审计理论与实务：第7章 采购与付款循环审计

1、审计理论与实务审计理论与实务第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计7.3主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序7.2采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试7.1采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估【本章要点】【本章要点】v通过对本章内容的学习，你应了解和掌握通过对本章内容的学习，你应了解和掌握以下知识和技能：以下知识和技能： 了解采购与付款循环的业务活动了解采购与付款循环的业务活动 理解采购与付款循环的风险识别与评估方法理解采购与付款循环的风险识别与评估方法 掌握应付账款、固定资产和累计折旧的审计目掌握应付账

2、款、固定资产和累计折旧的审计目标及其实质性程序标及其实质性程序 能够制定采购与付款循环各账户的审计目标能够制定采购与付款循环各账户的审计目标 能够根据制定的审计目标确认审计范围和设计能够根据制定的审计目标确认审计范围和设计与执行控制测试与实质性程序与执行控制测试与实质性程序 能够较熟练地完成采购与付款的所有工作底稿能够较熟练地完成采购与付款的所有工作底稿【导读案例】【导读案例】【自读】美国巨人零售公司审计案【自读】美国巨人零售公司审计案【讨论】【讨论】v1.1.在审计过程中，如何查找未入账的应付在审计过程中，如何查找未入账的应付账款？账款？v2.2.在应付账款审计报告中，在何种情况下在应付账款

3、审计报告中，在何种情况下需要对应付账款进行函证？具体函证哪些内需要对应付账款进行函证？具体函证哪些内容？容？第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估 一、本循环的主要业务活动一、本循环的主要业务活动过账明细账汇总过账过账发票订购单 存货请购单 库存量存货请购单验收单工程师购入存货汇总验收单 物品验收商品 订购单存货记录供应商查阅存货记录存货供应商资料供应商采购应付账款过总账验收应付账款明细账更新处理总账记录仓储存货记录图7-1 采购业务流程图第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估 图7-2 付款业务流程图过账 汇总资料汇总资料付款授权付款汇总过账现

4、金日记账应付账款明细记录现金支付应付账款总账处理供应商总账账户第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估一、本循环的主要业务活动1.1.请购商品和劳务请购商品和劳务2.2.编制订购单编制订购单3.3.验收商品验收商品4.4.储存已验收的商品储存已验收的商品5.5.编制付款凭单编制付款凭单6.6.确认与记录负债确认与记录负债7.7.付款付款8.8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估二、了解本循环主要凭证和会计记录表表7 71 1 采购与付款的主要凭证与会计记录采购与付款的主要凭证与会计记录主要业务主要业务

5、 原始凭证原始凭证 记账凭证与账簿记账凭证与账簿填写请购单订购单、购货合同、购货发票记账凭证、在途物资明细账与总账、应交税费明细账与总账；应付账款明细账与总账验收入库 入库单记账凭证、在途物资明细账与总账；原材料明细账与总账 支付货款应付凭单银行存款日记账与总账、应付账款明细账与 总账第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估图图7-3 7-3 本循环涉及的主要账户及其关系本循环涉及的主要账户及其关系采购退回和折让采购折扣制造费用账户 营业费用账户管理费用账户预付费用固定资产 原材料应付账款应付账款 银行存款第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估三、

6、了解和描述相关的内部控制审计人员通过检查被审计单位相关控制手册和其审计人员通过检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款的交易流程进行了解。对采购与付款的交易流程进行了解。1 1. .采购交易的内部控制采购交易的内部控制2 2. .付款交易的内部控制付款交易的内部控制3 3. .固定资产的内部控制固定资产的内部控制4.4.描述内部控制描述内部控制第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估四、穿

7、行测试审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。例如针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制整。例如针对采购交易，追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、记录购货订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、记录购货与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款

8、循环的风险评估四、穿行测试具体的工作底稿见参考格式72所示。第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估五、确定本循环可能发生的错报风险表表73 采购与付款循环可能发生错报的环节采购与付款循环可能发生错报的环节 交易活动交易活动 可能的错报可能的错报 关键控制点关键控制点请购商品和劳务可能请购过多商品、固定资产；购置没有预算由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过预算管理部门签字批准编制订购单可能有未经授权的采购订购单一式多联，并预先连续编号，由经授权的采购人员签字验收商品可能收到未订购的商品；收到商品的品种、数量、质量可能不符合要求收到货物时应由独立于采购、仓储

9、、运输的职能部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收单储存已验收的商品商品可能被盗走将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近被保管的财产第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估五、确定本循环可能发生的错报风险 交易活动交易活动 可能的错报可能的错报 关键控制点关键控制点编制付款凭单可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发票相匹配记录负债付款凭单可能未入账独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性支付货款可能对一张凭证重复付款；支票金额可能开错支票签发后应立即注销付款凭单和支付性凭证；独立检查

10、支票金额和付款凭单的一致性记录现金、银行存款支出支票可能未人账；记录支票时间适用和控制预先连续编号的支票；定期独立编制银行存款余额调节表第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与付款循环的风险评估六、初步进行风险评估表表7-4控制风险评价表控制风险评价表控制风控制风险水平险水平确定理由确定理由对下一步审计对下一步审计的影响的影响高1、应付账款明细账记录与总账不一致;2、验收报告和凭单没有事先编号且使用毫无计划；3、采购业务经常在付款时才被记录入账;4、许多应付账款长期挂账。根据控制风险水平确定检查风险，不对内部控制进行控制测试而直接进入实质性阶段。第一节第一节 采购与付款循环的风险评估采购与

