论我国权责发生制政府综合财务报告的优化

1、论我国权责发生制政府综合财务报告的优化CHINA STATE FINANCE I专家视野论我国权责发生制政府综合财务报告的优化情况的政府综合财务报告。此外，我国金持有等方面的信息。口王金秀目前多种会计构成的预算会计体系相互二、目前试编权贵发生制自上世纪80年代以来，为了推动之间分割，如同铁路警察各管一段，缺政府整体综合财务报告的特点新公共管理运动，世界各国兴起了政府乏有效的衔接，总会计无法总揽政府全权责发生制会计改革的热潮。目前，大部的财力，无法汇总反映政府全部的预(一)建立预算、会计、财务报告相多数发达国家提供基于权责发生制基算资金，更加无法反映全部的政府资金互补充衔接机制。我国预算会计由分

2、配础的合并的政府整体财务报表。我国运行情况。资金的政府财政总预算会计和使用资金;十二五;规划提出;进一步推进政府会(二)我国现有预算会计报表范围的单位会计构成，各预算会计的日常核计改革;、;建立健全权责发生制政府财狭窄、信息分散不全。现行预算会计报算基础不统一，编制年度权责发生制政务报告;的要求，为此，财政部2010年表的涵盖范围相对过窄，而且内容不完府财务报告有利于统一会计确认基础，正式发布权贡发生制政府综合财务报整，提供的信息不够充分，无法完整反适度降低会计引入权责发生制进行日告试编办法，并选择11个省市试编，映政府拥有的所有资源、各类负债、运常会计核算的难度。这样可以对部分会2012年试

3、编范围已扩大到23个省份;行成本和费用，对政府财政能力和财政计事项在日常核算时仍以收付实现制为2012年修订了事业单位会计规范，修订责任不能进行科学有效的会计记录、分主，年终再按照权责发生制原则对有关后的事业单位会计准则、事业单位析评价和报告披露，只能简单反映政府数据进行调整、转换，编制以权责发生会计制度自2013年1月1日起全面施财政预算收支情况，离完整意义上的政制为基础的政府年度综合财务报告，有行，<行政单位会计制度(征求意见稿)府整体财务报告还存在一定差距，不便利于日常会计核算和年终财务报告互正在面向社会征求意见。笔者拟从会于政府作出重大经济决策的决定。补，并在财政和部门之间、预算

4、和决算计、预算、财务报告结合的基础上探讨(=)现行政府预算决算报告相互之间相互衔接。优化政府综合财务报告、提高财务信息脱节。我国目前的预决算体系包括财政(二)不完全以政府会计为基础，采质量的思路，以供参考。总预决算、部门前夫算和单位预决算，财取统计加估算的方法。我国曰前的试编政总预决算只反映财政集中性分配的收工作是在尚未建立健全政府财务会计制一、我国编制权贵发生制支，缺乏将部门预决算汇编而成的部门度的情况下，通过汇总和转换预算会计政府财务报告的原因总预决算收支，部门预决算和财政总预数据来形成政府整体层面的桐关财务信(一)现有预算会计各套报表自成决算数据存在差别。此外，预算不准确、息。试编年度权

5、责发生制政府财务报告体系，无法合并。我国现行的政府会计预算调整频繁，随意增减预算收支的情采取会计加统计的方法，具体做注是从报告是1997年确立的预算会计报告模况普遍存在，致使预算和决算之间严重有关主管部门收集数据，再通过估算并式，编制范围以财政总预算、行政单位脱节，预决算透明度低。目前的政府决运用统计的方法编制。这样能够补充过和事业单位的财务报告为主体，以收付算报告主要有财政总决算报表和部门决去收付实现制会计基础上大量缺失的财实现制为主要的会计基础，以财务报表算报表，报告信息不能满足各方使用者务信息，有利于全面梳理政府的资产、为主要形式。总预算会计、行政单位会的需要，也不能满足预算管理的需要。

6、负债事项，更加真实、全面、完整地反计和事业单位会计各自都有一套会计报为此，我国需要编制合并的政府映政府的;家底;和运营成本，为领导宏表，但各套报表白成体系，无法直接合整体综合财务报告，全面、完整、系统、观决策提供有用的信息支持，同时也有并生成合并资产负债表、资金营运表和准确地反映政府整体的资产、负债、收利于加快推进政府会计改革，更好地完现金流量表，也无法形成反映政府整体入、支出以及赤字(或盈余)、融资和现善预算会计制度。42 中国财皿.CHINA STATE FINAfliCE 2013.20 (三)拓展了政府财务信息的编报范去J生制为基础的收入、费用之间的关系)表是关键。向前，我国试编的政府

