审计法课件：我国上市公司收入造假的手法分析

1、造假手段这是最严重的财务造假行为，有几种做法，一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。这些手法非常明显是违法的，但有些手法从形式上看是合法，但实质是非法的，这种情况非常普遍。虚构收入这种情况如：在存有重大不确定性时确定收入；完工百分比法的不适当运用；在仍需提供未来服务时确认收入；提前开具销售发票，以美化业绩。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍。提前确认收入在企业法人治理结构和内部控制不健全的状况下，计提资产减值准备有较大的利润调节空间。目前，上市公司利用资产减值玩会计数字游戏，主要游戏规则是利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现

2、巨额亏损，让我一次亏个够。多提或少提资产减值准备操作手法有：多计存货价值：对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益；虚列存货，以隐瞒存货减少的事实；多计应收账款：由于虚列销售收入，导致应收账款虚列；应收账款少提备抵坏账，导致应收账款净变现价值虚增；多计固定资产：例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等；漏列负债：例如漏列对外欠款或短估应付费用。虚增资产或漏列负债我国上市公司造假的主要手段2015年我国上市公司财务造假案例列表造假方式造假方式年度年度公司公司处罚原因处罚原因虚增收入虚增收入2015.04潍坊北大青鸟华光科技股份有限公

3、司未按规定披露实际控制人及其控制关系未按规定披露相关关联方关系及关联交易，导致公司2012年度利润总额虚增通过关联方配合控股子公司实施无商业实质的购销交易，虚增年度营业收入2015.05上海超日太阳能科技股份有限公司未披露在海外收购光伏电站项目的情况未按规定披露国开行贷款过程中相关股权质押情况未及时披露公司与境外合作方签订的电站公司管理协议虚假确认销售收入163,461,538.43元，导致2012年半年报、第三季报营业收入和利润总额虚假记载提前确认销售收入238,759,628.28元，导致2012年第三季度报告营业收入、利润总额虚假记载未及时公告对已售太阳能组件调减价格的情况2015.07

4、安徽皖江物流（集团）股份有限公司利用虚构交易虚增收入虚增利润签订阴阳合同处理高价库存螺纹钢，按合同较高销售价格确认收入并结转成本虚增销售收入虚增利润通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，部分贴现费用未计入财务费用导致虚增利润对关联方债权计提坏账准备时少计提虚增利润未披露对外担保和关联公司债务转移多提或少多提或少提资产减提资产减值准备提值准备提调控利润调控利润2015.09北京赛迪传媒投资股份有限公司出具报告时未考虑资产负债表日后事项对资产评估项目的影响,依赖不恰当的第三方评估结果而未执行其他必要的审计程序导致商誉减值准备得到恰当计提提前确认提前确认收入收入2015.11华锐风电科技（集团）股份

5、有限公司通过伪造吊装单据提前确认收入导致虚增收入和成本，多预提运费多计提坏账2015.12中科云网科技集团股份有限公司支付给加盟方的保证金计入其他应收款，未冲减其他业务收入导致收入和利润被高估将加盟费一次性确认为收入，该加盟费合同对应期限为5年，此时并未收到违规确认味之都股权收购合并日前收益在实际未生产完工情况下提前确认设备销售收入2016年我国上市公司财务造假案例列表虚增收入虚增收入康华农业康华农业虚增资产，虚增营业收入虚增资产，虚增营业收入参仙源少计成本，利用不公允的关联交易虚增收入福建金森林利用账外资金虚增收购对象（连城兰花）的收入北大荒农业伪造、更改合同，虚增收入振隆特产伪造合同价格，

6、虚增出口收入好当家使用不恰当的方法评估海域资产价值内蒙发展7.6 亿的承兑汇票未做账务处理和披露欣泰电气虚构收回应收账款、少计提坏账准备、虚增现金流大智慧递延成本费用、提前确认收入、虚增收入及利润资产减值准备计提不足资产减值准备计提不足亚太实业房地产销售的确认方式有问题，长期投资减值准备计提不足，下属子公司的质保金计提不足现代农装坏账准备、存货减值准备计提不足隐瞒关联方之间的关系进行隐瞒关联方之间的关系进行交易交易舜天船舶隐瞒关联关系和关联交易，利用关联交易隐瞒成本2017年我国上市公司财务造假案例列表公司名称公司名称造假手段造假手段具体路径具体路径金额金额山东墨龙集团山东墨龙集团虚增暂估收入

7、，同时少结转销售成本公司在真实财务数据的基础上，通过调增借出明细表中的销售单价，从而实现净利润的虚增。经上述调整后，公司2015年、2016年的一季报、半年报、三季报归属于母公司所有者的净利润从亏损调整为盈利。2015年一季报净利润虚增2,404.77万元；2015年半年报净利润虚增8,214.05万元；2015年三季报净利润虚增10,519.07万元；2016年一季报净利润虚增6,140万元；2016年半年报净利润虚增15,231.64万元；2016年三季报净利润虚增22,731.56万元任华泰联合证券有任华泰联合证券有限责任公司限责任公司违法违规买卖股票行私下接受他人委托，使用证券账户买卖

