备 本期内部应收账款余额与上期相等，不作处理本期内部应收账款余额与上期相等，不作处理 本期内部应收账款余额大于上期本期内部应收账款余额大于上期借：应收账款借：应收账款 （本期补提的坏账准备）（本期补提的坏账准备） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失本期内部应收账款余额小于上期本期内部应收账款余额小于上期借：借： 资产减值损失资产减值损失 （本期冲销的坏账准备）（本期冲销的坏账准备） 贷：应收账款贷：应收账款 2021-9-2246 例例3：P公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，P公

27、司公司2007年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款475万元为万元为2007年年向向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。万元。S公司公司2007年个别资产负债表中应付账款年个别资产负债表中应付账款500万元万元系系2007年向年向P购进商品存货发生的应付购货款购进商品存货发生的应付购货款2021-9-2247借：应付账款借：应付账款5 000 0005 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 000 5 000 000借：应收账款借：应收账

28、款 250 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失250 0002021-9-2248 P P公司公司20082008年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款570570万元万元为为20082008年向年向S S公司销售商品发生的应收销货款的账公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，面价值，P P公司公司20082008年对应收账款补提的坏账准备年对应收账款补提的坏账准备为为5 5万元。万元。S S公司公司20082008年个别资产负债表中应付账年个别资产负债表中应付账款款600600万元系万元系20082008年向年向P P购进商品存货发生的应付购进商品存货发生的应付购货款购货

29、款2021-9-2249借：应付账款借：应付账款 6 000 0006 000 000 贷：应收账款贷：应收账款 6 000 000 6 000 000借：应收账款借：应收账款 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失50 000借：应收账款借：应收账款 250 000250 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000250 000集团内部的固定资产业务集团内部的固定资产业务2021-9-2251 情形一情形一 企业集团内部企业将自身使用的固定资产企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。

30、借：借： 营业外收入营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：折旧费用贷：折旧费用2021-9-2252情形二：企业集团内部企业将自身使用的固定资产变情形二：企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售2021-9-2253 情形三：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企情形三：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用业集团内的其他企业作为固定资产使用借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 固定资产固定资产原价原价 借：固定资

31、产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：折旧费用贷：折旧费用 2021-9-2254以后各年以后各年 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：贷： 固定资产原价固定资产原价 抵消固定资产折旧抵消固定资产折旧 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 折旧费用折旧费用 2021-9-2255 例例1：假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司以公司以500 000元的价格将其生产的产品销售给乙公司，元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为其销售成本为300 000元，因该内部固定资产交易实现的元，因该内

32、部固定资产交易实现的销售利润为销售利润为200 000元。乙公司购买该产品作为管理用固元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按定资产使用，按500 000元的原价入账并在其个别资产负元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该资产按债表中列示。假设乙公司对该资产按5年的使用期限计提年的使用期限计提折旧，预计净残值为零。该固定资产交易时间为本年折旧，预计净残值为零。该固定资产交易时间为本年1月月1日，为简化处理，该内部交易固定资产在日，为简化处理，该内部交易固定资产在12月计提折旧月计提折旧2021-9-22561) 企业集团内部固定资产交易发生当期的抵消处理企业集团内部固定资产

33、交易发生当期的抵消处理 借：营业收入借：营业收入 500 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000 固定资产固定资产原价原价 200 000 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 40 000 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000（3）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 40000 贷：所得税费用贷：所得税费用 40000 2021-9-22572) 内部交易固定资产第二年的抵消处理内部交易固定资产第二年的抵消处理 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 40 000 未分配利润未分配利润年初年初 160 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 200 000 借：借：固

34、定资产固定资产累计折旧累计折旧 40 000 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000（3）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 30000 所得税费用所得税费用 10000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 40000 2021-9-22582) 内部交易固定资产第三年的抵消处理内部交易固定资产第三年的抵消处理 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 80 000 未分配利润未分配利润年初年初 120 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 200 000 借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 40 000 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 000（3）借：递延所得税资产）借：递延

