营改增对企业税负影响及应对措施

1、营改增对企业税负影响及应对措施 【摘要】继2012年1月1日上海率先启动“营改增”试点以来，试点范围已扩大到交通运输业、邮政业和7个现代服务业，在总理的工作报告中提出，全面实施营改增，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，减税力度将大大提高。“营改增”的推行因计税方法、试点行业生产结构的原因必然导致一定程度的税负变动，而税负变动正是“营改增”改革效应的传导机制，是整个税制改革的中心环节。由于“营改增”涉及全国若干行业，而每个地区、每个行业都有自己的地域特征和生产经营特点。因此，要在保持经济持续增长的基础上，实现“营改增”的政策目标，必须深入分析不同试点行

2、业纳税人实际税负变动情况及成因，并对“营改增”纳税人税负变动的效应做出全面的评价，及时发现试点中存在的问题，进而有针对性地提出进一步完善改革的基本思路。 【关键词】“营改增” 税负变动 税制设计 税收征管 一、引言 为消除营业税对商品和服务往来中的重复征税，进一步深化增值税改革，我国自2012年1月1日在上海市率先启动“营改增”试点，试点范围已扩大到交通运输业、邮政业和7个现代服务业，同时于2016年5月1日将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。作为当前经济体制改革的突破口，“营改增”与我国当前的税收体系建设、经济发展方式转变、预算管理和财政体制改革紧密相连。“营改增”改革完成后

3、，无论是税制改革领域，还是宏观经济运行层面，抑或是财政体制改革领域，都将取得重大进步。“营改增”的推行因计税方法、试点行业生产结构的原因必然导致一定程度的税负变动，而税负变动正是“营改增”改革效应的传导机制，是整个税制改革的中心环节。由于“营改增”涉及全国若干行业，而每个地区、每个行业都有自己的地域特征和生产经营特点。因此，要在保持经济持续增长的基础上，实现“营改增”的政策目标，必须深入分析不同试点行业纳税人实际税负变动情况及成因，并对“营改增”纳税人税负变动的效应做出全面的评价，进而有针对性地提出进一步完善改革的基本思路。 二、“营改增”出台的背景 实施“营改增”是我国当前经济社会发展的现实

4、需要，此轮改革试点是在产业发展要求打破流转税“两税平行”的障碍、交通运输业和服务业已具备改征增值税的条件的背景下推行的。 我国自1994年在全国范围内实施增值税以来，增值税以其多环节征税、环环抵扣的的课征方式、充足的税源和广阔的税基等优势，不仅为国家筹集了大量财政收入，而且对国民经济和企业税负发挥总量宏观调控，逐步成长为我国的第一大税种。而作为平行征收的另一流转税种，营业税对商品和服务流通过程中环环征税、全额征税的弊端十分明显，既严重制约了增值税中性税特征的发挥，还阻碍了制造业和服务业的有效对接和产业转型。针对营业税存在的缺陷，短期内政府做了一些改进，如允许运输费用按7%扣除率作进项扣除、增加

5、对建筑、金融、广告、旅游等行业按差额征税的规定，使得营业税逐步向增值税靠拢。但从长期来看，增值税和营业税平行征收的税收安排不可持续。随着生产和服务部门间的交叉发展，营业税自身税制设计上的缺陷、增值税与营业税平行征收的矛盾不断显现，已经成为制约服务业和制造业发展的障碍。特别是面对当前经济形势，结构性矛盾成为经济与社会的主要矛盾，亟待需要税收的经济调节手段发挥作用。因此，实现增值税对商品和服务的统一课税，将增值税的抵扣链条扩展至制造业和现代服务业全领域，成为当前我国税收改革亟待完成的任务。 三、“营改增”纳税人税负变动及成因 （一）总体税负变动及成因 1.总体税负变动情况 图3-1 全国营改增试点

6、纳税人户数变化情况 自“营改增”实施以来，全国已累计减税2203亿元，减税效应逐年放大，基本实现了“营改增”的税制改革精神。如图3-2所示，就2012年全年，企业总体减税426.3亿元，其中试点纳税人直接减税189.1亿元，原增值税一般纳税人购进试点服务减税237.2亿元，小规模纳税人全线减负。2013年受“营改增”的影响，企业总体减税1402亿元，其中试点纳税人因税制转换减税600亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税802亿元。2014年第一季度，全国因实施“营改增”减税375亿元。其中试点纳税人因税制转换减税161亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税214亿元，铁路运输和邮政业“营改增”首季减税2

