（正文）我国企业内部控制的现状及改进措施[精选]

1、本科毕业论文(设计) 题 目： 我国企业内部控制的现状及改进措施 学 院： 国际教育合作学院 专 业： 会 计 学 姓 名： 曲 惠 丽 ： 王 晓 琳 2014 年 5 月 15 日 摘要 随着经济环境的变化，市场竞争越来越激烈，企业内部控制在现代企业制度下占据 十分重要的地位，它是保证企业良好运作的前提条件，也是企业发展壮大不可缺少的条 件。我国企业内部控制在实施中依然存在许多问题，在很大程度上影响了企业的经营管 理及风险防范能力。文本基于内部控制基本理论研究基础上，指出我国企业内部控制审 计现状及制约我国企业内部控制有效审计的影响因素，揭示了我国企业内部控制审计存 在主要问题，结合前人研

2、究经验，并提出从政府、企业、注册会计师以及借鉴国外内部 控制的先进法律法规等方面来改善企业内部控制审计实施的合理化建议，以有利于我国 企业在竞争激烈的现代社会中立足，将企业风险降到最低，逐步壮大自己，走向国际。 关键词关键词 内部控制 控制体系 审计方法 控制方法 abstract with the change of economic environment, the increasingly fierce market competition, the enterprise internal control plays an important role in the modern ent

3、erprise system, it is the premise to ensure the good operation of the enterprise, is the enterprise development essential condition. our internal control is still exist many problems in the implementation, greatly influences the management and risk prevention ability of the enterprise. text based on

4、 internal control theory on the basis of the research, points out the audit of internal control of chinese enterprises and the restriction factors of our internal control audit, reveals the internal control auditing main problems, combining previous research experience, and put forward from the aspe

5、cts of government, enterprise, certified public accountants and the reference of foreign internal control advanced control laws and regulations to improve the rationalization proposals for implementation of internal audit, to help our enterprises to gain a foothold in the fierce competition in the m

6、odern society, the enterprises to minimize risks, gradually strengthen ourselves, to the international. keywords internal control auditing method system control method 目录目录 1 1 引言引言.1 1 研究背景和意义.1 文献综述.1 研究方法和基本框架.2 2 2 内部控制的基本理论内部控制的基本理论.4 4 内部控制的概念.4 内部控制的目标与功能.4 内部控制的程序与方法.5 2.4 内部控制的建立与实施 .5 3 3

7、我国企业内部控制的现状及成因我国企业内部控制的现状及成因.7 7 我国企业内部控制的现状.7 3.2 制约我国企业内部控制有效实施的因素 .7 4 4 解决企业内部控制问题的改进措施解决企业内部控制问题的改进措施.8 8 政府方面的措施.8 4.2 企业方面的措施.9 4.3 注册会计师方面的措施.10 4.4 借鉴国外内部控制的先进法律法规和研究成果.11 5 5 对我国企业内部对我国企业内部控控制未来的发展展望制未来的发展展望.1313 5.1 案例分析.13 5.2 案例的启示.15 6 6 结结论论.1515 谢辞谢辞 .1515 参考文参考文献献 .1616 1 引言 自 20 世纪

8、 90 年代起，我国开始在企业大力推行内部控制。 企业内部控制基本规范 颁布后，我国企业一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管 理可以说是有章可循，但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性，对内部控制 存在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，再加上内部控制固有的局限性，使 企业内部控制薄弱，表现为内部控制的范围和目标不明确，内部控制的成本较高，企业 管理者越权现象比较严重，会计人员素质有限，缺乏有效的监督机制等。随着中国加入 世贸组织，中国企业要想在经济全球化的形势下繁荣发展，企业就必须识别风险并善于 管理风险，要求各企业逐步建立符合国际化要求的管理体系，其基础

9、，就是要建立现代 化的内部控制体系。各企业的高层管理者希望了解内部控制理论与实践知识的要求空前 高涨，迫切需要科学、详尽、理论与实践并重、宜于操作、与国际接轨的内部控制理论 的相关指南。 内部控制不仅是一种管理体系，也是整个经营管理过程的一个重要阶段，它已经成 为业务较为复杂的大中型企业，进行有效管理所必不可少的管理手段。目前，内部控制 已经成为提高管理效能的一种先进方法，是实现组织管理高效化、专业化、规范化、自 动化最基本的条件。我国企业要想在竞争激烈的现代社会中立足，就必须建立健全内部 控制体制，将企业风险降到最低，逐步壮大自己，走向国际。 企业内部控制审计，在西方国家已有多年的发展历史。

