会计学课件：第三节存货

1、第三节存货n1、存货的概念与特征、存货的确认条件及分类n2、存货的初始计量（重点是购入的存货）n3、存货发出的计价方法n4、原材料的核算n5、存货清查的核算n6、存货的期末计价n7、存货跌价准备的会计处理一、存货概述 n（一）存货的概念与特征n存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产或提供劳务过程中消耗的材料或物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。n例外：工程物资、专项储备、特种储备 存货的特征 n（1）企业持有存货的最终目的是为了出售。与固定资产的区别n（2）存货是

2、有形资产。n（3）存货是流动资产。n（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。（二）存货的确认条件n1、该项存货包含的经济利益很可能流入企业。在盘存日期不论其存放地点，法定所有权属于企业的物品。委托代销商品、委托加工商品、（受托代销商品、工程物资为构建固定资产而储备的材料）n2、该项存货的成本能够可靠的计量（三）存货的分类 存货的分类v 服务性行业：主要是物料用品及办公家具等。v 商业企业：主要是“库存商品”；另有一些办公用品和家具用具等。v 制造业：“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、在产品（“生产成本”）、“自制半成品”、产成品（“库存商品”）。按存货的经济内容分类

3、n1）原材料 2）在产品n3）自制半成品 4）产成品n5）委托代销商品 6）包装物n7）低值易耗品 8）外购商品按存货的存放地点n1）库存商品n2）在途存货n3）加工中的存货n4）委托代销的存货按存货的取得渠道不同n1）外购存货n2）自制存货n3）委托外单位加工的存货n4）投资者投入的存货n5）盘盈的存货n6）接受捐赠的存货（四）存货的初始计量n存货入帐价值的基础 n企业会计准则规定：“各种存货应当按取得时的实际成本记帐”。这表明企业在持续经营的前提下，存货入帐价值的基础应采用历史成本为计价原则。1、存货历史成本的构成：n采购成本、加工成本、其他成本。n（1）存货的采购成本（价款+相关税费+运

4、输费+装卸费+保险费+其他）n（2）存货的加工成本（直接人工+制造费用）n（3）存货的其他成本n除采购成本、加工成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（如必要的存储费、设计费等）2、不同来源存货实际成本的构成n（1）购入存货n购货价格发票价格；运杂费运输费、装卸费、保险费、存储费等；运输途中的合理损耗；税金关税、消费税等（不包括增值税）；其他费用入库前的相关费用。n外购存货（买价+运杂费+合理损耗+整理费+其它费用）（2）自制存货n采购成本+加工成本+其他成本。v（加工耗用的原材料、半成品的实际成本+加工、运输、装卸、保险等费用+应交纳的税金）（3）委托外单位加工的存货n实际耗用的

5、原材料、半成品+加工费+装卸费+保险费+往返运输费+税费（4） 投资者投入的存货n评估或合同、协议确认的价值； 5）盘盈的存货n同类存货的实际成本或者该存货的市场价格；（6）接受捐赠的存货n发票或报关单所列金额、企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金。如果没有发票帐单，可按同类物资的市价确定的价值加相关税费；无同类市价的，按未来现金流量现值决定。注意：n1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。n2）企业的存货在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益，不计入存货成本。n3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，在发生时计入当期损益。（五）存货发出的

6、计价n存货发出的计价方法是指发出存货和每次发出后的存货结转价值的计算确定方法。n先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法存货成本流转的假设n 存货流转包括实物流转和（帐面）成本流转两个方面。不同的存货发出计价方法，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响：n（1）存货计价对企业损益的计算有直接影响。n（2）存货计价对于资产负债表有关项目的数额计算有直接影响。n（3）存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。存货发出的核算方法：存货发出的核算方法：n实际成本法实际成本法和计划成本法计划成本法。商品流通企业还可以采用毛利率法和售价金额核算法。发出存货按实际成本核算n先进先出法 、

7、后进先出法、加权平均法、移动平均法 、个别计价法 n注意：存货计价方法一经确定，一般不能随意变动。如有更改，应该在年度报告中详细反映变更的方法及其对存货计价的影响程度。某企业一月份发生如下材料业务：日期 摘要 收入发出结存数量单价 成本 数量 单价 成本 数量 单价 成本1.1期 初余额4001 400 1.8购入6001.16601.15发出8001.20购入7001.28401.25发出6001.31购入100 1.25125400合计1、后进先出法（已取消）n后进先出法是以后购入的存货先发出这样一个存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。具体做法：接收有关存货时，逐笔登记每

