第03讲增值税法

1、考点6:“营改增”差额计算销售额的规定【例题1 单选题】以下不符合“营改增”试点行业销售额规定的是（）。A. 存款利息，以利息收入全额为销售额B. 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额C. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额D. 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【答案】A【解析】选项A存款利息不征收增值税。【例题2 单选题】某企业为增值税一般纳税人，2018年11月买入A上市公司股票，买入价 280万元，支付手续费0.084万元。当月卖出其中的 50%发生买卖负差10万元。2018年12月，卖出剩余

2、的50%卖出价 200万元，支付手续费 0.06万元，印花税0.2万元。该企业2018年12月应缴纳增值税（）万元。（以上价格均为含税价格）A. 3.00B. 3.38C. 2.81D. 2.83【答案】D【解析】金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。 该企业2018年12月应缴纳增值税=（200-280 X 50%-10） - （1+6% X 6%=2.83 （万元）。 【例题3 单选题】关于增值税的销售额，下列说法正确的是（）。A. 旅游服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额B. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外

3、费用为销售额C. 劳务派遣服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额D. 航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【答案】D【解析】选项A:纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收 取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游 费用后的余额为销售额；选项B:经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额；选项C:劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣

4、员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余 额为销售额，按照简易计税方法计算缴纳增值税。考点7:增值税的进项税额一一可抵扣（凭票、分次、计算、核定）、不得抵扣这部分内容要求考生能判别计算增值税应纳税时可抵扣的进项税和不可抵扣的进项税。考生还应特别注意辨析货物不得抵扣进项税与视同销售之间的差异。货物来源货物去向集体福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项计销项（可抵进项）自产或 委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）【例题1 多选题】下列不允许扣除进项税额的有（）。A. 销售自产大型设备支付的运输费用B. 外购用于职工福利的食用油C. 外购的劳动保护的服装鞋帽D.

5、外购用于交际应酬的烟酒【答案】BD计算抵扣进项税一一收购免税农产品【例题2 单选题】某卷烟厂 2019年3月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元和按规定比例向烟叶生产者支付的价外补贴、缴纳了烟叶税。上述烟叶全部用于生产卷烟，则该卷烟厂当月收购烟叶可抵扣的 进项税额为（）。A. 6.6万元B. 7.92 万元C. 8.58万元D. 8.86万元【答案】B【解析】烟叶税应纳税额=50X （ 1+10% X 20%=55X 20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11） X （10%+2% =7.92 （万元）。【提示】如果题目业务发生在2019年4月1日以后，该卷烟厂当月准予抵扣进项

6、税：（55+11）X（ 9%+1% =6.6 （万元）。【再提示】如果题目变形：收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴6万元、缴纳了烟叶税。2019年3月发生业务，该卷烟厂准予抵扣进项税：（50+6+11）X 12%=8.04 （万元）2019年4月发生业务，该卷烟厂准予抵扣进项税：（50+6+11）X 10%=6.7 （万元）。【命题套路归纳】烟叶收购计算抵扣进项税要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。如果将收购的烟叶送往另一家企 业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际不含税运费-计算收购烟叶的

7、进项税上述收购成本和运费均在委托加工合同上注明。【例题3 单选题】某乳品加工企业（以投入产出法计算进项税），2019年3月销售500吨调制乳，实现不含税收入350万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为 4300元/吨，该企业当期应纳的增值税（）万元。A. 36.71B. 35.41C. 31.52D. 24.48【答案】D【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=500 X 1.063 X 0.43 X 16%-（ 1+16% =31.52 （万元）应纳增值税=350X 16%-31.52=24.48 （万元）。【例题4 单选题】某企业在 2019年3月的经营中，支付桥、闸通行费6

8、825元，取得通行费发票（非财政票据）；支付高速公路通行费，增值税电子普通发票注明税额246元，则该企业上述发票可抵扣进项税（）。A. 472 元B. 571 元C. 672.90 元D. 724 元【答案】B【解析】可抵扣的进项税额 =6825 -（ 1+5%） X 5%+246=325+246=571 （元）。【关于分次抵扣进项税的提示】2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%第二年抵扣比例为 40%复习注意三点：1. 第二次抵扣的时间。2. 一次抵扣后转让

9、的处理。3. 本规定自2019年4月1日起不再执行。【例题5 单选题】2018年2月，某企业对已使用过 3年的不动产进行改建，该不动产原值500万元，改建增加原值300万元，改建中发生进项税20万元，改建工程当月完工，则以下说法正确的是（）。A. 该企业此项业务不能抵扣进项税B. 该企业此项业务 2018年2月可抵扣进项税 20万元C. 该企业此项业务 2018年2月可抵扣进项税 8万元D. 该企业此项业务 2019年2月可抵扣进项税 8万元【答案】D【例题6 单选题】2017年2月，某企业购买一座房产专用于职工食堂，取得增值税专用发票，金额500万元，增值税55万元。2018年1月，该企业将

10、上述房产改变用途，改作为企业产品展厅。改变用途时不动产 净值率95%则以下说法正确的是（）。A.2018年1月可抵扣上述项目进项税31.35万元B. 2018年2月可抵扣上述项目进项税33万元C. 2019年1月可抵扣上述项目进项税22万元D. 2019年2月可抵扣上述项目进项税20.9万元【答案】D【解析】该企业可抵扣进项税合计=55X 95%=52.25 （万元）2018年2月可抵扣上述项目进项税 =52.25 X 60%=31.35 （万元）2019年2月可抵扣上述项目进项税 =52.25 X 40%=20.9 （万元）。考点&进项税的分摊抵扣方法不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进

