《企业会计核算与报告》课件：模块5 财务成果的管理与核算

1、企业会计核算与报告企业会计核算与报告学习领域学习领域 本模块是以财务成果核算岗位为载体本模块是以财务成果核算岗位为载体进行的教学内容设计进行的教学内容设计,要求本会计岗位人要求本会计岗位人员熟练掌握企业的所有者权益进行核算员熟练掌握企业的所有者权益进行核算与管理；企业一个会计年度的收入和支与管理；企业一个会计年度的收入和支出的结转核算，计算所得税和利润总额，出的结转核算，计算所得税和利润总额，计算并分配净利润。并根据相关制度、计算并分配净利润。并根据相关制度、通过有关凭证和账薄等工具熟练管理、通过有关凭证和账薄等工具熟练管理、核算和处理年末账务。核算和处理年末账务。本学习情境描述本学习情境描述

2、 模块模块5 5：利润的构成与分配的管理与核算：利润的构成与分配的管理与核算 专业能力专业能力l使用企业财务信息资源进行工作计划；使用企业财务信息资源进行工作计划；l采取系统的行动确定所有者权益和财务成果采取系统的行动确定所有者权益和财务成果核算的步骤；核算的步骤；l注重所有者权益和财务成果的规章制度的学注重所有者权益和财务成果的规章制度的学习和应用；习和应用；l熟练操作利润形成、利润结转与利润分配业熟练操作利润形成、利润结转与利润分配业 务的核算，培养专业能力。务的核算，培养专业能力。能力目标能力目标 模块模块5 5：利润的构成与分配的管理与核算：利润的构成与分配的管理与核算 方法和学习能力

3、方法和学习能力在团队学习中注重与本学在团队学习中注重与本学习情境相关的知识和技能习情境相关的知识和技能的延伸、信息的收集，培的延伸、信息的收集，培养方法和学习能力养方法和学习能力 模块模块5 5：利润的构成与分配的管理与核算：利润的构成与分配的管理与核算 个人和社会能力个人和社会能力提高自己的团队工作提高自己的团队工作计划和实施能力，并计划和实施能力，并有力于提高学生的整有力于提高学生的整体组织和管理能力。体组织和管理能力。知识技能知识技能2 2知识技能知识技能1 1知识技能知识技能3 3模块模块5 5：利润的构成与分配的管理与核算：利润的构成与分配的管理与核算 知识技能知识技能1 1：所有者

4、权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 为了完成为了完成的工作任的工作任务，我们需要学习和掌握哪些务，我们需要学习和掌握哪些 基本知基本知识和技能识和技能的管理与核算的管理与核算 需完成的工作任务需完成的工作任务工作任务工作任务1：完成实收资本的核算过程：完成实收资本的核算过程工作任务工作任务2：完成资本公积的核算过程：完成资本公积的核算过程工作任务工作任务3：完成留存收益的核算过程：完成留存收益的核算过程知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 应掌握的基本知识与技能应掌握的基本知识与技能学习任务学习任务1：了解所有者权益的内容：了解所有者权益的内容操作技能操

5、作技能1：实收资本的核算与操作：实收资本的核算与操作操作技能操作技能2：资本公积的核算与操作：资本公积的核算与操作操作技能操作技能3：留存收益的核算与操作：留存收益的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 了解所有者权益的内容了解所有者权益的内容所有者权益所有者权益 是指所有者在企业资产中享是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为有的经济利益，其金额为资产减去负债的资产减去负债的余额余额，也就是，也就是投资人投资人对对净资产净资产的的所有权所有权。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益+=知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益

6、的管理与核算 所有者权益的内容所有者权益的内容实收资本资本公积盈余公积未分配利润留留存存收收益益知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 注册资本注册资本法定资本法定资本实收资本实收资本想一想，它想一想，它们一样吗？们一样吗？实收资本实收资本 是指投资者按照企业章程或合同、协是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。议的约定，实际投入企业的资本。是投资人对企业所筹集的注册资本的出资额，是投资人对企业所筹集的注册资本的出资额，是企业注册登记的法定资本总额的重要来源。是企业注册登记的法定资本总额的重要来源。知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与