8、一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照后进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。n后进先出法的优点是，在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，使当期成本升高，利润降低，可减少通货膨胀带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一。后进先出法：日期 摘要 收入发出结存数量单价 成本 数量 单价 成本 数量 单价 成本1.1期 初余额4001 400 1.8购入6001.16601.15发出6001.166020012002001 2001.20购入7001.284020012007001.28401.25发出600 1.272020012001001.2

9、1201.31购入100 1.25125 40012001.21201.25125合计14001625140015804004452、先进先出法n先进先出法是以先购入的存货先发出这样一个存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。具体做法：接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。n 先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐。先进先出法：日期 摘要 收入发出结存数量单价 成本 数量 单价 成本 数量 单价 成本1.1期 初余额4001 400 1.8购入6001.16

10、601.15发出40014004001.14402001.1 2201.20购入7001.28402001.12207001.28401.25发出2001.1220 4001.24803001.23601.31购入100 1.25125 3001.23601001.25125合计1400 1 6 251400 1540400485两种方法下对各会计报表的影响后进先出法先进先出法差额主营业务成本1580154040存货44548540所得税（抵税）1580*25%=3951540*25%=385103、加权平均法 n加权平均法指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月

11、初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。 4、移动平均法n 移动平均法也称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量。 5、个别计价法n个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。二、原材料的核算 n原材料直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和外购半成品，以及存货的形成，主要有外购和自制两个途径。n从理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。

12、 外购原材料的核算 n由于原材料入库时间与结算时间有可能存在时间差，因此会计处理也有不同“在途物资在途物资”：资产类科目，用来核算企业已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种：资产类科目，用来核算企业已经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本材料物资的实际成本（1）期初余额：上月在途）期初余额：上月在途材料实际资金占用额材料实际资金占用额（2）已支付的材料的买价）已支付的材料的买价和采购费用和采购费用（3）已验收入库的材料的已验收入库的材料的实际成本实际成本（4）期末余额：）期末余额：已经付款已经付款或已开出商业汇票但尚或已开出商业汇票但尚未到达或尚未验收入库未到达或尚未验收入库的

13、材料物资的实际成本的材料物资的实际成本应按品种、规格设明细帐应按品种、规格设明细帐1、“原材料原材料”：资产类科目，用来核算企业库存材料的增减变动及其结存的情况：资产类科目，用来核算企业库存材料的增减变动及其结存的情况（1）期初余额）期初余额（2）已验收入库的材料的实）已验收入库的材料的实际成本，包括外购、自制、委际成本，包括外购、自制、委托加工完成、接受捐赠、盘盈托加工完成、接受捐赠、盘盈原材料原材料（3）已发出材料的实际成本）已发出材料的实际成本包括领用、发出加工、对外销包括领用、发出加工、对外销售、投资转出、对外捐赠、盘售、投资转出、对外捐赠、盘亏、毁损亏、毁损（4）期末余额：库存材料的

14、）期末余额：库存材料的实际成本实际成本应按品种、规格设明细帐应按品种、规格设明细帐1、发票帐单已到，材料已验收入库n借 原材料n 应交税费增值税-进项n 贷 银行存款、应付帐款、应付票据n例36、37“单货同到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2 000公斤，单价50元，货款为100 000元，增值税税款为17 000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料已验收入库 2、发票帐单已到，材料尚未验收入库（1）付款结算借 在途物资n 应交税费增值税进项n 贷 银行存款、应付帐款、应付票据n（2）材料入库n借 原材料n

15、贷 在途物资n例38“单到货未到”例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2 000公斤，单价50元，货款为1 00 000元，增值税税款为17 000元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫，材料尚未运到。10月10日材料运到并验收入库3、发票帐单未到，材料已验收入库n月末暂估入帐，下月初红字冲回n借 原材料n 贷 应付帐款n例39“货到单未到” 例：10月10日某制造厂向Y公司采购甲材料一批收到，验收入库，发票帐单尚未收到。10月31日企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价值9000元）。11月8日收到发票帐单，所列材料数量2000公斤，单价5元