11、项税额X当月征收率项目销售额、免税项目销售额合计十当月全部销售额合计用途和购进项目专用于简易计税方法计税 项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费兼用于简易计税方法计税项 目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费固定资产、无形资产（其他权 益性无形资产除外）、不动产进项税不可抵扣进项税可以全部抵扣租入固定资产、不动产存货（原材料、低值易耗品、 包装物）和其他进项税按照销售额分摊抵扣其他权益性无形资产进项税可以全部抵扣【提示】该分摊公式不适用于固定资产和无形资产。【例题1】某供热企业2018年7月成立，当年为提供热力构建的供热车间发生进项税70万元；购买供热设备发生进项税20万元；租用检测

12、设备发生进项税 1万元；为生产热力而购买燃气、煤炭的进项税40万元。该企业对居民收取的采暖费 100万元（不含税，下同），对居民以外的单位收取的采暖费 1000万元。则该企业当 年可抵扣的进项税为：【答案及解析】70 X 60%+20+1+40X 1000/ （100+1000） =42+20+1+36.36=99.36 （万元）。【例题2 单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2019年6月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款 90400元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已确认在本月抵扣）上的 税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料

13、用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应 缴纳增值税（）元。A. 3000B. 4200C. 6100D. 6600【答案】A【解析】销项税 =90400/ （ 1 + 13% X 13%=80000X 13%=10400（元）；进项税 =5000+ （10000-2000-5000 ）X 80000/ （20000+80000） =5000+3000 X 8/10=7400 （元）；应纳税额=10400-7400=3000 （元）。考点9:进项税额转出的四种转出方法进项税额转出分为直接计算转

14、出、还原计算转出、比例计算转出、净值计算转出四种计算方法 第一种方法，直接计算进项税转出的方法第二种方法，还原计算进项税转出的方法一一适用于免税农产品计算抵扣进项税后的非正常损失等进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/ （1-扣除率）X扣除率第三种方法，比例计算进项税转出的方法一一适用于半成品、产成品的非正常损失等进项税转出=半成品、产成品的账面成本X外购比例X适用税率第四种方法，净值计算进项税转出的方法一一适用于已抵扣进项税的不动产的非正常损失等不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值十不动产原值）X 100%【例题1】2019

15、年3月，某商业企业（增值税一般纳税人）因管理不善，将一批2018年9月向农业生产者收购的大豆霉烂变质，账面成本10940元（含运费500元，支付运费时取得一般纳税人开具的增值税专用发票） 其转出的进项税额为：【答案及解析】（10940-500 ）-（ 1-10%）X 10%+500X 10%=11600X 10%+500X 10%=1160+50=1210 （元）。【例题2 单选题】增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书应自规定的时限内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。该规定的时限是（）。A. 取得之日起180日内B. 取得之日起360

16、日内C. 开具之日起180日内D. 开具之日起360日内【答案】D【解析】增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书应自开具之日起360日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。考点10：纳税人资产重组增值税留抵税额的处理【例题单选题】甲纳税人（增值税一般纳税人）在企业重组中将全部资产、负债和劳动力一并转让给乙纳 税人（增值税一般纳税人），甲按规定程序注销了税务登记，其在注销登记前尚未抵扣的进项税额的正确处理 方法是（）。A. 申请退税B. 抵减清算所得C. 计入重组损失D. 结转至乙继续抵扣【答案】D考点11 :兼营与混合销售【例题单选题】某

17、公司是增值税一般纳税人，具有无运输工具承运货物和代理报关服务两项业务，2019年3月向客户收取含增值税的运输及报关收入68万元，当月为业务活动发生进项税额3万元，当月应纳增值税（）万元。A. 0B. 0.51C. 3.18D. 4.28【答案】C【解析】68/ （1 + 10% X 10%-3=6.18-3=3.18 （万元）。考点12:简易计税办法【例题1 多选题】“营改增”试点一般纳税人所从事的下列应税服务活动，可选择简易计税方法计算缴纳 增值税的有（）。A. 仓储服务B. 收派服务C. 航空地面服务D. 装卸搬运服务【答案】ABD【例题2 单选题】某个体工商户是增值税小规模纳税人，201

18、9年2月以342万元转让一间商铺， 无法提供取得不动产时的发票，该商铺为2017年3月购得并缴纳契税 9万元，当地契税率 3%则该个体户转让商铺应缴纳的增值税（）万元。A. 0B. 1.29C. 2D. 2.1【答案】B【解析】小规模纳税人转让外购的商铺，应差额计征增值税。由于应纳契税=契税的计税金额契税的计税金额X契税税率，因此契税的计税金额=9十3%=300 （万元）；2016年5月1日及以后缴纳契税的，增值税应纳税额=全部交易价格（含增值税）十（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）X 5%=342- （1+5% -300 X 5%=25.71 X 5%=1.29 （万元）。考点13:扣缴税款的计算200万元，该境外公 ）。【例题单选题】2019年2月，境外公司为我国 A企业提供技术咨询服务，含税价款 司在境内未设立经营机构，也没有境内代理人，则A企业应当扣缴的增值税税额为（A. 0B. 5.83 万元C. 11.32 万元D. 12万元【答案】C【解析】应扣缴增值税 =200+（ 1+6% X 6%=11.32 （万元）。考点14:“营改增”特殊行为的计税规定【例题1】机构所在地在 B市的甲建筑企业是增值税一般纳税人，20