企业纳税筹划方法探析

1、企业纳税筹划方法探析纳税论文财政税收论文文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印一一摘要：随着营改增的全面推行，对房地产开发企业税收带来了一 定影响，使企业普遍面临着税负不降反增、税务风险增大的问题。为 此，企业必须引起高度重视，采取有效的税务管理措施扭转现状。本 文从分析营改增背景下对企业税收的影响入手，并针对增值税、土地 增值税和企业所得税三大税种提出纳税筹划方法，期望对合法降低企 业税负有所帮助。关键词：营改增；房地产开发企业；纳税筹划-、营改增背景下对企业税收的影响（一）税负不降反增消除重复纳税、降低企业税负是营改增方案实施的目的之一，但 是从近年来房地产开发企业的税收情况来

2、看，却出现了税负不降反增 的现象。造成这一现象的原因主要在于：一是营改增之后，房地产开 发企业适用的增值税税率从表面上来看高于营改增之前适用的营业 税税率。二是房地产开发项目的建设周期长、参建主体多，属于劳动 密集型的项目活动，在项目建设过程中，企业很难在成本费用支出环 节取得足额的增值税专用，导致企业增值税进项税额抵扣不足，税 收负担加重。三是营改增之前，企业享受营业税差额征收的优惠政策, 税收优惠幅度较大，然而营改增之后，增值税的纳税筹划更加复朵, 并且税收政策的优惠力度不足。（二）税务风险增大营改增背景下，对房地产开发企业的税收环境带来了巨大变化， 导致企业在税务管理中而临着诸多不确定性

3、因素，增大了企业税务风 险，易给企业带来损失。具体表现在以下方面：一是国家持续加大对 房地产市场的宏观调控力度，并将稅收调控作为宏观调控的重要手段, 若企业未能及时了解和遵循最新税收政策，则有可能使企业的纳税筹 划方案偏离税收政策要求。二是增值税纳税筹划较为复杂，需要财务 人员思虑周全，着眼于开发项目的全寿命周期进行筹划。一些税收筹 划方案虽然能够降低企业税负，但与此同时也降低了企业整体利润额, 所以会使企业而临更大的资金压力。三是由于税务机关与企业财务人 员对同一税收政策的理解可能存在偏差，所以企业的纳税筹划方案未 必能够得到税务机关的认可，使企业面临着纳税筹划失败的风险。四 是企业纳税筹划

4、涉及多个税种，若企业在项目经营周期内调整经营策 略，则会直接影响到纳税筹划方案的实施效果。二、营改增背景下的企业纳税筹划方法F面从营改增之后房地产企业主要缴纳的增值税、土地增值税、企业所得税三大税种入手，分析具体的纳税筹划方法。（一）增值税筹划方法1.调整销售策略。根据现行税法规定，房地产企业销售精装修房 产，并在买卖合同中注明精装修费用，无需视同销售。例如，A企业 转让精装修房产，装修涵盖电器、家具、装饰等，其中电器、家具的 购进价格为200万元，销售收入1000万元，那么无需对电器家具征 收17%的增值税，只需要对1000万元销售价格开具增值税专用，按 照11%的税率缴纳增值税。这样一来，

5、房地产开发企业不仅可以通过 销售精装房获得节税收益，而且还可以增加商品房的销售优势，满足 消费者多样化的购房需求。2.优选合作方。房地产开发企业要优选合 作方，尽量与具有一般纳税人资格的施工企业、材料供应商、劳务派 遣公司合作。在项目合同中可约定甲供材料，由房地产开发企业选择 材料供应商，获取足额的材料采购增值税专用用于进项税额抵扣。 在房屋销售环节，企业可委托具有一般纳税人资格的劳务公司销售房 屋，获取6%的进项用于抵扣。若企业采用自己的销售队伍开展销售 活动，则无法抵扣由此产生的人工成本。（二）土地增值税筹划方法.合理选用定价政策。土地增值税采用四级超率累进税率，在项 目开发成本一定的前提

6、下，项目增值额越高，适用的土地增值税税率 就越高，对企业税后利润会产生直接影响。所以，企业必须要合理确 定房地产售价，准确测算土地增值税和税后利润，选取节税收益最大 化的定价策略。例如，A房地产开发企业的商品房开发项目准许扣除 的进项税额为3300万元，现有两套定价方案：方案一，房地产销售 收入为4900万元；方案二，房地产销售收入为5000万元。方案一的 土地增值额为4900-3300=2600万元，增值率为1600/3300=49%,适 用土地增值税税率为30%,应交土地增值税1600x30%二480万元，税 后利润为4900-3300-480=1120万元；方案二的土地增值额为 5000

7、-3300=1700万元，增值率为1700/3300=52%,适用土地增值税税 率为40%,应交土地增值税1700x40%-3300x5%=515万元，税后利润 为5000-3300-515=1185万元。通过方案对比可知，虽方案二的应交 土地增值税较大，但税后利润却较高，所以应选用方案二。2.借款利 息筹划。根据现行税收政策规定，房地产开发企业若能够按照转让项 目划分利息支出，且金融机构可开具相关证明的，准许在税前扣除。 若企业不能在项目开发与其他生产经营之间准确划分借款利息支出, 且不能提供金融机构证明，则要按照土地成本和开发成本两项之和的 5%作为利息扣除限额。所以，企业可在比较两种利息

8、扣除方式带来 的节税收益之后，最终确定利息扣除方式。3.利用税收优惠政策。若 房地产企业的开发项目定位于普通住宅，则可充分利用土地增值率未 超过20%免征土地增值税的这一税收优惠政策进行纳税筹划。例如, A房地产开发企业建设住宅项目，房屋销售收入为4000万元，允许 扣除项目费用为3200万元。在纳税筹划之前，该住宅项目的土地增 值额为4000-3200=800万元，土地增值率二800/3200二25%,根据土地 增值税的相关规定，该项目适用的土地增值税税率为30%,应交土地 增值税二800x30%二240万元，税后利润=4000-3200-240=560万元。在 纳税筹划之后，将房屋销售收入

9、降到3840万元，允许扣除项目费用 仍为3200万元，土地增值额为3840-3200=620万元，增值率为 620/3200二29%,可以皐受到免征土地增值税的税收优惠政策，企业税 后利润为3840-3200= 0万元。经过纳税筹划的税后利润比纳税筹划之 前多0-560=80万元。（三）企业所得税筹划1延迟纳稅。房地产开发企业可在考虑货币时间价值的基础上， 充分利用现行税法对企业所得税可弥补5年亏损的这一规定进行筹 划。为缓解企业的资金压力，企业可在相关文件规定允许的范围内, 采取推迟完工时间的方式延迟纳税，用以弥补企业项目建设前期的亏 损。2.利用税前扣除项目。房地产企业要充分利用企业所得税法规定, 用足业务招待费、广告费的抵扣限额，合法增大税前扣除项目数额, 降低所得税计税基数。三、结论总而言之，房地产开发企业必须认清营改增对企业税负带来的影 响，从强化企业税务管理入手，利用合法的纳税筹划方法降低企业税 负，充分享受营改增政策给行业企业发展带来的税收红利。房地产开 发企业财务部门要重点做好增值税、土地增值税、企业所得税的超前 谋划工作，加强与税务机关的沟通，确保纳税筹划方案得到认可，规 避企业税务风险。参考文献:刘鹏宇.营改增对房地产开发企业的影响及对策研究D.云南 财经大学，2017.2姜鉴航.