10、而自 20 世纪 90 年代起，我 国才开始在企业大力推行内部控制。同时多数国内专家学者也对内部控制进行了深刻的 研究，通过以“企业内部控制”为关键词，共检索到相关文章 9935 篇，说明多数学者研 究此方向，比如李凤鸣教授在 2012 年出版的内部控制学中指出健全内控要从设计、 运行、评价、改进四个环节入手来完善。刘洁（2010）在浅析我国企业内部控制的现 状及对策的文章中指出我国经济不断发展基础上，企业对内部控制重视程度不断加强， 我国企业内部控制中问题也逐渐暴露了出来，并提出相应的合理化建议；温建民 （2012）在浅谈企业内部控制的现状及改进措施的文章中指出优化内部控制环境， 健全公司治

11、理结构和加强内部监督等方面提出了合理化建议；王静（2013）在浅析企 业内部控制现状及改进措施的文章中指出从内部控制构成要素角度出发，以改善当前 企业内部控制措施。尹军乔（2103）在我国企业内部控制的现状及对策分析的文章 中指出从企业内部控制的发展及组成，现状以改善当前企业内部控制。综上所述，大部 分学者都是从企业内部控制现状，并提出了合理化建议，以完善当前企业内部控制措施。 此外，从内部控制理论的发展过程来看，现代企业制度下的内部控制研究已不仅仅 局限在传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司治理的具体体现。在 现代公司制下，内部控制制度的职能已不仅仅是保证企业财产的安全完整及

12、检查会计资 料的准确、可靠，还包括促进企业贯彻经营方针和提高企业经营效率。而我国在内控实 施方面的研究存在诸多不足，尚无法满足实务的需要。 （1）采用比较研究的方法分析我国现行企业内部控制与国外企业内部控制的差异，借 鉴国外某些先进研究成果，探讨我国内控的不足以及可以改进的地方。 （2）通过案例分析法分析我国企业内部控制未来的发展方向。 （3）采取归纳与演绎相结合的方法对我国企业内部控制存在的问题及改进对策进行总 结和延伸，得出结论。 全文共分为 6 部分，各部分内容如图 1-1 所示： 我国企业内部控制的现状及改进措施 引言 内部控制的基本理论 我国企业内部控制的现状及成 因 解决企业内部控

13、制问题的改进 措施 研究背景和研究意义 文献综述 研究方法和基本框架 注册会计师方面的措施 内部控制的概念 内部控制的目标与功能 内部控制的程序与方法 内部控制的建立与实施 我国企业内部控制的现状 制约我国企业内部控制有效实施的因素 政府方面的措施 企业方面的措施 借鉴国外内部控制的先进法规和研究成果 法规和研究成果对我国企业内部控制未来的发展展望 结论 图图 1-11-1 本文结构框架图本文结构框架图 2 内部控制的基本理论 内部控制的概念 内部控制，是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既 定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。其实质是

14、一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具1。 内部控制的目标与功能 内部控制的目标 coso 报告认为：每一个企业均要确定其管理理念，选定其欲达成的目标，以及达成 目标的策略。单位欲达成的目标，可以是单位的整体目标，也可以是单位内某特定作业 的目标。虽然有些目标是专门针对某一特定单位而设，但还是有些目标为大家所公认。 如下属四个方面目标，即为大多数企业所公认的目标2： （1） 战略目标与企业可持续发展的长远利益有关的目标，是企业最高的控制目标； （2） 营运目标与企业有效率及有效果地使用资源有关的目标； （3） 报告目标与编制可资信赖的内部的和外部的所有报告有关的目标； （4） 遵循法令目标

15、与企业个体遵循相关法令有关的目标。 我国企业内部控制基本规范规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合 法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，促进企业实 现发展战略。这五项目标涵盖了世界各国所公认的内容，也符合我国企业现状的需要。 一般所指的控制功能，是代表一种侦查、比较和改正的程序，即应建立某种反馈系 统。管理者不应该把注意力集中在事过境迁、裨益不大的事后检查，即事后控制上，而 应该十分注重事前和事中控制，围绕计划目标，在事前或事中就应该对一切活动起到引 导、匡正作用3。内部控制的功能主要可概括为以下三点： 1李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2

