第一章 资产1

1、初级会计实务初级会计实务 刘同生刘同生 错账更正法例题错账更正法例题 1.1.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价 值值20002000元，会计分录误编为：元，会计分录误编为： 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：原材料贷：原材料 20002000 请问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：采用什么错账更正方法？如何更正？ 答案：红字更正法答案：红字更正法 1 1。先用红字编制一张与原始记帐凭证完全相。先用红字编制一张与原始记帐凭证完全相 同的记帐凭证同的记帐凭证 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：原材料贷：原材料 2000200

2、0 2 2。再用篮字编制一张正确的记账凭证。再用篮字编制一张正确的记账凭证 借：生产成本借：生产成本 20002000 贷：原材料贷：原材料 20002000 错账更正法例题错账更正法例题 2.2.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价 值值20002000元，会计分录误记为元，会计分录误记为2000020000元：元： 借：生产成本借：生产成本 2000020000 贷：原材料贷：原材料 2000020000 请问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：采用什么错账更正方法？如何更正？ 答案：红字更正法答案：红字更正法 更正分录：更正分录： 借：生产成本借：

3、生产成本 1800018000 贷：原材料贷：原材料 1800018000 错账更正法例题错账更正法例题 3.3.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价 值值20002000元，会计分录误记为元，会计分录误记为200200元：元： 借：生产成本借：生产成本 200200 贷：原材料贷：原材料 200200 请问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：采用什么错账更正方法？如何更正？ 答案：补充登记法答案：补充登记法 更正分录：更正分录： 借：制造费用借：制造费用 18001800 贷：原材料贷：原材料 18001800 第二章第二章 资产资产 主要内容：主要内

4、容： （一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 （二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 （三）掌握其他货币资金的核算（三）掌握其他货币资金的核算 （四）掌握交易性金融资产的核算（四）掌握交易性金融资产的核算 （五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 （六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 （七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转

5、材料的核算（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 （八）掌握长期股权投资的核算（八）掌握长期股权投资的核算 （九）掌握固定资产的核算（九）掌握固定资产的核算 （十）掌握无形资产的核算（十）掌握无形资产的核算 （十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资（十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资 产减值的会计处理产减值的会计处理 第一节货币资金现金 思考题： 1.1.李明出差预借现金李明出差预借现金10001000元，回来后报销差旅元，回来后报销差旅 费费800800元，余额退回现金。元，余额退回现金。 2.2.出纳在现金盘点时发现短少出纳在现金盘

6、点时发现短少10001000元。经查明：元。经查明： 其中应由出纳李某赔偿其中应由出纳李某赔偿200200元（个人出错）；元（个人出错）； 应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿700700元，其余元，其余100100元无法查元无法查 明原因明原因 怎么进行会计处理？怎么进行会计处理？ 第一节货币资金 一、现金一、现金 （一）现金管理的主要内容（一）现金管理的主要内容 1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定的范规定的范 围使用现金，并遵守有关库存限额规定。围使用现金，并遵守有关库存限额规定。 2.2.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定加强规定加

7、强 现金收支管理。不得现金收支管理。不得 坐支坐支 现金，不得现金，不得 白条顶库白条顶库 ； 不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位 和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个 人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得 公款公款 私存私存 ，不得设置，不得设置 小金库小金库 等。银行对于违反上述规等。银行对于违反上述规 定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。 现金 （二）现金的核算（二）现金的核算 企

8、业应当设置现金总账和现金日记账，企业应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分别进行企业库存现金的总分类核算和明细 分类核算。分类核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，现金日记账由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应 当在现金日记账上计算出当日的现金收入合当在现金日记账上计算出当日的现金收入合 计额、现金支出合计额和结余额，并将现金计额、现金支出合计额和结余额，并将现金 日记账的账面结余额与实际库存现金额相核日记账的账面结余额与实际库存现金额相核 对，保证账款相符；月度终了，现金日记账对，保证