35、所得税资产 20000 所得税费用所得税费用 20000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 40000 2021-9-2259内部固定资产交易清理期间的抵消情形一情形一 如期清理如期清理借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：折旧费用贷：折旧费用2021-9-2260情形二情形二 超期使用超期使用 使用期最后一年，处理同前使用期最后一年，处理同前 超期使用第一年超期使用第一年a 抵销固定资产原价中包含的内部未实现销售利润抵销固定资产原价中包含的内部未实现销售利润借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产贷：固定资产原价原价b 抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的累计折旧抵销以前

36、各期就未实现内部销售利润计提的累计折旧借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 超期使用第二年，同第一年超期使用第二年，同第一年 停止使用转入清理，不作处理停止使用转入清理，不作处理 2021-9-2261情形三情形三 使用期限未满提前清理使用期限未满提前清理a 抵销固定资产清理损失中包含的内部未实现销售利抵销固定资产清理损失中包含的内部未实现销售利润润 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入贷：营业外收入b 抵销清理期就未实现内部销售利润计提的折旧抵销清理期就未实现内部销售利润计提的折旧 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：管理费用贷

37、：管理费用 2021-9-2262 乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，乙公司在第五年该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益50 00050 000元，元，在其当期个别利润表中以营业外收入列示在其当期个别利润表中以营业外收入列示 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 40 000 贷：折旧费用贷：折旧费用 40 0002021-9-2263假定乙公司在第二年年末出售该固定资产，售价假定乙公司在第二年年末出售该固定资产，售价250000元元 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 160 000 贷：营业外

38、收入贷：营业外收入 120000 折旧费用折旧费用 40 000120000=冲减乙公司确认的营业外支出冲减乙公司确认的营业外支出50000，集，集团确认营业外收入团确认营业外收入7万万2021-9-2264n例例2：假定母公司甲于：假定母公司甲于2007年年12月月31日将一台机器出售给公日将一台机器出售给公司乙（司乙（85%），该机器的原始成本为），该机器的原始成本为120 000元，累计折旧元，累计折旧48 000元，净值为元，净值为72 000元，售给乙公司的售价为元，售给乙公司的售价为90 000元元。乙公司按直线法计提折旧，年限。乙公司按直线法计提折旧，年限6年。甲、乙公司各自账年

39、。甲、乙公司各自账面分录如下：面分录如下： n 甲公司账面记录甲公司账面记录 乙公司账面记录乙公司账面记录n借：银行存款借：银行存款 90 000 借：固定资产借：固定资产 90 000 n 累计折旧累计折旧 48 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000n 贷：固定资产贷：固定资产 120 000 n 营业外收入营业外收入 18 0002021-9-2265借：营业外收入借：营业外收入 18 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 0002007年编制抵消分录年编制抵消分录 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 4500 贷：所得税费用贷：所得税费用 4500 2021-9-22662

40、008年编制抵消分录年编制抵消分录 借：借：未分配利润未分配利润年初年初 18 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 18 000 借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 3000 贷：折旧费用贷：折旧费用 3000（3）借：递延所得税资产）借：递延所得税资产 3750 所得税费用所得税费用 750 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 45002021-9-2267 例例3：假定母公司丙于：假定母公司丙于2007年年1月月2日从子公司丁（日从子公司丁（80%）购入一辆汽车）购入一辆汽车，有关资料如下：，有关资料如下： 丙公司账面记录丙公司账面记录 借：固定资产借：固定资产 100 00

41、0 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 丁公司账面记录丁公司账面记录 借：银行存款借：银行存款 100 000 累计折旧累计折旧 80 000 贷：固定资产贷：固定资产 160 000 营业外收入营业外收入 20 000丁公司实现利润丁公司实现利润80000元，丙公司按直线法分元，丙公司按直线法分4年计提折旧，估计残年计提折旧，估计残值值6000元。元。2021-9-22682007年，丙公司按权益法做记录年，丙公司按权益法做记录 借：银行存款借：银行存款 XXX 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 XXX 借：长期股权投资借：长期股权投资 49 000 贷：投资收益贷：投资收益 49 0