7、核算：所有者权益的管理与核算 “实收资本实收资本”权益类科目按不同投权益类科目按不同投资人进行明细核算资人进行明细核算实收资本的核算与操作实收资本的核算与操作u科目设置科目设置知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u接受现金投入接受现金投入借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 收到现收到现金投入金投入超出应投超出应投入部分入部分1知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u接受实物资产投入接受实物资产投入借：固定资产借：固定资产 原材料原材料 贷：实收资本贷：实收资本知识技能知识技能1 1：所有者权

8、益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u投资者以其他非货币资产投入投资者以其他非货币资产投入 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 股份有限公司的特点股份有限公司的特点 全部资本分为等额股份；全部资本分为等额股份； 通过发行股票筹集资本，股票可以交易或转让；通过发行股票筹集资本，股票可以交易或转让； 股份公司财务公开，按规定向社会披露财务信息；股份公司财务公开，按规定向社会披露财务信息； 股

9、东以其所持有股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对股东以其所持有股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。公司债务承担责任。面值发行（实行）溢价发行（实行）折价发行 股票发行有三种股票发行有三种方式：方式：u股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 科目设置：科目设置：“股本股本”普通股普通股 优先股优先股发行股票认购阶段不做会计处理发行股票认购阶段不做会计处理，在收取股款时在收取股款时进行会计处理。进行会计处理。借借：银行存款银行存款( (按实际收到数额按实际收到数额) ) 贷贷：股本股本普通股

10、普通股（按股票面值按股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（股本溢价股本溢价）注：注：扣除发行费、佣金等费用后记入扣除发行费、佣金等费用后记入“资本公积资本公积”科目。科目。三个途径三个途径投资者投资者追加投资追加投资资本公积资本公积转增资本转增资本盈余公积盈余公积转增资本转增资本2知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u企业应按照转增的资本金额企业应按照转增的资本金额 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本（或）（或）股本股本资本公积转增资本的核算与操作资本公积转增资本的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的

11、管理与核算 u企业应按照转增的资本金额企业应按照转增的资本金额 借：借：盈余盈余公积公积 贷：实收资本贷：实收资本（或）（或）股本股本盈余公积转增资本的核算与操作盈余公积转增资本的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u企业减少注册资本要符合下列条件：企业减少注册资本要符合下列条件：l 企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异 议，方可允许减资；议，方可允许减资；l 经股东会议决议，同意并修改企业章程；经股东会议决议，同意并修改企业章程； l 企业减资后的注册资本不得低于法定资本的最企业减资后的注册资本不得低于

12、法定资本的最 低限额。低限额。3知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借借 ：实收资本：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金u 一般企业减资时一般企业减资时知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 收购本公司股票时：收购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款注销股票时：注销股票时： 借：股本借：股本 资本公积（盈余公积等）资本公积（盈余公积等） 贷贷 ：库存股：库存股支付价款支付价款高于面值高于面值u股份公司减资时股份公司减资时【实操实操5-1-2-3-4-5-6-7-8】知识技能知识技能1

13、 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 资本公积资本公积 是由投资者在投入资本过程中所发生的是由投资者在投入资本过程中所发生的与与实收资本（股本）有直接联系实收资本（股本）有直接联系，但又，但又不能构成实收不能构成实收资本的积存资金资本的积存资金，以及从其他来源取得属于所有者，以及从其他来源取得属于所有者享有的资金。享有的资金。 资本公积由资本公积由所有投资者所有投资者共同享有共同享有 资本公积的核算与操作资本公积的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u账户设置账户设置资本公积资本公积 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价资本公积资本

14、公积 其他资本公积其他资本公积知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 资本（股本）溢价资本（股本）溢价 是指企业在筹集资本金的过程是指企业在筹集资本金的过程中，中，投资者实际缴付的出资额超出其在注册资本投资者实际缴付的出资额超出其在注册资本中所占的份额中所占的份额，以及股份有限公司，以及股份有限公司发行股票的溢发行股票的溢价净收入。价净收入。知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 企业创立企业创立时，时，出资额全部记入出资额全部记入“实收资本实收资本”账户；在账户；在企业重组或者有新的投资者加入企业重组或者有新的投资者加入时，时，