9、账款相符；月度终了，现金日记账 的余额应当与的余额应当与 库存现金库存现金 总账的余额核对，总账的余额核对， 做到账账相符。做到账账相符。 现金的核算 科目设置：科目设置：库存现金库存现金 备用金备用金 课堂练习 1.1.李明出差预借现金李明出差预借现金10001000元，回来后报销差旅元，回来后报销差旅 费费800800元，余额退回现金。元，余额退回现金。 1.1.李明出差借款时：李明出差借款时： 借：其他应收款借：其他应收款-李明李明 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000 2.2.李明出差回来报销时：李明出差回来报销时： 借：管理费用借：管理费用 800800 库存

10、现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款-李明李明 10001000 现金 （三）现金的清查（三）现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般企业应当按规定进行现金的清查，一般 采用采用实地盘点法实地盘点法，对于清查的结果应当编制，对于清查的结果应当编制 现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有 待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。按管理权限科目核算。按管理权限 报经批准后，再作处理。报经批准后，再作处理。 现金短缺处理（现金短缺处理（步骤）（重点）步骤）（重点

11、） 1 1。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。 2 2。根据管理权限报批后，再作处理。根据管理权限报批后，再作处理。 1 1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔）属于应由责任人赔偿或保险公司赔 偿的部分，计入其他应收款；偿的部分，计入其他应收款； 2 2）属于无法查明的其他原因，计入）属于无法查明的其他原因，计入 管理费用。管理费用。 现金短缺处理（分录）现金短缺处理（分录） 发现短缺时：发现短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明情况后分情况处理：待查明情况后分情况处理： 1 1）应由责任

12、人赔偿的：）应由责任人赔偿的： 借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（某某个人）应收现金短缺款（某某个人） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2）应由保险公司赔偿的）应由保险公司赔偿的 借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3）属于无法查明原因的，管理权限报经批准后）属于无法查明原因的，管理权限报经批准后 借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 课堂作业课堂作业 现金盘点发现短少现金盘点发现短少10001000元。元。 经查明：经查明：其中应由出纳李某赔偿其中应由出纳李某赔偿2002

13、00元（个人元（个人 出错）；应由保险公司赔偿出错）；应由保险公司赔偿700700元，其余元，其余100100 元无法查明原因。元无法查明原因。 注意：其他应收款应有二级子目注意：其他应收款应有二级子目 发现短缺时：发现短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000 待查明情况后分情况处理：待查明情况后分情况处理： 借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（李某）应收现金短缺款（李某） 200200 应收保险赔款应收保险赔款 700700 管理费用管理费用现金短缺贷现金短缺贷 100100 贷

14、：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10001000 现金溢余处理（现金溢余处理（处理步骤处理步骤） 1 1。通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。 2 2。根据管理权限报批后，再作处理。根据管理权限报批后，再作处理。 1 1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员）如为现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的，计入其他应付款；或单位的，计入其他应付款； 2 2）属于无法查明原因的，记入营业外收入）属于无法查明原因的，记入营业外收入 现金溢余处理现金溢余处理 发现溢余时：发现溢余时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动

15、资产损溢 处理情况：处理情况： 1 1）属于应付给有关单位和个人的）属于应付给有关单位和个人的 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（某单位或个应付现金溢余（某单位或个 人）人） 2 2）属于无法查明原因属于无法查明原因 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余 二、银行存款二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融银行存款是指企业存入银行或其他金融 机构的各种款项。机构的各种款项。 （一）银行存款的核算（一）银行存款的核算 企业应当设置银行存款总账和银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款 日记账，分

16、别进行银行存款的总分类核算和日记账，分别进行银行存款的总分类核算和 明细分类核算。明细分类核算。 银行存款日记账由出纳人员根据收付款银行存款日记账由出纳人员根据收付款 凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终 了，银行存款日记账上应计算出银行存款收了，银行存款日记账上应计算出银行存款收 入合计额、银行存款支出合计额及结余额。入合计额、银行存款支出合计额及结余额。 （二）银行存款的核对（二）银行存款的核对 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其企业银行存款日记账的账面余额应定期与其 开户银行转来的开户银行转来的 银行对账单银行对账单 的余额核对相的余额核对相

