高级财务会计债务重组

1、债务重组 第三组第三组 组员：罗兰、杨镕、孙孝信、李倩、岳俊妹、刘志杰、马慧君、华毛吉、王组员：罗兰、杨镕、孙孝信、李倩、岳俊妹、刘志杰、马慧君、华毛吉、王 静、静、 张晶晶、丁艺、王慧林、高雪、王晓鸽、苏日娜、巴金措毛、祖张晶晶、丁艺、王慧林、高雪、王晓鸽、苏日娜、巴金措毛、祖 钰棋、范海桥钰棋、范海桥 高级财务会计高级财务会计 二、债务转为资本 债务转为资本定义债务转为资本定义 债务转为资本债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权 人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换 协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常 情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。 三种情况：

2、三种情况： 债务人为股份有限公司 债务人为其他企业 债权人已对债权计提减值准备 二、债务转为资本 1.1.债务人为股份有限公司时债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人放弃债 权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总 额与股本之间的差额计入资本公积。重组债务账面价值 超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计 入当期营业外收入。即： 放弃债权 确认为 股份的公允价值总额 - 股本 = 资本公积 重组债务账面价值-股份的公允价值总额=债务重组利得 （营业外收入） 债权人 享有股份股本 二、债务转为资本 2.2.债务人为其他企业时债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认 条件

3、时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享 有的股权份额确认为实收资本;股权的公允价值与实收资 本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务 账面价值超过股权的公允价值的差额，再为债务重组利 得计入当期营业外收入。 放弃债权 确认为 股份的公允价值总额 - 股本 = 资本公积 重组债务账面价值-股权的公允价值=债务重组利得 （营业外收入） 债务人 享有股份 实收资本 二、债务转为资本 3.3.债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲 减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重 组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长 期股权投资或者金融工具

4、确认计量的规定进行处理。 应收账款账面余额应收账款账面余额 - - 重组后债权公允价值重组后债权公允价值 - - 减值准备减值准备 债务重组损失债务重组损失 二、债务转为资本 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而 享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重 组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额， 计入（）。计入（）。 A. A. 营业外收入营业外收入 B. B. 营业外支出营业外支出 C. C. 资本公积资本公积 D. D. 资

5、产减值损失资产减值损失 正确答案：正确答案：A A 答案解析：重组债务的账面价值与股份的公允价值答案解析：重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 知识点：债务转增资本知识点：债务转增资本 选择题 20072007年年4 4月月8 8日，金桥公司因无力偿还厦鼓公司的日，金桥公司因无力偿还厦鼓公司的 10001000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定， 金桥公司用普通股金桥公司用普通股400400万股偿还债务。假定普通股每万股偿还债务。假定普通股每 股面值股面值1

6、1元元; ;该股份的公允价值为该股份的公允价值为900900万元万元( (不考虑相关不考虑相关 税费税费) )。厦鼓公司对应收账款计提了。厦鼓公司对应收账款计提了8080万的坏账准备万的坏账准备 。金桥公司于。金桥公司于8 8月月5 5日办妥了增资批准手续，换发了新日办妥了增资批准手续，换发了新 的营业执照，则下列表述正确的有的营业执照，则下列表述正确的有( )( )。 A A、债务重组日为、债务重组日为20072007年年4 4月月8 8日日 B B、厦鼓公司因放弃债权而享有股份的面值总额为、厦鼓公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400400 万元万元 C C、金桥公司计入资本公积、金桥公

7、司计入资本公积资本溢价为资本溢价为500500万元万元 D D、厦鼓公司可以不转计提的坏账准备、厦鼓公司可以不转计提的坏账准备8080万元万元 答案：BC 解析：债务重组日应为2007年8月5日。 债务人的会计处理是：债务人的会计处理是： 借：应付账款厦鼓公司 1000 贷：股本 400(4001) 资本公积股本溢价 500(900-400) 营业外收入债务重组利得 100(1000-900) 债权人的会计处理是：债权人的会计处理是： 借：长期股权投资 900 坏账准备 80 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款金桥公司 1000 债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

8、。 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中 正确的有正确的有( )( )。 A A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本确认为股本( (或者实收资本或者实收资本) )，股份的公允价值总额与股，股份的公允价值总额与股 本本( (或者实收资本或者实收资本) )之间的差额确认为债务重组利得之间的差额确认为债务重组利得 B B、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本确认为股本( (或者实收资本或者实收资本) )，

9、股份的公允价值总额与股，股份的公允价值总额与股 本本( (或者实收资本或者实收资本) )之间的差额确认为资本公积之间的差额确认为资本公积 C C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差 额，计入当期损益额，计入当期损益 D D、重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，、重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额， 计入当期损益计入当期损益 答案：答案：BCBC 解析：将债务转为资本的，债务人应当将债权解析：将债务转为资本的，债务人应当将债权 人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本( ( 或