42、0049000=80000*80%-20000+50002021-9-2269借：营业外收入借：营业外收入 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 20 0002007年编制抵消分录年编制抵消分录 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 3750 贷：所得税费用贷：所得税费用 3750 借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 5000 贷：折旧费用贷：折旧费用 5000借：少数股东损益借：少数股东损益 13000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 130002021-9-2270借：未分配利润借：未分配利润年初年初 12000 固定资产固定资产累计折旧累计折旧 5000 少数股东权益少数股东权

43、益 3000 贷：固定资产贷：固定资产 20 0002008年编制抵消分录：年编制抵消分录：假设假设2008年年丁公司仍然实现利润丁公司仍然实现利润80000元元借：借：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 5000 贷：折旧费用贷：折旧费用 50002021-9-2271借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2500 所得税费用所得税费用 1250 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 3750借：少数股东损益借：少数股东损益 17000 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 17000 企业集团内部的企业集团内部的债券业务债券业务2021-9-2273直接从集团内发行债券的公司购买直接从集团内发行

44、债券的公司购买 P公司拥有公司拥有S公司公司80%的股份。的股份。2007年年1月月1日日P公司对外发公司对外发行行10年期债券一批，面值年期债券一批，面值100 000元，票面利率元，票面利率8%，每年，每年1月月1日和日和7月月1日付息，发行价格为日付息，发行价格为106 000元。元。S公司直公司直接从接从P公司购入该批债券，满足持有至到期投资的条件。公司购入该批债券，满足持有至到期投资的条件。假设按直线法摊销债券溢价和折价。假设按直线法摊销债券溢价和折价。2021-9-2274 借：应付债券借：应付债券 105400 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 105400 借：应付利息借：

45、应付利息 4000 贷：应收利息贷：应收利息 4000 借：投资收益借：投资收益 7400 贷：财务费用贷：财务费用 74002021-9-2275从证券市场购入从证券市场购入利率上升，价值下降，已实现利得利率上升，价值下降，已实现利得利率下降，价值上升，已发生损失利率下降，价值上升，已发生损失通过赎回的方式取得这一利得通过赎回的方式取得这一利得 发行公司用自己的资源回购发行公司用自己的资源回购 发行公司向集团外融资，用融资款回购发行公司向集团外融资，用融资款回购 发行公司向集团内融资，用融资款回购发行公司向集团内融资，用融资款回购 集团内其它公司回购发行公司的债券集团内其它公司回购发行公司的

46、债券实际回购实际回购推定回购推定回购2021-9-2276 推定回购可能发生推定损失或推定利得，即所谓的推定回购可能发生推定损失或推定利得，即所谓的推定损益。推定损益。推定损益的处理：推定损益的处理： 由母公司负担由母公司负担由购买公司负担由购买公司负担由发行公司负担由发行公司负担由发行公司和购买公司共同负担由发行公司和购买公司共同负担2021-9-2277 子公司购买母公司债券子公司购买母公司债券例例1：假设甲公司在假设甲公司在2006年年12月月31日以日以720 000元代价购入了元代价购入了乙公司的乙公司的80%的股份，无合并价差。当时，乙公司的所有的股份，无合并价差。当时，乙公司的所

47、有者权益者权益900 000元由股本元由股本500 000元、资本公积元、资本公积100 000元和元和盈余公积盈余公积300 000元构成。元构成。2008年年1月月1日甲公司账上有一日甲公司账上有一批发行在外的债券面值批发行在外的债券面值150 000元，未摊销溢价元，未摊销溢价1 500元，元，票面利率票面利率10%，当时，乙公司从证券市场以，当时，乙公司从证券市场以14 250元的代元的代价购入了甲公司发行的面值为价购入了甲公司发行的面值为15 000元的一批债券。此外，元的一批债券。此外，企业集团内部没有其他交易。乙公司的这一购买行为导致企业集团内部没有其他交易。乙公司的这一购买行为导致10%的甲公司债券的推定购回，并产生推定赎回利得的甲公司债券的推定购回，并产生推