17、符，至少每月核对一次。企业银行存款账面符，至少每月核对一次。企业银行存款账面 余额与银行对账单余额之间如有差额，应通余额与银行对账单余额之间如有差额，应通 过编制过编制 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 调节相符。调节相符。 企业银行存款账面余额与银行企业银行存款账面余额与银行 对账单余额之间不一致的原因对账单余额之间不一致的原因 1 1）记账错误）记账错误 2 2）存在）存在未达账项未达账项。（银行和企业因为单据的传。（银行和企业因为单据的传 递时间差造成双方记帐时间上的误差）递时间差造成双方记帐时间上的误差） 发生未达账项的具体情况有四种发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入

18、账，银行尚未收款入账；一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 银行存款的核对银行存款的核对 对于未达账项应通过编制对于未达账项应通过编制“银行存款余额调银行存款余额调 节表节表”进行检查核对，如没有记账错误，调进行检查核对，如没有记账错误，调 节后的双方余额应相等。节后的双方余额应相等。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并银行存款余额调节表只是为了核对账目，并

19、 不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 要求：应会编制银行存款余额调节表要求：应会编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表例银行存款余额调节表例（重点）（重点） 某企业某企业20072007年年9 9月月3030日银行存款日记帐的余额为日银行存款日记帐的余额为5400054000 元，银行转来对帐单的余额为元，银行转来对帐单的余额为8300083000元，经核对，发元，经核对，发 现以下未达账项：现以下未达账项： 1 1）企业运送转帐支票）企业运送转帐支票6000060000元，并已登记银行存款增元，并已登记银行存款增 加，但银行尚未记帐；加，但银

20、行尚未记帐； 2 2）企业开出转帐支票）企业开出转帐支票4500045000元，但持票单位尚未到银元，但持票单位尚未到银 行办理转账，银行尚未记帐；行办理转账，银行尚未记帐； 3 3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800048000元，银行已元，银行已 收妥并登记入帐，但企业尚未接到通知，尚未记帐；收妥并登记入帐，但企业尚未接到通知，尚未记帐； 4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费40004000元，银行已登记企业元，银行已登记企业 银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记 帐帐 银行存款余额调节表

21、银行存款余额调节表 企业企业银行存款日记帐银行存款日记帐余额余额 54000 54000 银行银行对帐单对帐单余额余额 8300083000 加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款 48000 48000 加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款 6000060000 减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款 4000 4000 减：企业已付、银行未付款减：企业已付、银行未付款 45000 45000 调节后的存款余额调节后的存款余额 98000 98000 调节后的存款余额调节后的存款余额 9800098000 思考： 用银行汇票购买材料用银行汇票购买材料10001

22、000元，增值税率元，增值税率17%17%， 如何进行会计处理？如何进行会计处理？ 三、其他货币资金三、其他货币资金（一般掌握） 其他货币资金是指企业除库存现金、银其他货币资金是指企业除库存现金、银 行存款以外的各种货币资金，主要包括行存款以外的各种货币资金，主要包括银行银行 汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款、存出投资款、外埠存款用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。等。 业务顺序：业务顺序：1 1）申请交款）申请交款 2 2）采购）采购 3 3）转回余款）转回余款 1 1）申请交款（银行或证券公司）申请交款（银行或证券公司） 借：

23、其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保信用证保 证金证金 外埠存款外埠存款 存出投存出投 资款资款 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）采购（或使用）采购（或使用） 借：借：原材料（库存商品、材料采购等）原材料（库存商品、材料采购等） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票等贷：其他货币资金银行汇票等 3 3）转回余款）转回余款 借：借：银行存款银行存款 贷：其他货币资金银行汇票等贷：其他货币资金银行汇票等 存出投资款举例存出投资款举例 以划出资金时：以划出资金时： 借：其他货币资金借：其他货币资金

