中西方的税收制度与结构

1、1 .我国税制结构的构成目前我国的税制结构按其性质和作用，大致分为 5类，包括18 个税种，五大类有：流转税类、所得税类、资源税类、行为税类、财 产税类。我国税制结构图上地即睡中国税制体系我国主要实行以流转税为主，企业所得税为辅，以财产税、行为 税为补充的税制结构。在中国现行的税制格局下，70%以上的税收来自于增值税、消费税和营业税等流转环节的税种。剩余的不足30%的税收，则来自于企业所得税和个人所得税等收入环节的税种。这与其他国家的情形有所不同。同样依据国际货币基金组织 政 府财政统计年鉴（2007） 公布的2006年数据计算，在美国和日本， 来自流转环节的税收占全部税收收入比重分别为16.

2、8 %和18.6 % ,来自收入环节的税收超过70%。在实行增值税的西方欧盟15国，其 来自流转环节的税收占全部税收收入比重的30%。照此分析并按人民币计算，倘若上述国家征税的总量均为 1000元，排除其他方面要 素的影响不论，那么，作为价格构成要素之一，直接嵌入各种商品售 价之中的税收数额分别为：中国 700元，美国168元，日本186元， 欧盟15国300元。2 .西方的税收制度1.以直接税为主的税制结构。这是早期奴隶制和封建制国家实行的 税制模式。在当时自然经济处于统治地位，商品经济处于从属地位的 情况下，国家无法从其他方面课征足够的税收， 只能以土地和人口作 为征税对象，采用直接对人或

3、物课征的人头税、土地税、房屋税、户 税等直接税形式保证政府取得必要的收入。 这些简单、原始的直接税， 大多按照课税对象的部分外部标志来规定税额，如：人头税按家庭人 口课征等。止匕外，也有非常有限的市场税和入市税作为辅助税种。2 .以间接税为主的税制结构。资本主义发展之初，西方国家奉行自由放任的经济政策，税收政策主要遵循中性原则，把追求经济效率 作为首要目标。一方面对国内生产、销售的消费品课征国内消费税， 以代替原先对工商产业直接征收的工商业税， 从而减轻了资本家的税 收负担；另方面，为保护本国资本主义工商业，对国外制造和输运 的进口工业品课以关税。这时的税制结构，一般称为以关税为中心的 间接税

4、制。3 .以现代直接税（所得税）或间接税（增值税）为主的税制结构。 随着资本主义的日益发展，以关税为主的间接税制逐渐暴露出了其与 资产阶级利益之间的冲突：保护关税成了资本主义自由发展和向外扩 张的桎梏；对生活必需品课税，保护了自给的小生产者，不利于资本 主义完全占领国际市场；间接税的增加还会提高物价，容易引起人民 的反抗，动摇资产阶级的统治，更满足不了战争对财政的巨大需求。 与此同时，资本义经济的高度发展，也带来了所得额稳定上升的丰裕 税源，为实行所得税创造了前提条件。因此，第次世界大战前后， 西方各国相继建立了以所得税为主体税种的税制结构，少数国家（法国等）则建立了以先进的间接税（增值税）为主体的税制结构。4 .直接税与间接税并重的“双主体”税制结构。 20世纪70年代 末、80年代初，资本主义经济发展遇到了严重的经济危机，西方国 家普遍陷入“滞胀”困境之中。西方国家普遍认识到，以所得税为主 体的税制结构虽然有利于社会公平，但高所得税抑制了纳税人储蓄、投资和风险承担的积极性，抑制了经济增长。为了促进经济的增长，西方国家在供给学派思想指导下，再次把税收政策的目标转向经济效 率，各国纷纷开始了大规模的税制改革