财务会计实务（第二版）课件：第6章 长期股权投资

1、 第第6 6章章 长期股权投资长期股权投资 注意：教材本章中涉及的注意：教材本章中涉及的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户改为账户改为“其他综合收益其他综合收益”账户。账户。 第第6 6章章 长期股权投资长期股权投资 第第6 6章章 长期股权投资长期股权投资 2 2号准则主要修订了长期号准则主要修订了长期股权投资的范围。股权投资的范围。企业会计企业会计准则讲解准则讲解中的第四类长期股中的第四类长期股权投资权投资“投资企业持有的对被投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可中没

2、有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资靠计量的权益性投资”按按企企业会计准则第业会计准则第2222号号金融资金融资产的确认和计量产的确认和计量处理，有助处理，有助于进一步规范有关会计处理，于进一步规范有关会计处理，且按且按2222号准则规定采用成本法号准则规定采用成本法计量，不会对实务产生过大的计量，不会对实务产生过大的实质性影响。实质性影响。 第第6 6章章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资规范的范围长期股权投资规范的范围6.1 长期股权投资概述长期股权投资概述 （1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，被

3、投资单位为本企业的子公司。对子公司投资，被投资单位为本企业的子公司。 （2 2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为本企业的合营企的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为本企业的合营企业。比如业。比如A A、B B各投资各投资50%50%设立设立C C公司，即产生共同控制公司，即产生共同控制C C公司。公司。 （3 3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如对联营企业投资，被投

4、资单位为本企业的联营企业。比如A A、B B、C C分别按分别按3 3：3 3：4 4的比例设立的比例设立D D企业，即产生对企业，即产生对D D企业的重大影响。企业的重大影响。取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合合并并方方式式同一同一控制控制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额，付付出资产账面价值与享有被投资单位所有者出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（资本溢价或股本溢价）。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允价值与付出资产公允

5、价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公公允价值允价值，付出资产公允价值与账面价值的，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。6.1 6.1 长期股权投资概述长期股权投资概述成本法成本法权益法权益法（1 1）对被投资单位实施控制）对被投资单位实施控制（持股比例大于（持股比例大于50%50%）（1 1）对被投资单位具有共同控制）对被投资单位具有共同控制（2 2）对被投资单位具有重大影响）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于（持股比例低于50

6、%50%和大于和大于20%20%）0 0100%100%50%50%20%20%重大影响、共同控制重大影响、共同控制长期股权投资权益法长期股权投资权益法控制：控制：长期股权投资成本法长期股权投资成本法权益法权益法6.1 6.1 长期股权投资概述长期股权投资概述 注意：成本法注重的是初始投资成本，注意：成本法注重的是初始投资成本，权益法注重的是被投资单位的所有者权益。权益法注重的是被投资单位的所有者权益。 20%和和50%的比例只是一个形式，最终的比例只是一个形式，最终要根据实质重于形式会计信息质量要求进要根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。行判断。可供出售金融资产可供出售金融资产6.2

7、6.2 采用成本法核算的长期股权投资采用成本法核算的长期股权投资投投资资时时借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的存出投资款（实际支付的全部价款）全部价款）持有期间 被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。 被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 计提长期投资减值准

8、备。借：资产减值损失计提长期投资减值准备。借：资产减值损失- -计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 处置时借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（实际收到金额）存出投资款（实际收到金额） 长期投资减值准备（原已计提）长期投资减值准备（原已计提） 贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。） 应收股利（尚未领取的现金股利）应收股利（尚未领取的现金股利） 或借：投资收益或借：投资收益 例题例题 A A企业企业20112011年初以现金年初以现金1 200 0001 200

9、 000元对甲企业进行长元对甲企业进行长期股权投资，占对方有表决权资本的期股权投资，占对方有表决权资本的50%50%。20112011年年3 3月甲月甲企业分配现金股利企业分配现金股利500 000500 000元。元。20112011年甲企业共赢利年甲企业共赢利1 1 000 000000 000元。元。20122012年年3 3月甲企业分配现金股利月甲企业分配现金股利300 000300 000元。元。20122012年甲企业全年赢利年甲企业全年赢利400 000400 000元。元。20132013年年3 3月甲企业分月甲企业分配现金股利配现金股利700 000700 000元。元。20

10、132013年甲企业全年赢利年甲企业全年赢利60 00060 000元。元。20142014年年3 3月甲企业分配现金股利月甲企业分配现金股利200 000200 000元。元。20142014年甲企年甲企业全年亏损业全年亏损50 00050 000元。元。20152015年年3 3月甲企业分配现金股利月甲企业分配现金股利200 000200 000元。该投资采用成本法进行核算。元。该投资采用成本法进行核算。 （1 1）20112011年初投资时：年初投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资甲企业甲企业 1 200 0001 200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资