7、4.5亿元。 图3-2全国营改增试点纳税人累计减税情况 2.总体税负变动成因 “营改增”总体税负减轻的原因是增值税进项抵扣减税幅度大于税率提高的增税幅度。在“营改增”前，不仅服务企业从上游企业购进材料和设备缴纳的增值税，无法在服务业缴纳营业税中抵扣，而且下游企业从服务企业购进服务缴纳的营业税，也无法在下游企业缴纳增值税中扣除，阻碍了服务业与上、下游企业间的深化协作。“营改增”后，服务业内部及其下游产业的增值税抵扣链条被打通，行业的总体税负下降。 多数试点一般纳税人的税负减轻 。2013年底，272.5万户试点纳税人中有95%实际税收负担下降，全国当年“营改增”减税达1402亿元。对于交通运输业

8、新增一般纳税人，多数交通运输企业因试点后大量购进运输工具、工具设备，总体税负呈下降趋势。对于现代服务业一般纳税人，税率由营业税时的5%上升至增值税时的6%，计税依据变小，且改征增值税后，购进相关货物或劳务均可抵扣税款，多数服务企业的税负减轻。从湖北省为例，试点运行6个月以来，交通运输业一般纳税人申报应纳税额4.22亿元，整体税收负担净减少8千万元，减税幅度为15.94%。现代服务业一般纳税人申报应税服务销售额267.4亿元，应纳增值税9.07亿元，整体税收负担净减少4.31亿元，减税幅度为32.21%。 试点小规模纳税人的减税效果更为显著。一方面，尽管不适用一般纳税人的进项抵扣政策，但是适用税

9、率由5%或3%调整到3%，实际税负下降42%左右。湖北省试点6个月以来，小规模纳税人申报缴纳增值税41722万元，减少税额22486万元，税收负担总体减轻幅度为35%。另一方面，“营改增”后 小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票，这不仅使得试点地区的小规模纳税人相比于非试点地区同一业务的营业税纳税人在承接业务上显现出优势。从湖北省试点6个月来看，小规模纳税人从试点启动时的28670户增加到43165户，增长50.56%，净增加14495户。其中，交通运输业净增加1246户，增长20.13%；现代服务业净增加13249户，增长58.94%。特别是个体经营户发展迅速，从试点启动时的5672

10、户增加到9266户，增长63.36%，净增加3594户。 四、 企业应做好营改增应对措施 （一）及时应对国家相关政策变化 企业的经营状况与国家政策的实施是密不可分的。一方面，国家的政策调整是国家实施的一种宏观调控手段，另一方面也是国家根据社会经济的发展做出的相应对策，例如，企业进行投资的各个因素，如时间、方向等也都会对国家相关政策的调整及实施产生影响。反过来，当国家实施相关政策时，企业也应提高政策敏感性，具体分析相关政策对企业的经营活动产生的影响。对于正在实施的营改增政策，企业要随时关注国家相关营改增政策的调整和变化，要熟悉并掌握新政策的有关规定，对和本企业有关的规定，可以通过企业的网站、报纸

11、等方式对相关人员进行增值税专业知识和营改增相关政策的讲解和业务培训。 （二）加快纳税人财务会计核算制度的转变 “营改增”前，原营业税纳税人其应交的营业税包含在劳务成本中，并且记录于“营业税金及附加”这一会计科目。“营改增”后，纳税人改交增值税，增值税作为价外税，在纳税人进行应税商品及劳务购买时，应税商品及劳务价外包含的增值税不计入商品及劳务成本，而是记入“应交税费应交增值税”的借方进行进项抵扣。而纳税人销售商品及提供劳务应交的增值税是在销售时向购买方价外收取的，记入“应交税费应交增值税”的贷方，不计入应税商品及劳务的销售收入，进项与销项相抵后即是纳税人当期应交的增值税。也因此，企业缴纳的增值税

12、在企业所得税前不能扣除，因为当期缴纳的增值税并非纳税人付出的成本。由此可见，“营改增”后税务机关应该积极向企业财务人员宣传增值税核算的规则与办法，针对“营改增”试点范围、申报方式、发票使用、税控设备等问题，辅导纳税人进行正确的增值税及企业所得税等相关会计核算，并按时进行纳税申报及税款缴纳，提高试点纳税人的税收遵从度。 （三）强化企业内部控制，做好税收筹划 全面开展“营改增”后，较之前的营业税不论是在税率上，发票管理上及申报征收上都发生较大的变化，而随着试点范围的不断扩大，较有效的解决了此前营改增进项抵扣不足的问题，但是要适应新的政策，企业要从以下4个方面做好内控：1.销售部门应及时做好销售合同的梳理及合同价格的界定，尤其是营改增之前签订的销售合同，根据企业自身情况决定合同报价是否仍合理。2.采购部门要理清进项税额的可抵扣范围，逐一列制清单，在采购时尽可能索取增值税专用发票，同时注意区分成本为含税价还是不含税价，避免商业陷阱。3.财务部门要做好税负测算，选择有利于本企业的征收方式；同时要做好发票管理，及时做好进项认证抵扣；最后要关注免、抵、退等税收优惠政策，熟悉