24、存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 购买股票、债券时：购买股票、债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（支付的相关交易费用）投资收益（支付的相关交易费用） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 存货业务思考题存货业务思考题 3.3.甲公司甲公司20102010年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产 品，货款品，货款1000010000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717 。收到乙公司一张。收到乙公司一张3 3月期银行承兑汇票。月期银行承兑汇票。 4.4.甲公司甲公司20102010年年3 3月月1 1

25、日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产 品，货款品，货款1000010000元，尚未收到，已办妥托收手元，尚未收到，已办妥托收手 续，适用的增值税税率为续，适用的增值税税率为1717。 5. 5. 20102010年末，甲公司坏账准备余额贷方年末，甲公司坏账准备余额贷方700700 元，元，20082008年末应收丙公司的账款余额年末应收丙公司的账款余额1200012000元元 ，经减值测试，甲公司决定按，经减值测试，甲公司决定按10%10%计提坏账准计提坏账准 备。备。 第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项（重点）（重点） 应收及预付款项是指企业在日常生产经应收及预付款项是指企业在日常

26、生产经 营过程中发生的各项债权，包括营过程中发生的各项债权，包括应收款项和应收款项和 预付款项。预付款项。 思考：应收和预付与什么业务有关？思考：应收和预付与什么业务有关？ 应收款项应收款项包括包括应收票据、应收账款和其他应应收票据、应收账款和其他应 收款等；收款等； 预付款项预付款项则是指企业按照合同规定预付的款则是指企业按照合同规定预付的款 项，如项，如预付账款预付账款等。等。 应收款项的主要会计核算内容应收款项的主要会计核算内容 1.1.应收款项发生时账务处理应收款项发生时账务处理 2.2.应收账款的减值处理：提取应收账款的减值处理：提取坏账准备坏账准备 应收票据应收票据 （一）应收票据

27、的内容（一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳应收票据是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由 出票人签发的，委托付款人在指定日期无条出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月。 根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇商业承兑汇 票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。 应收票据核算应收票据核算 1 1、科目设置：为了反映和监督应收票据取得

28、、票款、科目设置：为了反映和监督应收票据取得、票款 收回等经济业务，企业应当设置收回等经济业务，企业应当设置“应收票据应收票据” 科目。科目。 2 2、具体业务处理：、具体业务处理：（想想使用什么科目？如何处理？）（想想使用什么科目？如何处理？） 1 1）取得取得应收票据（应收票据（因销售商品、提供劳务而因销售商品、提供劳务而 收到收到 的承兑商业汇票、因债务人抵偿前欠货款的承兑商业汇票、因债务人抵偿前欠货款 而取而取 得的商业汇票）得的商业汇票） 2 2）商业汇票）商业汇票到期收回到期收回款项款项 变形：变形：1. 1. 汇票到期汇票到期无法支付无法支付情况情况 2 2、汇票、汇票背书转让背

29、书转让 3. 3. 汇票贴现汇票贴现 1.1.取得取得应收票据：应收票据： 1 1）因）因销售销售商品、提供劳务而收到的承兑商业汇票时，商品、提供劳务而收到的承兑商业汇票时， 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2）商业汇票到期）商业汇票到期收回收回款项时款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 课堂练习 1 1。甲公司。甲公司20102010年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产 品，货款品，货款1000010000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1

30、717。 收到乙公司的一张收到乙公司的一张3 3月期的银行承兑汇票。月期的银行承兑汇票。 2.42.4月月1 1日汇票到期收到银行存款。日汇票到期收到银行存款。 1 1。3 3月月1 1日销售时：日销售时： 借：应收票据借：应收票据 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 2 2。4 4月月1 1日汇票到期收到银行存款时：日汇票到期收到银行存款时： 借：应收票据借：应收票据 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700 应收票据贴现应收票据贴现( (略）