16、012，p3 2李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2012，p41 3李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2012，p27-28 （1）防护功能 通过企业的内部控制可以防止企业在进行生产的过程中防止出现影响企业发展的事 项，为企业的发展提供帮助，保证企业在发展的过程中不会遇到这样或者是那样影响企 业发展的问题。使管理者将企业经营的重点放在事前的重视上，防止不利于企业发展的 事情出现。 （2）调节功能 通过企业内部控制，可以有效的对企业在业务活动中遇到的问题进行调节，保证企 业业务的顺利进行。在进行内部控制的时候，可以将企业在生产过程中所遇到的问题都 进行调节，通过

17、内部控制，将企业中的不利项目进行调节，促进企业有更好的发展。 （3）反馈功能 进行内部控制，可将企业在业务活动过程中的情况进行反馈，让企业的管理者对于 企业经营情况都有一定的了解，通过所了解情况进行决策，这是企业管理者了解企业经 营企业做出合理决定的重点。 内部控制的程序与方法 通过查找相关资料，内部控制的程序一般包括确立标准、衡量结果、分析差异、采 取补救措施以及综合检查与评价共六个4。 （1）确立标准 选择关键的业务活动作为控制目标 将企业关键的业务活动作为进行内部控制的目标，在这个目标的前提下进行内部控 制标准的确定，其是进行内部控制的关键前提。 选择关键的资源作为控制目标 资源是企业经

18、营的重要组成部分，在进行内部控制中，对于企业关键资源应当予以 重视，将其作为进行内部控制目标，是保证内部控制真正有效的重点。 选择关键的费用或成本项目作为控制目标 在进行内部控制的过程中，对于费用和成本项目的控制也是重点。企业的经营要想 取得成功，企业就必须要对成本费用进行控制，降低成本就是再一方面增加了收入。因 4李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2012，p89-91 此在进行内部控制过程中，对于关键费用或成本项目也应当考虑，将其作为控制的目标。 （2）衡量结果 选定了企业内部控制标准以后，在进行控制过程中，应当重视对结果的衡量。保证 所进行的内部控制得到预期的效果，对进行

19、控制的结果预先进行衡量。 （3）分析差异 分析企业经营中存在的差异，通过内部控制，将企业在经营中与其他企业之间的差 异进行了解，通过分析差异，为企业更好的经营提供改进方案。 （4）采取补救措施 对于在内部控制中发现的企业存在的问题进行改进，对其中存在的问题及时采取补 救措施，促进企业向着更好的方向发展。 （5）综合检查与评价 在企业进行内部控制中，最后就是对企业进行综合检查与评价了。通过检查与评价， 将企业的整体情况掌握清楚，保证企业可以健康发展，为企业以后的发展奠定坚实的基 础。 目前，内部控制的方法可概括为以下方面5: （1）目标控制法 通过对进行内部控制所制定的目标进行控制，以达到所制定

20、目标为主要目的，以此 方法来达到进行内部控制的方法。 （2）组织控制法 保证企业会计职务之间不相容职务的分离，严格按照国家规定进行职务设置，保证 企业内部控制机构设置合理。 （3）授权控制法 对于企业的各个管理层之间的管理范围以及权限等进行严格的控制，保证可以对自 己权限范围内的事情给予有效的控制，对于办理事情的人员，都必须是有权限的人员， 不能越权进行办理。 （4）程序控制法 5李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2012，p91-97 对企业内部控制程序予以控制，对于企业经营等各个环节都应当给予控制，为企业 的发展奠定坚实的基础。 （5）措施控制法 通过采取一定的措施进行企业

21、内部控制，通过这些措施保证企业内部控制可以取得 最好的效果，促进企业内部控制的发展。结合企业的实际经营情况，以及其发展需求， 采取适应企业发展的措施，使企业发展可以达到最好的效果。 （6）检查控制法 通过对企业的各方面的检查进行控制。在检查过程中发展问题，对于企业在经营过 程中所存在的问题进行严格的把关，通过检查及时发展企业在经营中存在的不足，并且 进行改进，促进企业更好发展。 内部控制的建立，主要是指内部控制制度的设计，具体表现为以下几个方面： （1）建立健全组织结构与职责划分 绘制组织系统图 绘制一个内部控制组织体系图，这对于进行内部控制的建立是关键的一步，有助于 企业管理者对于企业内部控