11、款 1 200 0001 200 000（2 2）20112011年年3 3月获得甲企业分配现金股利月获得甲企业分配现金股利50 00050 000时：时： 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 （3 3）20122012年年3 3月获得甲企业分配现金股利月获得甲企业分配现金股利30 00030 000元时：元时：借：应收股利借：应收股利 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 00030 000（3 3）20132013年年3 3月获得甲企业分配现金股利月获得甲企业分配现金股利70 00070 000元时：元

12、时：借：应收股利借：应收股利 70 00070 000 贷：投资收益贷：投资收益 70 00070 000（4 4）20142014年年3 3月获得甲企业分配现金股利月获得甲企业分配现金股利20 00020 000元时：元时：借：应收股利借：应收股利 20 00020 000 贷：贷： 投资收益投资收益 20 00020 000（5 5）20152015年年3 3月获得甲企业分配现金股利月获得甲企业分配现金股利20 00020 000元时：元时： 借：应收股利借：应收股利 20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000 6. 3 采用权益法核算的长期股权投资采用权

13、益法核算的长期股权投资 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。6.3.1 6.3.1 权益法概述权益法概述 2. 2. 权益法下账户设置权益法下账户设置 n权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断调权益法的主要特点

14、是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。方经营损益的份额。 长期股权投资长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本） 公司（损益调整）公司（损益调整） 公司（其他综合收益）公司（其他综合收益） 公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）13 权益法下权益法下, ,投资公司的投资公司的“长期股权投资长期股权投资”帐户不仅帐户不仅要反映投资者的初始投资成本要反映投资者的初始投资成本, ,还要亦步亦趋地反映投还要亦步亦趋地反映投资者在被投资企业净资产中所占有的股权份额，即被投资者在被投资企业净

15、资产中所占有的股权份额，即被投资公司净资产的每一个变化资公司净资产的每一个变化, ,均引起投资企业均引起投资企业“长期股长期股权投资权投资”帐户的相应变化。帐户的相应变化。 权益法下权益法下, ,期末，期末，“长期股权投资长期股权投资”帐户的余额帐户的余额, ,并并不代表企业的投资成本，而是反映投资企业在应享有被不代表企业的投资成本，而是反映投资企业在应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额或投资企业对被投投资单位可辨认净资产公允价值份额或投资企业对被投资企业净资产的权益。资企业净资产的权益。 6.3.2 6.3.2 权益法下长期股权投资的核算权益法下长期股权投资的核算 权益法的核算权益法的核

16、算投资时投资时借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（实际支付的全部价款）存出投资款（实际支付的全部价款）持有期间持有期间被投资企业取得赢利或发生亏损被投资企业取得赢利或发生亏损 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时（收到被投资单位发放的被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时（收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。）股票股利，不进行账务处理，但应在备查

17、簿中登记。） 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整应享有或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额应享有或应分担的被投资单位实现其他综合收益的份额借：长期股权投资借：长期股权投资-其他综合收益其他综合收益 贷：其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动的其他变动 借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积计提长期投资减值准备。借：资产减值损失计提长期投资减值准备。借：资产减值损失 贷：

18、长期投资减值准备贷：长期投资减值准备处置时处置时借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（实际收到金额）存出投资款（实际收到金额） 长期投资减值准备（原已计提）长期投资减值准备（原已计提） 贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。） 应收股利（尚未领取的现金股利）应收股利（尚未领取的现金股利）同时：同时：借或贷：其他综合收益借或贷：其他综合收益 同时：借或贷：资本公积同时：借或贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益注意注意 长期股权投资的初始投资成本大于投资时

19、应享有被投长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资投资成投资成本本”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”账户账户。 例题例题-超额亏损的确认超额亏损的确认20152015年年1 1月，丙公司出资月，丙公司出资2 000 0002 000 000元购买甲

20、公司的元购买甲公司的20%20%的股份，具有重大影响。的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为购买时甲公司的净资产公允价值为10 000 00010 000 000元。元。假设投资后第假设投资后第1 1年，被投资单位发生经营亏损年，被投资单位发生经营亏损12 000 00012 000 000元，丙公司理论元，丙公司理论上应承担的损失份额为上应承担的损失份额为1 200 00001 200 000020%=2 400 00020%=2 400 000元。元。由于超过了出投资额由于超过了出投资额400 000400 000元，丙公司只能确认投资损失元，丙公司只能确认投资损失2 000 0002 000 000。借：投资收益借：投资收益2 000 0002 000 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资2 000 0002 000 000如果丙公司账上有应收甲公司长期应收款如果丙公司账上有应收甲公司长期应收款200 000200 000元，则进一步确认损失：元，则进一步确认损失： 借：投资收益借：投资收益2 00 0002 00 000 贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 000除按