10、者实收资本或者实收资本) )，股份的公允价值总额与股本，股份的公允价值总额与股本( ( 或者实收资本或者实收资本) )之间的差额确认为资本公积。重之间的差额确认为资本公积。重 组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益( (属于债务重组收益属于债务重组收益) )。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，收 到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，作为实际成本入账到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，作为实际成本入账 A A对对 B B错错

11、 正确答案正确答案:B:B 解题思路：本题考核债权人的核算。债权人应当对受让的非现金资解题思路：本题考核债权人的核算。债权人应当对受让的非现金资 产按其公允价值入账。产按其公允价值入账。 债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。债权人可以确认债务重组收益，债务人只能确认债务重组损失。 A A对对 B B错错 正确答案正确答案:B:B 解题思路：本题考核债务重组的核算。债权人不能确认债务重组收解题思路：本题考核债务重组的核算。债权人不能确认债务重组收 益，只能确认债务重组损失，而债务人要确认债务重组收益。益，只能确认债务重组损失，而债务人要确认债务重组收益。 互动题互动题 1、2

12、015年3月31日，甲公司因财务困难而无法偿付所欠 乙公司货款500万元，经与乙公司协商，双方进行债务重组 。重组协议规定，甲公司以本公司的普通股100万股偿还债 务。假设每股面值为1元，每股市价为4元。乙公司对该项债 权已计提坏账准备50万元。甲公司于2015年7月1日办妥增资 手续。则下列表述中正确的是（）。 A、债务重组日为2015年3月31日 B、甲公司计入资本公积的金额为300万元 C、乙公司计提的坏账准备随债务重组一起转平 D、乙公司应享有的股份的入账价值为400万元 【正确答案正确答案】BCDBCD 【答案解析】本题考查知识点：债务转为资本。 以债务转为资本方式进行债务重组的，以

13、增资手续办妥之 日为债务重组日，因此本题中，债务重组日为2015年7月1 日。 甲公司的会计处理为： 借：应付账款乙公司500 贷：股本 100 资本公积股本溢价 300 营业外收入债务重组利得100 乙公司的会计处理为： 借：长期股权投资 400 坏账准备 50 营业外支出债务重组损失50 贷：应收账款 500 债务转资本例题分析 209年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结 清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该 价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司 同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司

14、对该项应 收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本 为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重 组日，抵债股权的公允价值为152 000元。209年11月1日， 相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。要求：请 做出甲公司和乙公司的账务处理。 债务转资本例题分析 正确答案：正确答案： （1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000152 000-5 000 0002%=52 0002%=52 000（元）（元） 计算债务重组利得：计算债务重组利得：200 000-152

15、000=48 000200 000-152 000=48 000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 100 000 100 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 52 000 52 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 48 000 48 000 （2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000200 000-152 000-10 000=38 000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资甲

16、公司甲公司 152 000 152 000 坏账准备坏账准备 10 000 10 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38 000 38 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 200 000 200 000 三、修改其他债务条件 重要特点：重组后债务与债权依然存在。 因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账款”等， 同时还要再贷记一笔“应付账款债务重组”;债权人 债务重组时要贷记一笔“应收账款”等，同时还要再借 记一笔“应收账款债务重组”。 两种情况：不附或有条件不附或有条件和附或有条件附或有条件的债务重组 三、修改其他债务条件 不附或有条件的债务重组不附或有条件的债

17、务重组：是指在债务重组中不存在或有应 付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出 现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现 具有不确定性。 （1）债务人的核算 债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额， 减记的金额作为债务重组利得，于当期计入损益。重组后 债务的账面余额为将来应付金额。 （2）债权人的核算 债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的 公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余 额与重组后债权账面价值之间的差额，应当先冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，如为借方余额计入营业外支出， 如为贷方余额计入资产减值损失 三、修改其他债务条件 1.不附或

18、有条件的债务重组 (1)债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价 值。基本分录： 借：应付账款重组前(重组前债务的账面价值) 贷：应付账款重组后(重组后债务的公允价值) 营业外收入债务重组利得 (2)债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入 账价值。基本分录： 借：应收账款重组后(重组后债权的公允价值) 营业外支出债务重组损失(或贷记资产减值损失) 坏账准备 贷：应收账款重组前(重组前债务的账面余额) 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组 三、修改其他债务条件 或有条件的债务重组或有条件的债务重组，一般指的是降低利率的问题。 比如原来利率是5%，后来降到3%，这时往往附加一个条 件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到 5%，不盈利则继续保持3%。则在债务重组日并不知道债 务人未来一年是否会获利