22、制组织关系一目了然，使内部控制工作可以顺利的展开，保 证内部控制可以顺利展开。 编制职责规划表 进行责任划分，编制一个职责规划表，对内部控制人员职责进行细化，使每一位工 作人员各司其职。这样将责任细化，可以保证内部控制工作更好的进行，使内部控制效 果达到最好。 制定职位工作说明书 对于各个不同职位所具有的职能和其责任进行详细的说明，使个职位的工作人员能 够明确自己的工作责任，尽职尽责的进行工作，将自己分内工作出色完成。 制定授权规定 由于在进行内部控制过程中会有授权，对于授权要有一套明确的规定，不能盲目进 行。通过详细的授权规定制定，使得到授权的工作者其工作职责能够明确，不会由于盲 目授权而导

23、致内部控制工作混乱。 明确独立责任 对于进行内部控制过程中的责任应当进行划分，将每一个职位的责任进行明确的区 分，每一个部门有自己的责任，对于自己出现问题属于哪一个部门的就找哪一个部门负 责，这样讲责任明确分开，有助于将工作顺利的展开，不会有出现问题推卸责任的行为。 （2）设立合理的标准 标准要合理化 制定合理的内部控制标准，不能好高骛远，制定的标准都无法实现，这样即使是制 定了内部控制标准也无法保证标准的有效实施。 标准必须明确 在制定内部控制标准时，标准一定要明确，不能有模棱两可的现象，这种现象将会 导致内部控制工作无法顺利进行。 标准必须具有激励作用 在制定内部控制标准时，要使标准具有激

24、励作用，通过激励员工使内部控制工作可 以达到最完美的效果，保证工作的有效进行。 标准必须公正 内部控制标准必须要公正，对于任何一个员工，都要有同等的待遇，不能有偏袒。 而不公正还会导致员工之间不和谐，这样就会导致企业会计工作不能顺利进行，给企业 的经营带来损失。 （3）建立适当的会计制度和各项管理制度 健全会计制度 适当的文件；会计科目表；会计政策及程序手册；财务预测；成本会计制度等都应 当有一套完善的制度，保证内部控制工作可以做到有依据，这样更有助于工作展开，也 有助于取得我们预期的效果。 建立各项管理制度 对于企业经营中所涉及到的领域等，都要有健全的管理制度，对于企业工作的各个 方面都要有

25、配套的管理制度。在制度上保证工作可以顺利进行，并且通过制度保证使各 项工作都可以有效的展开。 内部控制的主体和客体存在同一性的问题，加大了内部控制制度贯彻与执行的难度， 因此要特别注意以下几个方面的问题6： 3 我国企业内部控制的现状及成因 目前，我国政府机关大力鼓励企业建立适应企业自身发展情况的的内部控制制度， 并建立相应的政策进行扶持和监督，但是由于我国内部控制起步晚，企业对内部控制制 度的重视程度不够，甚至有些企业根本就没有建立相应的内部控制制度，即使建立了相 应的内部控制制度也没有有效的实施，使得内部控制在企业中空有纸面文章，实际执行 中形同虚设。 调查研究发现，我国企业内部控制在外界

26、环境、企业自身机制、监督效率等方面都 出现一系列的问题，主要体现在以下几个方面： （1）我国企业内部控制审计制度的法律法规不健全。 当前，我国虽然颁布了一系列有关内部控制方面的法律法规，但是所有这些内控方 面 的法律层次较美国 sox 法案明显偏低，不具备足够强大的威慑力和影响力，大多为原 6李凤鸣，内部控制学，第二版，北京，北京大学出版社，2012，p120-121 宣 传 教 育，提 高 认 识 模 拟 培 训，提 高 能 力 统 筹 规 划，缜 密 安 排 自 动 控 制，遵 循 原 则 检 查 调 节 监 督 评 价，不 断 改 进 则性意见和指导性规则，实际可操作性不强，因此说我国企

27、业内部控制审计制度的法律 法规不健全。 （2）企业内部没有形成良好的内控环境，高管对内控认识不足。 改革开放后，我国长期处于计划经济体制下，企业管理人员缺乏风险意识，思想墨 守成规，没有发现企业内部控制在企业生产经营中的重要地位，自然也就没有带头重视 内部控制制度，即使有些高层管理者出于一时热情，发放了内部控制相关的书面文件， 但是缺乏后续的执行或执行的持续性，使得内部控制只是形式化，没有发挥其在企业生 产经营中应有的作用。 （3）企业缺乏风险意识，内部控制制度不健全。 建立完善内部控制制度的关键是具备有效的风险评估体系，目前我国经济中的主力 军是国有企业和家族式企业，这两种企业的共同点是企业