15、出资额一般要超出资额一般要超过其在企业所有者权益中所占的份额，超过部分作为过其在企业所有者权益中所占的份额，超过部分作为“资本公积资本公积”处理。处理。【实操实操119-10-11】资本（股本）溢价的核算资本（股本）溢价的核算知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 【实操实操11111212】u企业长期股权投资企业长期股权投资采用权益法核算采用权益法核算的，在持股比例不的，在持股比例不变的情况下变的情况下,被投资单位除损益以外的所有者权益变动被投资单位除损益以外的所有者权益变动。u股份公司采用收购本企业股票方式减资的，股份公司采用收购本企业股票方式减资的，购回股

16、票购回股票支付的价款超过或少于面值总额部分支付的价款超过或少于面值总额部分。u可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动而形成的资本公积公允价值变动而形成的资本公积。u企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时。的投资性房地产时。 其他资本公积的核算其他资本公积的核算知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 留存收益留存收益 是指企业从历年实现是指企业从历年实现利润中提取或形成的利润中提取或形成的留存企业内部的积累留存企业内部的积累。它来源于企业在生产经营中所。它来源于企业在生产经营中所实现的净利

17、润。实现的净利润。留存收益的核算与操作留存收益的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 盈余公积盈余公积 是企业按照规定从是企业按照规定从税后净利润中提取的积税后净利润中提取的积累资金累资金。包括包括法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积1知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u盈余公积的用途盈余公积的用途用 途弥补亏损转增资本（或股本）发放现金股利或利润知识技能知识技能1 1：所有者

18、权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 税前利润税前利润税后利润税后利润盈余公积盈余公积转后留存转后留存不少于注不少于注册册25%分配后不少于注册分配后不少于注册25%u科目设置科目设置 盈余公积盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 盈余公积补亏盈余公积补亏 盈余公积转入盈余公积转入 u提取盈余公积的核算与操作提取盈余公积的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积u提取盈余公积时提取盈余公积时 【例例1113】知识技能知识

19、技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积（或任意盈余公积）法定盈余公积（或任意盈余公积） 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏u弥补亏损时弥补亏损时 【例例1114】u盈余公积弥补亏损的核算与操作盈余公积弥补亏损的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积（任意盈余公积）法定盈余公积（任意盈余公积） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）u转增资本时转增资本时 【例例1115】u盈余公积转增资本的核算与操作盈余公积转增资本的核算与操作知识技能知识

20、技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积（任意盈余公积）法定盈余公积（任意盈余公积） 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积转入盈余公积转入l 然后再进行分配然后再进行分配u分配股利时分配股利时 【例例1116】u盈余公积分配股利的核算与操作盈余公积分配股利的核算与操作知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 先转入利润分先转入利润分配后再分配配后再分配法律限制少，企法律限制少，企业自主支配权大业自主支配权大未分配利润未分配利润 是企业实现的是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向

21、投资者分配利润后留存在企业的、历年结存余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润的利润，通常留待以后年度向投资者分配。，通常留待以后年度向投资者分配。 2知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u科目设置科目设置利润分配利润分配未分配利润未分配利润 l年终，企业将年终，企业将全年实现的净利润全年实现的净利润，自，自“本年利润本年利润”科目科目转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” ” 科目。科目。知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 u未分配利润的核算未分配利润的核算利润分配利润分配弥补以前年度亏损弥补以前

22、年度亏损提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利（或应付利润）应付现金股利（或应付利润）盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 【实例实例】B B股份有限公司本年实现净利润股份有限公司本年实现净利润2 000 0002 000 000元。元。公司本年提取法定盈余公积后，提取任意盈余公积公司本年提取法定盈余公积后，提取任意盈余公积300 300 000000元，应付股利元，应付股利1 300 0001 300 000元。会计处理如下：元。会计处理如下： 借：本年利润借：本年利润 2 0

23、00 0002 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 000 000 2 000 000 将本年实现的净利润结转将本年实现的净利润结转知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000300 000 应付普通股股利应付普通股股利 1 300 0001 300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 200 000200 000 任意盈余公积任意盈余公积 300 000 300 000 应付股利

24、应付股利 1 300 000 1 300 000 进行利润分配进行利润分配 知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 800 0001 800 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 300 000300 000 应付普通股股利应付普通股股利 1 300 000 1 300 000 结转其他明细科目结转其他明细科目 知识技能知识技能1 1：所有者权益的管理与核算：所有者权益的管理与核算 知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理