31、略） 3.3.（了解了解）企业在该票据到期前向银行贴现，企业在该票据到期前向银行贴现， 且银行有追索权且银行有追索权，贴现所得应确认为一项金贴现所得应确认为一项金 融负债。融负债。 借：银行存款借：银行存款 短期借款短期借款利息调整（利息调整（按实际利率计算的按实际利率计算的贴现息贴现息） 贷：短期借款贷：短期借款成本（成本（应收票据的帐面金额应收票据的帐面金额- -确认为一项金融负债确认为一项金融负债） 公司应设置应收账款备查薄公司应设置应收账款备查薄登记详细情况。登记详细情况。 应收票据转让（略）应收票据转让（略） 4.4.转让应收票据（了解）转让应收票据（了解） 企业可以将自己持有的商业

32、汇票背书转企业可以将自己持有的商业汇票背书转 让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有 关事项并签章的票据行为。背书转让的，背关事项并签章的票据行为。背书转让的，背 书人应当承担票据责任。书人应当承担票据责任。 借：材料采购（原材料、库存商品）借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（贷：应收票据（可以理解为用可以理解为用转让转让商业汇票去购买物商业汇票去购买物 资资） （如有差额（如有差额借或贷借或贷银行存款）银行存款） 应收账款应收账款 二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的内容（一

33、）应收账款的内容 应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主 要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收 取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的应收账款的入账价值入账价值包括因销售商品或提供劳务包括因销售商品或提供劳务 从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收 的合同或协议价款不公允的除外）、增值税

34、销项税额，的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额， 以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款应收账款 （二）科目设置（二）科目设置 为了反映应收账款的增减变动及其结存为了反映应收账款的增减变动及其结存 情况，企业应设置情况，企业应设置 应收账款应收账款 科目，科目，不单独不单独 设置设置 预收账款预收账款 科目的企业，预收的账款也科目的企业，预收的账款也 在在 应收账款应收账款 科目核算。科目核算。 应收账款课堂练习应收账款课堂练习 例：甲公司例：甲公司销售销售商品一批，货款商品一批，货款 30003000元，增值税额元，增值税额51051

35、0元，以银元，以银 行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费200200元，已办元，已办 妥妥托收托收手续。手续。 ( (注意：企业代购货单位垫付包装费、注意：企业代购货单位垫付包装费、 运杂费也应记入应收帐款）运杂费也应记入应收帐款） 办妥托收手续时：办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 3710 3710 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30003000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 银行存款银行存款 200200 收回收回应收账款时应收账款时 借：银行存款借：银行存款 37103710 贷：应收账款贷：应收账款 37103710 课堂练习课堂练

36、习 1 1。甲公司。甲公司20102010年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产 品，货款品，货款1000010000元，尚未收到，已办妥托收手元，尚未收到，已办妥托收手 续，适用的增值税税率为续，适用的增值税税率为1717。 2 2。3 3月月1515日，甲公司收到乙公司的一张日，甲公司收到乙公司的一张3 3月期月期 的银行承兑汇票，面值的银行承兑汇票，面值1170011700元，抵付产品货元，抵付产品货 款。款。 3 3。6 6月月1515日，汇票到期收回票面金额日，汇票到期收回票面金额1170011700元元 存入银行。存入银行。 1 1。3 3月月1 1日销售时：

37、日销售时： 借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700 2 2。3 3月月1515日收到汇票时日收到汇票时 借：应收票据借：应收票据 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700 3 3。6 6月月1515日，汇票到期收到银行存款时日，汇票到期收到银行存款时 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收票据贷：应收票据 1170011700 三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企

38、业按照合同规定预付的款项。 预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款应当按实际预付的金额入账。 企业应当设置企业应当设置 预付账款预付账款 科目，核算预付账科目，核算预付账 款的增减变动及其结存情况。款的增减变动及其结存情况。 预付账款的核算预付账款的核算 流程：预付款项流程：预付款项-收到货物收到货物 注意：注意： 1 1。预付款项情况不多的企业，可以预付款项情况不多的企业，可以 不设置不设置 预付账款预付账款 科目，而直接通科目，而直接通 过过 应付账款应付账款 科目核算。科目核算。 2 2。一旦使用一旦使用“预付账款预付账款”科目，分科目，分 录中一直采用该科目录中一直采用该科目 1.