28、责任人独揽大权，在企业决策 的时候权力往往都是掌握在一部分人的手里，缺乏专业人员的参与，这样决策的结果 往往存在着较多的失误与风险阻碍企业的发展。 （4）企业内部控制流于形式，执行不到位。 近几年，随着国家内控方面一系列法律法规的颁布，很多企业逐渐意识到内部控制 的重要性，但是要在企业中得到有效的实施还需要一段时间。虽然有些企业已经制定轮 岗制度、职位分离制度、签章制度、稽查制度等一系列控制制度，但是这些制度在实际 的执行中很少得到落实。一人身兼数职、在同一职位工作多年、实施和稽查部门重叠等 现象在很多企业中都存在，这就使得内部控制的执行仅仅流于形式，没有得到有效得执 行。 （5）信息传递不畅

29、，缺乏有效的监督。 当前，我国企业普遍不重视信息沟通，具体表现为企业管理体制错综复杂，管理机 构设置不合理，导致发现的生产经营问题不能及时的传递给相关的企业管理人员。造成 这种问题产生的原因主要在于：信息系统与沟通机制不健全，受到的重视程度不够；企 业管理人员的职责分工不明确，没有建立有效的监督机制，部分管理人员可能因为一时 的利益，隐瞒或是虚报信息。 （6）注册会计师对内部控制的审计工作重视不够 在会计师事务所中，合伙人对注册会计师进行审计时最重视的就是进行了多少实质 性程序，而很少看重是否进行了控制测试，以及控制测试是如何进行的。实际操作中， 由于对被审单位的业务流程缺乏深入的了解，忽视了

30、对被审计单位内部控制进行审计的 环节，注册会计师审计经常未能发现被审计单位存在的错误和弊端。此外，大多数审计 人员对待控制测试的态度多是应付了事，一般都是照搬去年审计底稿，或者直接询问公 司财务人员来填制底稿。通过中国注册会计师审计准则与内部控制审计指引关 于注册会计师出具审计意见的形式对比分析可以看出，注册会计师出具的审计意见多为 三个形式：标准型无保留意见、带强调事项段的无保留意见以及无法表示意见。由此可 见，注册会计师对内部控制审计重视程度还不够，审计仅仅是在核对数字之间的沟稽关 系，审计工作还停留在较低阶段，而没有真正实现内部控制审计。 4 解决企业内部控制问题的改进措施 政府方面的措

31、施 （1）建立统一的内部控制审计标准 证监会应会同财政部、审计署、银监会、保监会等五部委出台统一的内部控制审计 指引和具体的标准规范，配合企业内部控制基本规范的实施，来统一规定内部控制 相关审计标准，之前的各种不统一的规范和制度应该予以废除。内部控制审计标准的统 一既为完善我国企业内部控制审计体系奠定了基础，也为内部控制有效实施提供了保障。 只有在统一规范的指引下，注册会计师才可能建立健全的内部控制审计体系，从而保证 保证企业对外公布的财务信息真实可靠。 （2）加强政府督导，完善相关法律法规。 改变我国企业内部控制的现状，除了需要加强企业自身重视外，还需要一个良好的 外界环境我国政府的大力推动

32、。政府应加强监督，完善相关法律法规，例如当前我 国已经明文规定要求有资质的注册会计师对上市公司的内部控制进行审计并出具相应的 内控审计报告，在今后应该扩大出具内控报告的公司范围，并加大对不执行企业的惩戒 措施，保证企业内部控制的有效执行。 （1）提高企业对内控的认识，增强高管人员的内控意识。 企业管理者的经营理念既影响着整个企业的发展，又影响着企业员工对于企业和工 作的认识。增强企业高管人员对于内部控制的认识和理解，让他们能够正确认识建立内 部控制制度的必要性。只有这样，他们才能自发的带头遵守内部制度的相关条例，起到 良好的带头作用。员工是内控制度的基层执行者，因此还要大力提高员工的内控意识。

33、 唯有让员工自己认识到内控制度的重要性以及他们对于内控制度的意义，才有可能真正 保证内控制度的顺利贯彻和实施。企业内部应加大培训和宣传力度，增强员工的内控意 识，让员工了解内控的作用和重要性，并制定合理的奖励章程，使员工真正参与到内控 制定的建立和实施当中。 （2）逐步完善内部控制制度 明确内控目标 内控制度的有效执行需要明确内控的目标，只有这样才能使企业的各项经营管理做 到有序进行。具体来说就是根据企业的战略目标来制定详细的年度计划，然后细分至企 业的各个部门，确定生产、销售、成本、工资、以及利润等各项子计划，最终加强对这 些计划执行效果的内部控制。实际中，在进行内部控制的过程中要学会变通，