16、，货款为1 0000元，增值税税款为1700元，合同规定有关运费供货方承担。款项用转帐支票付讫。4、预付货款，材料收到后再结算n（1）借 预付帐款n 贷 银行存款n（2）借 原材料n 应交税费增值税进项n 贷 预付帐款n（3）借 预付帐款n 贷 银行存款n例40企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5 日向Y公司预付购料款100 000元。10月18日收到Y公司发来的甲材料及增值税专用发票，所列材料数量2 000公斤，单价50元，货款为100 000元，增值税税款为17 000元，合同规定有关运费由供货方承担。材料已验收入库。所欠款项用银行存款支付。要求对上述业务进行会计处理。 （1

17、）10月5日预付购料款 （2）10月18日收到材料及发票帐单时 （3）补付货款按实际成本计价发出核算n使用、销售（1）企业生产经营领用的原材料的核算 A、 基本生产车间生产产品领用的-生产成本 B、 车间一般消耗领用的-制造费用C、管理部门领用的-管理费用 D、专设的销售机构领用-销售费用（2）基建工程(-在建工程) 1、生产车间领用n借 生产成本n 制造费用n 贷 原材料n例412、其他部门领用n借 销售费用n 管理费用n 贷 原材料n例423、销售多余材料n（1）借 银行存款、应收帐款、应收票据n 贷 其他业务收入n 应交税费应交增值税（销项）n（2）借 其他业务成本n 贷 原材料n例43

18、(三）按计划成本计价v 意义：有利于考核各部门的经营责任，加强成本控制，促进内部管理；简化日常核算。原材料n（1）性质属于资产类账户（2）用途企业库存的各种原材料的计划成本。n（3）结构借方已验收入库的各种原材料的计划成本；n贷方已发出的各种原材料的计划成本；借方余额企业库存原材料的计划成本。材料采购n（1）性质属于资产类账户（2）用途核算企业购入材料等的采购成本。n（3）结构借方采购材料的实际成本；n贷方验收入库材料的计划成本。n借方大于贷方表示实际采购成本比计划成本超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示实际采购成本比计划成本节约，从本科目借方转入“材料成本差异”

19、科目的贷方。期末借方余额企业已经收到企业已经收到发票帐单付款或已经开出、承兑但尚未到达或尚未入库的在途物资的实际成本。材料成本差异n（1）性质属于资产类账户（2）用途核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。n（3）结构n借方入库材料的超支差异；贷方入库材料的节约差异以及发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字，节约用红字）。借方余额库存材料的超支差异；贷方余额库存材料的节约差异。购入核算n1、发票帐单已到，材料已验收入库n借材料采购实际成本n应交税费增值税进项n贷银行存款、应付帐款、应付票据例：n3月5日，某企业采购甲材料1 000公斤，计划成本3元公斤。实际采购价格2.8元,发票帐单已到,材

20、料已经入帐,货款已付.收到发票帐单及入库单:n借材料采购2800n应交税费增值税(进项)476n贷银行存款3276节约n(1)借原材料计划成本3000n贷材料采购3000n(2)借材料采购实际与计划之差200n贷材料成本差异200n3月5日，某企业采购甲材料1 000公斤，计划成本3元公斤。实际采购价格3.2元,发票帐单已到,材料已经入帐,货款已付.收到发票帐单及入库单:n借材料采购3200n应交税费增值税(进项)544n贷银行存款3744超支n(1)借原材料计划成本3000n贷材料采购3000n（2）借材料成本差异200n贷材料采购200n3月5日，某企业采购甲材料1 000公斤，计划成本3

21、元公斤。实际采购价格3元,发票帐单已到,材料已经入帐,货款已付.收到发票帐单及入库单:n借材料采购3000n应交税费增值税(进项)510n贷银行存款3510n借原材料计划成本3000n贷材料采购30002、发票帐单已到，材料尚未验收入库n借材料采购n应交税费增值税进项n贷银行存款、应付帐款、应付票据n借原材料计划成本n贷材料采购n节约n借材料采购n贷材料成本差异n或超支n借材料成本差异n贷材料采购3、发票帐单未到，材料已验收入库n月末暂估入帐，下月初红字冲回n月末：n借原材料n贷应付帐款n下月初：n借原材料n贷应付帐款发出核算：n借生产成本n制造费用n管理费用n销售费用n贷原材料计划成本材料成