39、1.甲企业根据购货合同的规定向供应单位甲企业根据购货合同的规定向供应单位预付款预付款60006000元。元。 借：预付账款借：预付账款 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000 2.2.企业收到所购物资价款企业收到所购物资价款50005000元，增值税额元，增值税额850850元。元。 借：材料采购借：材料采购“或或”原材料原材料“、”库存商品库存商品“ 50005000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850 贷：预付账款贷：预付账款 58505850 1) 1)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款当预付货款大于采购货物

40、所需支付的款项时，收回的多余款 项项 借借: : 银行存款银行存款 150 150 贷贷: :预付账款预付账款 150150 2) 2)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付不足部分， 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :银行存款银行存款 四、其他应收款（四、其他应收款（要求记忆要求记忆） （一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预 付账款等付账款等（均与销售有关）（均与销售有关）以外的其他各种应收及暂以外的其他各种应收及暂 付款项。其主要内容包括

41、：付款项。其主要内容包括： 1.1.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受，如因企业财产等遭受 意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.2.应收的应收的出租包装物租金出租包装物租金； 3.3.应应向职工收取的各种垫付款项向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付，如为职工垫付 的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.4.存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金； 5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。 （二）其他应收款的核算（二）其他

42、应收款的核算 设置设置“其他应收款其他应收款”科目进行核算。科目进行核算。 1 1）企业）企业发生发生其他应收款时其他应收款时 借借: :其他应收款其他应收款-保险公司，存出保证金，某人保险公司，存出保证金，某人 贷贷: :库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） 2 2）收回或转销收回或转销其他应收款时其他应收款时 借：借：库存现金（库存现金（银行存款、应付职工薪酬：银行存款、应付职工薪酬：应向职工收取的各种垫付款项扣款应向职工收取的各种垫付款项扣款） 贷：其他应收款贷：其他应收款-保险公司，存出保证金保险公司，存出保证金 课堂练习 李明出差预借现金李明出差预借现金10001000元。元。

43、借：其他应收款借：其他应收款-李明李明 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000 李明出差回来报销差旅费李明出差回来报销差旅费800800元，（原借元，（原借10001000 元），余额退回现金。元），余额退回现金。 借：管理费用借：管理费用 800800 库存现金库存现金 200200 贷：其他应收款贷：其他应收款-李明李明 10001000 五、应收款项减值五、应收款项减值 流程：确认流程：确认-计提计提应用应用 （一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的对应收款项的 账面价值进行检查，有客观证据表

44、明该应收账面价值进行检查，有客观证据表明该应收 款项发生减值的，应当款项发生减值的，应当将该应收款项的账面将该应收款项的账面 价值价值减记至预计未来现金流量现值减记至预计未来现金流量现值，减记的，减记的 金额确认减值损失，计提坏账准备。金额确认减值损失，计提坏账准备。 一般处理：在一般处理：在年末年末对应收账款、其他应收款对应收账款、其他应收款 进行减值测试，按应收款的一定比例计提。进行减值测试，按应收款的一定比例计提。 应收款项减值（重点）应收款项减值（重点） （二）计提坏账准备的会计处理（二）计提坏账准备的会计处理 企业应当企业应当设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目，核算应收款项，核算应

45、收款项 的坏账准备计提、转销等情况。的坏账准备计提、转销等情况。 坏账准备是应收款项的备抵账户，性质和资产类相反，坏账准备是应收款项的备抵账户，性质和资产类相反， 增加计入贷方，减少计入借方。期末余额一般在贷方，增加计入贷方，减少计入借方。期末余额一般在贷方， 反映企业已计提但尚未转销的坏帐准备。反映企业已计提但尚未转销的坏帐准备。 坏账准备流程：坏账准备流程： 1 1计提：计算应提或应冲数目计提：计算应提或应冲数目 2 2制作计提分录制作计提分录 3 3应用：发生坏账时如何处理应用：发生坏账时如何处理 应收款项减值：坏账准备计提应收款项减值：坏账准备计提 1。确认应收账款减值的两种方法：直接