7、综合财阳.财务信息更充分。目前.按照财政部及附淫。有些罔家没有编制净资产/权务报告与会计日常核算的结果脱节，这规定.政府综合财务报告的含1fT!在阳包位变动表、剧金流量表。有些罔家正如待会种权宜之计不口j能长久为之，将来.待桥本级政府财政.行政单优、可1忧单位、计改革初期以资严负债二是为突破口。笔本轮政的会计l次主在逐g;.形成了相对健让会|羽休工要从旷J1公益性项同融资、吁吁认为，政府财务报告的基木报表至少的会计制度后，政府综合财务报件还iJ!;金或运?r任务的同行8D;:网打扮fl)-t企业民该包捐资产负债表、收支表.进一步是应该尽可能回归会计核算的前导性。( l1P ，.公益陀li斗有企

8、业.l，土地储备资金。可以两编制:F会流量表、顶t1表等。今年，我网开始实行新的事收单位会计除公益t1JilJ企业外，其他|叫有或罔有目前.我同试编的政府综合财务报规范，剑华终时应该要求编制年终结账控股1?:、IH;ll公能性同行企业;)、物资告主要内容有政府财务报表、政府财务前后的两张资产负债表。企业只注贯结1月备资金1.以将其|主l有权益或净资f报表附注、政府财政经济状况和政府财果，不太关心过程，因此，企业会计大rrJ有关项目少IJ入政府综贪财务报告。编政财务管到!情况构成;政府财务报表包多仅仅要求编制年终资产负债表(即结制政府财务报表以公共财政诀算会计报捐资产负由表和收入费用表。在政府财

9、转账后的资产负债表)。但政府会计如浅、政府性挂金决n会计报表、国有资本务报表编制初期，从资产负债表先行突果也仅仅只编制l结转账后的资产负债!1>.岱诀且会计报表、财政专户会计报表破，并编制1451:支表是时行的。为了加强预表，许多账务相互抵冲结转了，无法反(包宁肯农业综令开发财政专户会计报表、算管理，还应该尽|王|际金融组织、贷款转货会计报表、外国快编制于mr，r对照表政府贷款转货会计报表、财政专户管理以及库底资金余额资企会I报灰飞车)、白IlfI*:n>!院农、|古|定浅，以后如1.5<1:有必资产投资决报表、罔有企业l-1务会计赞同考虑编制到1!.1:iJS捉哀、上I也储

10、备资金财务恨哀、物lr?.挝哀。1、I预算表资储备资金财务报表等Hj础，结合机体系还应该编审11预1关财务资料，根据经济非现实质进行抵算执行1R表，将预销、调整、合抖。试编政府综合财务报告算数、预算调整数的合M也用远远超过了传统的财政总预以及顶算执行数据算会计、行政单位会计和圳、Ik会计三大对比分析。此外，主系统的范1;1，极大地拓展了政府财务还有必要参照美罔价息编J民主体的范罔，使衍，政府的财务联邦由阳丘年的做们息更川全邸，也更加充分。法，编制社会保险表和财政口j持续能三、优化我国政府综合财务力表，分别反映中报告的建议长期养老保险仑的1(一H但我和1类先行选J菲两张主表.1支付能力以及1-1

11、-央尽快增)JII侦算川11前去。根据|可际公共部和地力政府债务的门会计准则以)jz各个政府会计改巧立状或有负债等。圳，?斗怪|政川江财务报告的主要内容遵循(二)年终各3A+2B民式.都包t1;财务报表以丛政府政府会计丰休应该财政纯济状UG分析、政府财政财务管理要求编制结帐前屑的况说明等，.民l?财务报去l工要是资产的两张资产负债负;哀、收益，/J.( J.x运营表)、现金流业农。政府)，财务衣二种以及根据财政财务衍月1要求编制报表的重点是健全IY.lfW-n:比较辰、顶#1)，可节.&u二要反映以资产负债信息，其t!iI: (才实现制为J;t础的预Z.IrI位支与以权EE中编制资产负