34、根据企业 的实际情况，灵活地进行适当的调整。 改善内控技术 内控目标的实现需要一定的内控技术来支持。首先，要建立健全组织机构。其次， 要根据具体岗位来选择专业性的人才。最后，还要保证内控的有效执行。因此需要企业 在制定内控制度时参照国家出台的最新法律法规，保证内控制度的科学化和规范化。 实行现代化管理 为了适应时代和社会发展的要求，提高自身的核心竞争力，我国大部分企业开始采 用现代化管理模式，引入了先进的管理理念和管理机制，以便促进企业内控制度的不断 完善。 （3）提升企业内控工作相关人员素质 国内很多企业管理者对于内控重要性往往认识不足，所以应针对企业内部控制工作， 对相关人员进行职业道德培

35、训，帮助他们增强自我约束能力，在不断提高工作能力的同 时，有效减少技术差错。我国企业内部控制现状表明，人为因素也是内控执行不到位的 主要因素之一。因此，在营造优良的控制环境，加强监督的同时，应认识到人员素质的 提升是内部控制建设的长期任务和成功的关键。 （4）企业应建立良好的信息沟通系统。 企业的信息系统是企业控制环境建设的一个重要方面。信息系统的好坏直接影响到 企业内部控制的效率和效果。一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握组织营运的 状况和组织中发生的事情，并能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。 一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界

36、的信息沟通管道。保持经营信息和控制信息畅通，以减少由于信息不对称造成的企业经 管成本和监督成本，提高受控人员的受控程度。 （1）会计师事务所应健全内部控制审计质量控制制度 内部控制审计是近年来出现的新业务，会计师事务所应积极开展企业内部控制专业 研究，加紧建立和完善内部控制审计的业务流程和质量控制体系，制定和运用审计质量 控制政策与程序规范服务标准，建立与企业、行业专家的专业合作机制，以保障内部控 制审计业务的顺利开展。与此同时，制定相关业务人才培养和储备方案，加强注册会计 师核心能力的培养，加大培训投入，逐步改善注册会计师知识、能力结构不合理的现状， 以适应内控审计这一新业务的需要。 （2）

37、注册会计师应提高自身的职业判断能力 由于财务报告内部控制是以非财务数据来体现的，更多表现为业务活动，很难对其进 行鉴证。因此，财务报告内部控制审计对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力都 有很高的要求。鉴于各个不同缺陷具有自身的特征，评估缺陷的任何方法都需要依赖高 度的职业判断。注册会计师应积极参加职业培训和后续教育，有计划地参与那些与个人 和事务所目标相一致的培训项目。同时还应该有意识地多与其他审计人员交流执业经验， 或向专家请教，不断丰富自身的实践经验，提高判断技能。 （3）努力整合财务报告内部控制审计与财务报表审计 企业内部控制审计指引第五条明确指出：注册会计师可以单独进行内部控制审计

38、， 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但在实务中，由于内部控制审计和财 务报表审计的关联性，注册会计师更适合于进行整合审计。将财务报告内部控制审计与 财务报表审计进行整合，可以避免重复审计，有助于提高审计效率，降低审计成本，保 证审计质量。 经过调查发现，我国与国际内部控制相比主要存在以下几点不足7： (1)审计工作缺乏相应的制度保障 目前中国出台了针对证券公司的内部控制有效性应当由独立审计人员进行评估并发 表审计意见的相关政策法规，例如企业内部控制基本规范 、首次公开发行股票并上市 管理办法和证券公司内部控制指引等。但是如何审计目前还没有具体的操作规则。 7李树明，国际社会内部控制

39、审计的比较及对中国的启示，商业经济，2013，9，p116-117 在财务舞弊、金融诈骗层出不穷的今天，政府制定一个能够帮助企业预防和发现内部控 制重大缺陷或实质性漏洞的相关制度规定是必要的，准则的制定具有了制度的保障，一 方面可以有效执行财务报告内部控制的审计标准，另一方面可以有效地遏制财务舞弊的 发生。 (2)内部控制标准缺乏统一性和科学性 相关监管部门应该根据具体情况，制定统一的、科学的内部控制标准，以便更好提 供和评估内部控制报告。由于中国企业的内部控制还缺乏经验，所以对相关监管部门颁 布类似 coso 报告框架的标准是非常有必要的，为中国的上市公司管理有效的设计和对财 务报告体系的评