46、转销法和备抵确认应收账款减值的两种方法：直接转销法和备抵 法法 备抵法备抵法：采用一定的方法按期估计坏帐损失，记入当：采用一定的方法按期估计坏帐损失，记入当 期费用，同时建立坏帐准备，待坏帐实际发生时，冲期费用，同时建立坏帐准备，待坏帐实际发生时，冲 销已提的坏账准备和相应的应收账款销已提的坏账准备和相应的应收账款 2。备抵法备抵法计算公式：计算公式：（算现在，看过去，少补多冲）算现在，看过去，少补多冲） 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提 坏账准备金额（或坏账准备金额（或+ +）“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方 （或借方）余额（或借方

47、）余额 坏帐准备计算举例：坏帐准备计算举例： 20082008年末，甲公司坏账准备余年末，甲公司坏账准备余 额贷方额贷方700700元，元，20082008年末应收丙年末应收丙 公司的账款余额公司的账款余额1200012000元，经减元，经减 值测试，甲公司决定按值测试，甲公司决定按10%10%计提计提 坏账准备。坏账准备。 坏帐准备计算举例：坏帐准备计算举例： 算现在：算现在：当期末，坏账准备金额当期末，坏账准备金额应保持应保持的贷方的贷方 余额余额=12000=12000* *10%=120010%=1200元元 看过去看过去（计提前）：坏账准备金额贷方计提前）：坏账准备金额贷方70070

48、0元元 少补多冲：少补多冲：20082008年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=1200-=1200- 700=500700=500（补提）（补提） 2 2。计提分录：。计提分录： 计提坏账准备时计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500 如果是冲减多计提时如果是冲减多计提时分录相反分录相反 应收款项减值：坏账准备应用应收款项减值：坏账准备应用 1.1.企业确实无法收回的应收款项按管理权限企业确实无法收回的应收款项按管理权限 报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计

49、 提的坏账准备。提的坏账准备。 企业发生坏账损失时，企业发生坏账损失时， 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款） 应收款项减值：坏账准备应用 2.2.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照 实际收到的金额增加坏账准备的账面余额实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 已确认并转销的应收款项以后又收回时，已确认并转销的应收款项以后又收回时， 方法一方法一：借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款

50、（其他应收款） 方法二：方法二：按照实际收回的金额按照实际收回的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 已确认并转销的应收款项以后已确认并转销的应收款项以后 又收回的帐务处理（举例）又收回的帐务处理（举例） 甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日，收到日，收到 20082008年已转销的坏帐年已转销的坏帐2000020000元，元， 已存入银行已存入银行。 答案：答案： 借：应收账款借：应收账款 20000 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000020000 同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000

51、020000 第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产 （一般掌握） 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指交易性金融资产主要是指企业为了近期企业为了近期 内出售而持有的金融资产内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取，例如企业以赚取 差价为目的从二级市场购入的差价为目的从二级市场购入的股票、债券、股票、债券、 基金基金等等。 交易性金融资产交易性金融资产 二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 科目设置：科目设置： “交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、 “应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益

52、”等科目。等科目。 设置设置交易性金融资产两个二级子目：交易性金融资产两个二级子目： 交易性金融资产交易性金融资产成本（成本（核算投资的公允价值核算投资的公允价值） 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（公允价值变动（核算核算资产负债资产负债 表日表日公允价值变动应计入当期损益的利得或损失公允价值变动应计入当期损益的利得或损失） 交易性金融资产会计业务交易性金融资产会计业务 1 1。取得（购买）取得（购买）交易性金融资产交易性金融资产（涉及成（涉及成 本、买价中包含的利息或股利、购买时发本、买价中包含的利息或股利、购买时发 生的交易费用处理）生的交易费用处理） 2 2。持有期间持有期间获得