8、证券的行为受托买卖证券的145.25万元违法所蝶彩资产管理（上蝶彩资产管理（上海）有限公司；合谋海）有限公司；合谋操纵恒康医疗集团股操纵恒康医疗集团股份有限公司（以下简份有限公司（以下简称恒康医疗称恒康医疗操纵股价利用作为上市公司控股股东及实际控制人具有的信息优势，控制恒康医疗密集发布利好信息，人为操纵信息披露的内容和时点，未及时、真实、准确、完整披露对恒康医疗不利的信息，夸大恒康医疗研发能力，选择时点披露恒康医疗已有的重大利好信息，借“市值管理”名义，行操纵股价之实。上述一系列信息的披露，综合起效，客观上误导了投资者，影响了“恒康医疗”股价，实现了阙某彬高价减持“恒康医疗”的目的。操纵股价违

9、法所得51,621,068元九好集团九好集团虚假记账、重大遗漏虚构业务、虚设客户、虚签合同、虚减成本、虚构存款等手段达到虚增收入、利润的目的。九好集团在2013-2015年涉嫌虚增营业收入，金额达2.65亿，其中，这三年虚增的营业收入金额占其披露的营业收入比例分别为6.93%、27.65%、38.49%，相应的三年虚增利润是2.55亿元，占其披露的利润总额比例的53.37%。而2014、2015年虚增的比例达到59.56%和59.43% 具 体 案 例康华农业财务舞弊案例分析康华农业财务舞弊案例分析2016年上半年的，证监会对康华农业、步森股份资产重组涉嫌业绩造假案的涉事主体进行了处罚。因在重

10、大资产重组中恶意造假并虚假信息披露，康华农业被证监会责令改正，给予警告，并处于顶格罚款60万元，多名相关负责任人遭处罚，对步森股份也处罚30万元。对步森股份其余7位董事给予警告。相较于四年间新增资产和营业收入15.1亿元、证监会对康华农业的60万元罚款曾被市场认为过轻。中国证监会2017年1月9日公布对爱建证券有限责任有限公司，在当任浙江步森服饰股份有限公司与光司康华农业股份有限公司重大资产项目独立财务顾问期间，对康华农业财务数据的尽职调查不充分、未勤勉尽职，未发现康华农业财务造假的问题，导致所制作、出具的文件具有虚假记载。证监会责令主管人员王建辉、彭娟娟给予警告，并分别处于10万元罚款；对协

11、办人廖标稳给予警告，并处于8万元罚款。虚增资产1.虚增资产虚增银行存款2、虚增资产虚增应收账款虚增收入1. 虚增产量主营产品水稻产量：主营产品水稻售价：2. 虚增亩数土地流转亩数：虚增收入3. 虚增营业收入金额汇总4.涉及相关客户的营业收入分析太化股份造假目的1、经营上对资本的急切需求。需要借此粉饰报表，虚增营业收入，更有利于其借壳上市，融得更多资本。2、为了获得地方银行的大额贷款1.2亿。3、舞弊手段很隐蔽，不易被发现。虚增银行存款时，它的基本开户行都是广西桂林漓江农村合作银行，虚增银行存款点数很方便。4、舞弊陈本非常廉价。造假不被发现，就成功包装上市，开始圈钱，造假被发现，就被罚钱。截止到

12、2016年4月22日，康华农业被证监会顶格处罚60万元罚款。5、存在侥幸心理。康华农业想要借助浙江步森服饰股份有限公司来上市，并不是上市方，理所当然的认为可以不受证监会的监控。地方银行对其贷款注册会计师审计过程存在的缺陷1、立信所审计函证康华农业账面主要银行账户广西桂林漓江农村合作银行榕湖支行账户2011年、2012年、2013年末和2014年4月末银行存款金额时，银行回函确认的康华农业该账户2011年末银行存款金额与康华农业账面金额相差62,777,843.86元。对该不符事项，立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序。2、立信所审计人员将2011年年末金额填写错误的银行函证寄给银行后，银行对存在巨大错误金额的函证确认无误，对此包含重大舞弊风险的事项，当事人却没有保持高度警觉。针对该收入舞弊手段建议实施的审计程序1、被审计单位系地方银行的投资方甚至关联方，或者信用社等小金融机构，必然要对银行伙同被审计单位造假保持全程关注，实地打印对帐单与银行函证。2、审计资源的考虑：a年报审计等类似项目，如果全部打印对帐单，人手不够，几乎不可能。一般该类项目设定某额度以上的银行账户余额必须进行网银截图核对。常年客户