40、价提供一个统一的标准，并能有效地实施内部控制。 (3)内部控制相关准则缺失 为了提高财务信息披露的质量，促进市场经济快速、健康发展，中国上市公司应加 快企业内部控制自我评估报告，尽快建设对上市公司内部控制的编制制度，强制要求上 市公司的内部控制必须进行审计，要尽快制定内部控制审计准则，提高审计质量，控制 审计风险成本，充分发挥审计作用。 通过比较发现，国外有很多先进法律法规和科研成果值得我们学习，主要表现为以下 几方面8： (1)坚持成本效益原则 成本效益始终是影响内部控制审计实施的重要问题。从美国、日本等国的经验可以 看出，最终会影响到中国企业内部控制审计发展的成本效益问题必须得到解决。中国

41、内 部控制审计的有效实施，在审计准则的制定时必须防范审计策略的成本过高问题；在实 施审核时还必须控制审计成本的降低对策。降低成本是解决审计成本过高的根本对策， 而降低成本的一个有效途径就是整合企业财务报表审计和内部控制审计。在实施审核时， 可以实现同时满足内部控制测试和实质性测试的两个目标的审计程序，以降低成本，从 而提高收益。 (2)制定内部控制审计的评价标准 内部控制属于一项鉴证业务，并且独立于审阅业务和历史财务信息审计业务。在执 行后两项审计业务时，企业及其相关人员必须遵循企业会计制度规定和依据会计准则办 事。同样，在进行企业内部控制审计时，cpa 也需要有一定的评价标准去遵循，而该标准

42、 8李树明，国际社会内部控制审计的比较及对中国的启示，商业经济，2013，9，p116-117 是否合理直接影响着整个审计意见的发表。对财务报告内部控制的审计和评价标准的制 定比较困难，因为该项审计的对象属于非财务数据，本身又具有特殊性。 (3)制定内部控制审计的应用指南及相关审计准则 内部控制审计的应用指南及相关审计准则的推出非常必要，也很关键。中国相关监 管部门的重点工作应该放在研究审计实践中出现的不同情况，并在学习实践中不断完善。 目前，中国还没有统一完整的内部控制体系，尤其是以企业财务报表内部控制为核心的 审计体系更是缺乏。据于财务报表内部控制审计的重要性，建立一套完整的内部控制审 计

43、指南和相应的审计准则尤为重要。如果对财务报告的编制过程中没有评估和审核，那 么财务报告也就没有参考的意义。只有保证财务报告内部控制系统的设计和实施是有效 的，才能在合理的范围内，通过审计进一步确定财务报告过程的有效性，从而为财务报 告审计做好基础。我们应该借鉴美国、日本等发达国家的有益经验和实践做法，并结合 中国企业内部控制的具体情况，制定行之有效的内部控制审计的应用指南及相关审计准 则。 (4)重视信息技术在内部控制审计中的应用 在制定和评价内部控制审计准则的同时，加快标准软件的发展，鼓励企业使用标准 的软件处理系统，对交易过程中的联合审计进行全过程的监控，这样便于企业管理者的 理解和评价内

44、部控制，明确各自的职责，熟悉实际操作和管理。尤其是韩国和日本现代 信息技术在企业内部控制审计中的运用为中国提供了很好地借鉴意义。 5 对我国企业内部控制未来的发展展望 我国企业内部控制未来还有很大的发展空间，为了使内部控制的应用体现得更具体、 更清晰，下面给出了一个企业的案例设计，勾勒出我国企业未来解决内控问题的模型。 5.1 案例分析 我国企业内部控制审计发展历史较为短暂，很多企业因为对其了解不够详细，在发 展的过程中因为对其忽略而造成巨大损失，如中国航油集团就是一个典型案例，在 2004 年 12 月，在海外分公司申请破产。主要就是因为中航油的内部控制体系只是形式上存在， 根本原因在于企业

45、内部控制失控。笔者从以下五个方面分析中国航油集团内部控制的存 在缺陷： （1）内部环境问题 据调查显示，中航油在新加坡驻派的成员包括犯罪人陈久霖共有 4 人，而陈久霖是 以副经理的身份过去的，但是他在新加坡却俨然成了中航油的全权代表，使得其在任期 间掌握了企业的经济命脉，并且只听命于他一人，没有人又权利来制衡他，这倒是权利 趋向一边倒的，造成企业内部环境黑暗，没有一个良好的审计环境。 （2）风险评估问题 在风险控制机制中，陈久霖在企业的决策中起到了决定性的作用。这使得企业不能 够按照风险控制的规则来进行斩仓止损，这使得企业内部的风险不断的扩大，当风险足 够大，无法挽回的时候，中航油只能惨淡的宣