53、的利息和股利获得的利息和股利的处理的处理 3 3。期末期末交易性金融交易性金融资产计量资产计量（公允价值与账（公允价值与账 面余额之间的差额处理）面余额之间的差额处理） 4 4。交易性金融资产的。交易性金融资产的处置处置（销售）（销售） 交易性金融资产（取得时）交易性金融资产（取得时） 取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资交易性金融资产时，应当按照该金融资 产取得时的公允价值作为其初始确认金额，产取得时的公允价值作为其初始确认金额， 记入记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目科目。 取得交易性金融资产所取得交易性金融资产所支付价款中支付价款中包含了已包含了已 宣告但尚未发放的现

54、金股利或已到付息期但宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应 收项目，记入收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息” 科目科目。 取得交易性金融资产所发生的取得交易性金融资产所发生的相关交易费用相关交易费用 应当在发生时计入应当在发生时计入投资收益投资收益。交易费用是指。交易费用是指 可直接归属于购买、发行或处置金融工具新可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支公司、券商等的手续费和佣金及其

55、他必要支 出。出。 取得时会计分录取得时会计分录 取得取得交易性金融资产时交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 收到收到该股利或利息时，该股利或利息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息） 交易性金融资产（持有期间）交易性金融资产（持有期间） （二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业企业持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣对于被投资单位宣 告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付

56、息、告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认 为应收项目，记入为应收项目，记入 应收股利应收股利 或或 应收利息应收利息 科目，并科目，并 计入当期投资收益。计入当期投资收益。P67-2-3 P67-2-3 确认时，确认时， 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到利息时，收到利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 交易性金融资产交易性金融资产（资产负债表日）（资产负债表日） （三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日资产负债

57、表日，交易性金融资产应当按照，交易性金融资产应当按照公允价公允价 值值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损 益。益。 1 1）交易性金融资产公允价值大于其账面余额（）交易性金融资产公允价值大于其账面余额（增值增值） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 2）交易性金融资产公允价值大于其账面余额（）交易性金融资产公允价值大于其账面余额（缩水）缩水） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产（出售时）

58、交易性金融资产（出售时） （四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置 出售出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售 时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投投 资收益资收益，同时调整公允价值变动损益同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，企业应按实际收到的金额， 借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 - 公允价值变动公允价值变动 投资收益（投资收益（也可能是借方也可能是借方） 同时，借：公允价值变动损益同时，借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资

59、收益 同时分录同时分录应和以前所做分录对应（冲销），如果是缩应和以前所做分录对应（冲销），如果是缩 水处理也应相应处理。水处理也应相应处理。 作业作业 甲公司甲公司销售销售商品一批，货款商品一批，货款30003000元，增元，增 值税额值税额510510元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费 200200元，已办妥托收手续。元，已办妥托收手续。 20072007年末，甲公司坏账准备余额借方年末，甲公司坏账准备余额借方 300300元，元，20082008年末应收丙公司的账款余年末应收丙公司的账款余 额额1000010000元，经减值测试，甲公司决定元，经减值测试，甲公司决定 按按8%

60、8%计提坏账准备。计提坏账准备。 甲公司甲公司20082008年年3 3月月2020日，收到日，收到20072007年末年末 已转销的坏帐已转销的坏帐20002000元，已存入银行元，已存入银行。 业务思考题业务思考题-一、材料购买、入库一、材料购买、入库 购买材料（实际成本核算）购买材料（实际成本核算） 6 6. .甲公司购甲公司购C C材料一批，增值税专用发票记载材料一批，增值税专用发票记载 的货款为的货款为500000500000元，增值税税额元，增值税税额8500085000元，对元，对 方代垫包装费方代垫包装费10001000元，款已付，货已入库元，款已付，货已入库 购买材料（计划成