22、本差异的计算与分配n本月材料成本差异率n（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）n（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）n本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料的计划成本X本 月材料成本差异率n本月发出材料的实际成本本月发出材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异n本月发出材料的计划成本超支（或节约）超支n借材料成本差异n贷生产成本n制造费用n管理费用n销售费用节约n借生产成本n制造费用n管理费用n销售费用n贷材料成本差异某企业原材料按计划成本计价核算，企业200X年12月发出材料550 000元，其中生产用500 000元，车间一般消耗30 000元，在建工程领用20

23、000元。企业“原材料”帐户本月月初余额为150 000元，“材料成本差异”帐户本月月初贷方余额为1 450元（为节约差异）。本期增加原材料530 000元，增加原材料的成本差异为节约差异5 350元 。 要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分录。 n本月材料成本差异率n（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）n（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）n-（14505 350）（150 000530 000）-1n生产用材料应负担的成本差异500 000X(-1)-5000n车间一般消耗应负担的成本差异30 000X(-1)-300n在建工程领用应负担的成本差异20 00

24、0X(-1)-200发出材料分录：n借 生产成本 500 000n 制造费用 30 000n 在建工程 20 000n 贷 原材料 550 000n借 材料成本差异5500n贷生产成本5000n制造费用300n在建工程200七、存货清查的核算n存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与帐面结存数量核对，从而确定存货实存数与帐面结存数是否相符的一种专门方法。1、盘存的方法n（1）定期盘存制、实地盘存制n（2）永续盘存制、账面盘存制（1）实地盘存制n实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存

25、货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。n期初存货+本期购货=本期耗用（或销货）+期末存货n本期耗用（或销货）=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本（2）永续盘存制n永续盘存制也称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。（3）实地盘存制与永续盘存制的比较n1）实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。n2）实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。三是采用这种方

26、法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。n3）永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的状态。n永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。n4）企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期应保持一致。（4）存货盘盈盘亏的处理n企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （1）性质属于资产类账户（2）用途核算和监督在财产清查中查明的财产盘盈、盘亏和毁

27、损情况（3）结构 借方：存货的盘亏数额及盘盈的转销数额 贷方：存货的盘盈数额及盘亏的转销数额期末余额尚未处理的存货净损失；贷方余额尚未处理的存货净溢余（1）存货盘盈n发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入帐的手续，调整存货帐的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本记入“待处理财产损溢”科目。经有关部门批准后，再冲减管理费用管理费用。 n发现盘盈存货：发现盘盈存货：n借 存货n 贷 待处理财产损溢n经批准转销：经批准转销：n借 待处理财产损溢n 贷 管理费用n例57（2）存货盘亏和毁损n发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本转入“待处理财产损溢

28、”科目。经有关部门批准后，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，再列入管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。n发现盘亏、毁损存货：n借待处理财产损溢n 贷存货n 应交税费-增值税(进项税额转出)n经批准转销：n借 其他应收款、原材料、营业外支出、管理费用n 贷 待处理财产损溢n例56八、存货的期末计价及减值准八、存货的期末计价及减值准备备 n企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低法计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。一、存货成本与可变现净值孰低法n“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。n“成本

29、”：是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法计算得出的期末存货价值。n“可变现净值”：企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。 n可变现净值=估计售价-估计完工成本-销售所必需的估计费用n“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。“成本与可变现净值孰低法”的应用n单项比较法：也称为逐项比较法或个别比较法，是指将存货中每一项存货的成本与可变现净值进行比较，每项存货取其低者来确定期末存货的价值。n分类比较法：是指将存货中每一类存货的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其低者来确定期末存货的价值。n总额比较法

30、：也称综合比较法，是指将全部的存货总成本与可变现净值总额进行比较，比较低者来作为期末存货的价值。 n例：某企业有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种方法确定结存存货的价值。项目项目成成本本可变可变现净现净值值单项单项比较比较法法分类分类比较比较法法总额总额比较比较法法A 存存货货100014001000B 存存货货200019001900甲 类甲 类存货存货300033003000C 存存货货300031003000D 存存货货400038003800乙 类乙 类存货存货700069006900总计总计10000102009700990010000项目项目成成本本可变可变现净现净值值单项单项比较比较法法分类分类比较比较法法总额总额比较比较