46、布破产。这是个人权利过大，忽视内部风 险控制原则造成的。 （3）控制活动问题 中航油曾聘请“五大”之一的安永会计事务所为其编制风险管理手册 ，并专门的 设有七人组成的风险管理委员会及软件监控系统。其中风险控制的基本机构是包括：实 施交易员，风险控制委员会，审计部，总裁，董事会层层上报，交叉控制。但是中航油 他的亏损额度严重的超过了规定的金额，审计的执行管理工作存在严重的缺陷，而当意 识到问题的时候，仍然不按照内部风险控制规则进行斩仓止损，而是继续的扩大仓位， 导致中航油失去了生命力，最终破产，这是企业内部控制审计的执行不够严格，审计制 度形同虚设。 （4）信息与沟通问题 我国颁布了相关的办法，

47、其中规定不利于从事以营利为目的的投机交易，不能在风 险极大的海外市场进行交易，交易总量不得大大超过现货交易总量，而中航油自相关办 法颁布之后的两年后，明显的出现了和国家法规相违背的行为，同时母公司对子公司的 违规行为也是在一年之后才知道的，由此可见，中航油与母公司之间的信息沟通不够顺 畅，会计信息失真。同时可以看出母公司对子公司的管理不够严格或者说是极其的松散， 信息沟通不够频繁，工作汇报出现糊弄的状况。 （5）内部监督制度 出现破产的状况也可以看出中航油自我评价的缺陷形成了错误的认识，一直都是自 己管理自己，没有严格的监管机制，没有相关的规章制度来规范，同时没有相关的人员 来实施，到时中航油

48、内部控制审计不存在监督机制或者说是形同虚设。 5.1 案例启示 根据案例分析，我国企业内部控制在未来还需朝着以下几个方面努力： 首先，企业内部控制审计制度深层次法制化。 为了加强我国企业颞部控制审计的强度和质量，我国现在企业内部控制相关管理规 定正在逐渐规范，相应的法治法规在逐年的增多，像企业内部控制规范-基本规范 及企业颞部控制配套指引等相应的法治法规得以落实，但是这并不是说明我国企业 内部控制审计开始法制化，为了加强我国内部控制审计力度，就需要对相关的部门提出 建议，使其法制化。 其次，规范内部控制审计工作方法和程序。 有上述可知，我国企业内部控制由于起步初期，内部控制审计工作方法和程序都

49、不 够规范，仍然存在着缺陷。据调查显示现在注册会计师依据配套指引开展内部控制审计， 不同的事务所或不同的项目执行程序仍然存在着很大的区别，由此可见现在企业内部指 引仍然不够规范，需要做出进一步的详细的工作，规范内控制审计工作方法和程序，让 其发展的具有可操作性，降低企业内部控制审计风险。 再次，多角度控制内部控制审计成本。 企业在开展内部控制审计工作的时候，就需要考虑到成本问题，毕竟为了平稳的开 展好内部控制审计工作，就需要做好成本的预算，尽可能的降低成本。首先在做与财务 报表相关的审计室可以进行整合，相互利用审计成果，其次要从分利用内部审计的成果， 这样在以内部控制具有可依赖的前提先，利用相

50、关的审计资料，很大程度上可以减少成 本的消耗。这样通过多个角度来尽可能的降低程度，遵循成本效益原则。 复次，建设良好内部控制审计运行监管环境。 有上述可知现在我国企业内部控制审计的环境相对而言比较差，没有一个良好的审 计环境和监管氛围，管理者对其认知不够，在思想上的重视程度不足。为了保障内部控 制审计质量，促进企业内相关审计工作的开展，内部控制审计监管部门就需要完善监管 体系，提高对监管事务所质量控制设置的合理性和执行性的有效性，确保审计工作所得 到的数据的真实性和可靠性。并且在企业内部建设良好的监督机制，发挥监督作用，形 成一个良好的内部控制审计的监管环境，保障企业内部审计工作质量。 最后，建立健全的内部控制审计质量体系。 健全的审计质量体系是保障企业内部控制审计工作能够平稳进行的关键，现在我国 企业内部控制审计缺乏完善的质量体系，使得审