25、与核算：利润形成与分配的管理与核算 的管理与核算的管理与核算 需完成的工作任务需完成的工作任务工作任务工作任务1：完成利润形成、分配的核算：完成利润形成、分配的核算 过程过程应掌握的基本知识应掌握的基本知识学习任务学习任务1：了解利润的构成及内容：了解利润的构成及内容操作技能操作技能1：利润的核算与操作：利润的核算与操作操作技能操作技能2：所得税的核算与操作：所得税的核算与操作操作技能操作技能3：利润结转与分配的核算与操作：利润结转与分配的核算与操作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 是企业在一定会计期间的是企业在一定会计期间的经营成果经营成果。：收入减

26、去费用后的净额、直接计入：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。 了解利润的构成及内容了解利润的构成及内容知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 u利润总额的构成利润总额的构成利润利润总额总额=营业营业利润利润+营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 资产减值损失资产减值损失 是指企业根据资产减值等准则是指企业根据资产减值等准则计提各项计提各项资产减值准备所形成的损失资产减值准备所形成的损失。u

27、科目设置科目设置“资产减值损失资产减值损失”利润的核算与操作利润的核算与操作u资产减值损失的核算与操作资产减值损失的核算与操作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 u确定资产发生减值时确定资产发生减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资 减值准备、持有至到期投资减值准备、固减值准备、持有至到期投资减值准备、固 定资产减值准备、在建工程减值准备、无定资产减值准备、在建工程减值准备、无 形资产减值准备等形资产减值准备等知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配

28、的管理与核算 u如相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减如相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。值准备金额内，按恢复增加的金额。借：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值借：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值 准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减 值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 公允价值变动损益公允价值变动损益 是指企业交易性金融资产、交易性金

29、是指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，损益的利得或损失，以及指定为以及指定为以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。成的应计入当期损益的利得或损失。u公允价值变动损益的核算与操作公允价值变动损益的核算与操作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配

30、的管理与核算 投资收益投资收益 是指企业根据长期股权投资准则确认的投资是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。收益或投资损失。包括包括：企业处置交易性金融资产或负债、指定为以公允企业处置交易性金融资产或负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债、可价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债、可供出售金融资产实现的损益；企业的持有至到期投资和供出售金融资产实现的损益；企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益；证券公司自营证券所取得的买卖价差收入。益；证券公司自营证券所取得的买卖价差

31、收入。u投资收益的核算与操作投资收益的核算与操作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 营业外收入营业外收入 是指企业发生的是指企业发生的与其经营活动无直接关系与其经营活动无直接关系的各项净收入的各项净收入。包括：包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、盘盈利得等。盘盈利得等。u营业外收入的核算与操作营业外收入的核算与操

32、作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 营业外支出营业外支出 是指企业发生的是指企业发生的与其经营活动无直接关系与其经营活动无直接关系的各项净支出的各项净支出。包括：包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。u营业外支出的核算与操作营业外支出的核算与操作知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 所得税的核算与操作所得税的核算与操作所得税所得税 是根据企业应纳税所得额的一定是根据企业应纳

33、税所得额的一定比例上交的一种税金。比例上交的一种税金。企业每一期间的所得税费用是以资产、负企业每一期间的所得税费用是以资产、负债的计税基础为前提的，企业在取得资产、债的计税基础为前提的，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。负债时，应当确定其计税基础。“递延所得税资产递延所得税资产” “递延所得税负债递延所得税负债”u科目设置科目设置知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 “递延所得税资产递延所得税资产” 核算企业确认的核算企业确认的可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异产生的所得税资产产生的所得税资产，根据税法规定，根据税法规定可用以后年度税前利可用以后年

34、度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。 u确认递延所确认递延所得税资产时得税资产时借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资本公积等其他资本公积等 知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 “递延所得税负债递延所得税负债” 核算企业确认的核算企业确认的应纳税暂时性差应纳税暂时性差异产生的所得税负债异产生的所得税负债。u确认递延所确认递延所得税负债时得税负债时 借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 资本公积资本公积其他资