12、债41 CHINA STATE FINANCE I专家视野映当年全面的资产负债以及收支信息，下而上，逐级层层汇编的方式，形成各视预算收支的倾向，体现在会计制度改也无法直观地反映上下年度之间的财务级政府年终的合并财务报告，最终再由革设计中资产负债科目更加细化多样，信息及其衔接。许多国家为了反映跨年财政部通过汇总、合并编制成全国的政但科目之间的勾稽和转账关系被人为复度预算信息而推行中期预算制度，我国府整体综合财务报告。今后，我国应该杂化，而部分收支科目过于简化，在会计尚未推行中期预算制度，而编制年终结尽快优化会计核算制度，对试编的权贵科日以及会计报表的设计上放弃了会计账前后的两张资产负债表正是曰前

13、我国发生制政府综合财务报告进一步加以完应有的过程控制和管理的功能。重结果获取跨期扩展财务和会计信息的最简便善，将前期试编调适数与会计日常核算轻过程适合于企业会计，因为企业的绩易行的现实方法。这种方式以年终结转的汇总合并数相互协调。且政府综合财效和财务状况可以通过;利润;等反映财账项办理结算分录与否为界限，分别编务报告的编制应该尽可能以会计核算及务结果的科目集中体现，但政府会计是制年终结转账项之前的资产负债表和年其会计报表为主要依据，并在此基础上非盈利性的，特别强调预算以及预算执终结转账项之后的资产负债表，通过两编制规范的政府整体综合财务报告，提行过程的控制，因此，会计制度设计应该张资产负债表将

14、上一年和本年的数据、高财务报告的可靠性。体现这种要求。目前，这上述偏颇的认识全部会计要素的分类信息以及收支结转(四)纠正对权责发生制的误解，建也导致了制度性矛盾，因为在当今普遍之后的结果等信息全部集中的反映，会立过程控制的会计体系。我国自上世纪实行现代复式记账方洼的情况下，一笔计信息更加完整。或者编制年终(结账80年代以来就在预算会计体系中开始引会计事项往往会出现收支和资产负债向后)资产负债表与净资产/权益变动表，入了权责发生制会计基础，设置了各种时发生的情况，而行政单位会计制度二者配合也可以达到相似的目的。更理应收应付类的资产负债科目，并区别会(征求意见稿)第九条规定行政单位会计想的方法是如

15、同法国那样要求提供近三计事项、会计系统分别确定固定资产是对资产、负债、净资产的会计核算一般采年的财务报表，这样就不需要编制净资否计提折旧以及如何计量耗费，今年事用权责发生制，对收入、支出的会计核算产/权益变动表，也不需要编制年终结业单位实行的新会计制度进一步将固定一般采用收付实现制，这种双基核算基账前的资产负债表。资产折旧以及无形资产摊销的会计核算础设计思路将收支与资产负债割裂开来，(=)尽快完善权责发生制会计制从简易性方法向规范化转变，专门设置这种分割式观点适用于传统的单式会计度，为未来政府整体综合财务报告的编了独立的会计科目进行相关核算，但实记账方法，在现代复式方法下则会漏洞制提供可靠依据

16、。目前，我国试编的权行固定资产折旧以及无形资产摊销的会百出，在会计实务处理中会出现相互矛责发生制政府综合财务报告采取逐步扩计核算具有局部性。为此，我国会计制盾的情况。因此，c行政单位会计制度大报告事项范围的做法，从国税地税征度也似乎仅仅将是否进行固定资产折旧(征求意见稿)确定的会计核算基础以及收机关、市政市容管理委员会、交通部以及无形资产摊销作为分辨是否实行权有关科目的设计还有必要仔细斟酌。门、水务部门、国土资源管理部门、土责发生制的标志。其实，权责发生制也笔者建议政府会计确立权贵发生制地整理储备中心等有关部门收集数据，称为应计制，是以权利和责任的确立为核算基础，统一所有的资产及其耗费的核将收

17、集的数据统计后再通过折算估值等标准确认所有会计要素及其会计事顶，算方法，在设置;应收应付;等各种资产方法，试编成权责发生制政府综合财务包括会计事项入账的时间、收支的归属负债的同时，在现有收支类科目下增设应报告。试编中由于受限于原始数据的可期以及计量额度等。收付实现制也是某收应支(如美国设支出留置)等科目，因得性以及统计估算方法的缺陷，会遗漏种权利和责任的确认，是按实际收到或这些尚未实现的收支科目与实际收支科一些会计事项，出现实物数据和价值数付出资金来确认的权责，因此，收付实目之间具有递延性，年终有关收支要结转据错位，许多资产原值、使用年限不清，现制也是归属于广义权责发生制的范围到净资产科目。这种按预算执行过程的环导致固定资产累计折旧和净值估算不准之列，是权贵发生制的一种特殊的、最节递延设置科目