35、本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 企业在计算确定当期企业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费用应交所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）的所得税费用（或收益）。所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费 用（递延所得税收益）用（递延所得税收益） 知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 应纳税所得额应纳税所得额 是企业每

36、一纳税年度的收入总额，减除不是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。亏损后的余额。计算公式计算公式应交企业所得税应交企业所得税= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率u当期所得税的计算当期所得税的计算知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金；府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。

37、u不征税收入不征税收入知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款；、企业所得税税款； 3、税收滞纳金；、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失；、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、本法第九条规定以外的捐赠支出；、本法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出；、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出；、未经核定的准备金支出； 8、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。 u下列支出不得扣除下列支出不得扣除知识技能知识技能2：

38、利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 第一步，确定资产、负债的账面价值；第一步，确定资产、负债的账面价值；第二步，确定资产、负债的计税基础；第二步，确定资产、负债的计税基础；第三步，比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；第三步，比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；第四步，确认递延所得税资产及负债；第四步，确认递延所得税资产及负债；第五步，确定利润表中的所得税费用。第五步，确定利润表中的所得税费用。 u所得税费用的基本核算程序所得税费用的基本核算程序【实操：实操：P2945-20-21】 知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 期末结转

39、利润时，应期末结转利润时，应将各项收入的期末余额分别转入将各项收入的期末余额分别转入“本年利润本年利润”科目科目贷方贷方，将，将各项支出的期末余额分别各项支出的期末余额分别转入本科目转入本科目借方借方。 利润结转与分配的核算与操作利润结转与分配的核算与操作“本年利润本年利润” 核算企业核算企业当年实现的净利润（或发生当年实现的净利润（或发生的净亏损）。的净亏损）。结转本年利润的方法有结转本年利润的方法有表结法表结法和和账结法账结法两种。两种。知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 实例：实例：A公司公司2007年年12月末结账前损益类科目余额见下月末结账前损

40、益类科目余额见下（元）（元） 实例：实例： 借：主营业务收入借：主营业务收入 292 200292 200 其他业务收入其他业务收入 60 00060 000 投资收益投资收益 700700 营业外收入营业外收入 17 50017 500 贷：本年利润贷：本年利润 370 400370 400uA、年末，结转所有收入、收益、年末，结转所有收入、收益实例：实例：借：本年利润借：本年利润 341 300341 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 258 668258 668 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 2 0802 080 其他业务支出其他业务支出 50 22750 227 营业费

41、用营业费用 1 2401 240 管理费用管理费用 3 6003 600 财务费用财务费用 7 3857 385 营业外支出营业外支出 18 10018 100uB、年末，结转所有成本、费用、支出、税附、年末，结转所有成本、费用、支出、税附实例：实例：uC、计算利润总额、计算利润总额本年利润本年利润 本期发生本期发生 341 300 341 300 余额余额 29 10029 100主营业务收入主营业务收入 292 200292 200其他业务收入其他业务收入 60 00060 000投资收益投资收益 700700营业外收入营业外收入 17 50017 500主营业务成本主营业务成本 258

42、668258 668主营业务税金及附加主营业务税金及附加 2 0802 080其他业务支出其他业务支出 50 22750 227营业费用营业费用 1 2401 240管理费用管理费用 3 6003 600财务费用财务费用 7 3857 385营业外支出营业外支出 18 10018 100本期发生本期发生 370 400 370 400 1 1、弥补以前年度亏损；、弥补以前年度亏损；2 2、提取法定盈余公积金；、提取法定盈余公积金；3 3、支付优先股股利；、支付优先股股利；4 4、提取任意盈余公积金；、提取任意盈余公积金；5 5、支付普通股股利；、支付普通股股利；6 6、转作资本（股本）的普通股股利。、转作资本（股本）的普通股股利。 u一般企业和股份有限公司当年实现的净利润，一般应一般企业和股份有限公司当年实现的净利润，一般应按照下列顺序分配：按照下列顺序分配： 利润分配的顺序利润分配的顺序知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形成与分配的管理与核算 “利润分配利润分配” 核算企业利润的分配核算企业利润的分配( (或亏或亏损的弥补损的弥补) )和历年分配（或弥补）后的积和历年分配（或弥补）后的积存余额。存余额。利润分配的核算利润分配的核算知识技能知识技能2：利润形成与分配的管理与核算：利润形