11、付款循环的风险评估六、初步进行风险评估表表7-4控制风险评价表控制风险评价表中或低1、及时地为所收到的货物编制了按顺序编号的验收单；2、及时地编制按顺序编号的凭单并在凭单登记簿中记录；3、在到期日及时付款并立即在现金或银行存款日记账和应付账款明细账中记录4、在每个月末，都会由一位没有参与应付账款处理的职员将应付账款明细账中的每个账户与卖方对账单核对，同时核对明细账合计数与总账是否一致。根据较低的控制风险水平，确定较高的检查风险，并计划实施必要的控制测试：1、如果该控制测试能证明所确定的控制风险水平，则根据较高的检查风险水平计划较小规模的实质性测试；2、如果不能证明所确定的控制风险水平，则仍根据

12、较高的控制风险水平计划实质性测试。第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、控制测试内容表7-5 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制内部控制目标目标关键的内部控关键的内部控制制 常用的内部控制测常用的内部控制测试试1所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益(存在或发生)1.请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；2.采购按正确的级别批准；3.注销凭证以防止重复使用；4.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查1.查验付款凭单后是否附有单据2.检查核准采购标记3.检查注销凭证的标记4.检查内部核查的标记第二节第

13、二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、控制测试内容2.已发生的采购业务均已记录(完整性)1.订货单均经事先编号并已登记入账；2.验收单均经事先编号并已登记入账；3.卖方发票均经事先编号并已登记入账1.检查订货单连续编号的完整性；2.检查验收单连续编号的完整性；3.检查卖方发票连续编号的完整性3.所记录的采购业务估价正确(准确性、计价或分摊）1.计算和金额的内部核查；2.采购价格和折扣的批准1.检查内部核查的标记；2.审核批准采购价格和折扣的标记4.采购业务的分类正确(分类)1.采用适当的会计科目表2分类的内部核查1.检查工作手册和会计科目表2.检查有关凭证上内部核查的标记第

14、二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试一、控制测试内容5.采购业务按正确的日期记录(截止)1.要求收到商品或接受劳务就记录采购业务；2.内部核查1.检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在；2.检查内部核查的标记6.采购业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总(准确性、披露)1.应付账款明细账内容的内部核查 1.检查内部核查的标记第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试二、重新评估控制风险 完成控制测试后，审计人员应对被审计单位完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的采购和付款循环的内部控制设计的合理性的采购和付款循环的内部控制设计的合

15、理性、运行的有效性进行评价，重新评估控制风、运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有重大的薄弱环节，则应确定其对应付账若有重大的薄弱环节，则应确定其对应付账款实质性程序的影响，并以此为基础制定实款实质性程序的影响，并以此为基础制定实质性程序方案。质性程序方案。第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试【课内实训71】v 目标目标 训练对采购与付款环节内部控制的了解和评价训练对采购与付款环节内部控制的了解和评价v 资料资料 自读自读v 要求要求 根据上述摘录，假定未描述其他内部控制未存在缺根据上述摘录

16、，假定未描述其他内部控制未存在缺陷，请指出红星公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提陷，请指出红星公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。出改进建议。v根据对红星公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述根据对红星公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序一、应付账款的实质性程序表表76 应付账款审计目标与财务报表认定对应关系表应付账款审计目标与财务报表认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定 存在存在完整完整性性

17、权利和权利和义务义务计价和计价和分摊分摊与列报和披露相与列报和披露相关的认定关的认定资产负债表中记录的应资产负债表中记录的应付账款是存在的付账款是存在的所有应当记录的应付账所有应当记录的应付账款均已记录款均已记录 资产负债表中记录的应资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当付账款是被审计单位应当履行的现时义务履行的现时义务 应付账款以恰当的金额应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当相关的计价或分摊已恰当记录记录 应付账款已按照企业会应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报中作出恰当的列报 第三节第三节 主

18、要账户的实质性程序主要账户的实质性程序一、应付账款的实质性程序表表77 应付账款审计目标与审计程序对应关系表应付账款审计目标与审计程序对应关系表审计目标审计目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序1.1.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性应付账款金额的准确性2.2.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入

19、库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性（原始凭证性（原始凭证-账簿记录）账簿记录）3.3.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（拖延入账）账款（拖延入账）4.4.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查

20、是否有大额货到单未到的情况，确资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间认相关负债是否计入了正确的会计期间5.5.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理6.6.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（函证不能实现发函或实施替代的检查程序（函证不能实现“完整性完整性”目标）目标）第三节第三

21、节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序一、应付账款的实质性程序7.7.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付8.8.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合易等），检查相关原始凭证和

22、会计记录，以分析交易的真实性、合理性理性9.9.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表10.10.对应付账款实施实质性分析程序对应付账款实施实质性分析程序11.11.被审计单位对债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下被审计单位对债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确的会计处理是否正确12.12.检查应付关联款项的真实性、完整性检查应付关联款项的真实性、完整性13.13.检查应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰检查应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报当列报第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序一、应付账

23、款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表2.应付账款的实质性分析程序应付账款的实质性分析程序3.函证应付账款函证应付账款4.检查应付账款是否计入了正确的会计期间检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，是否存在未入账的应付账款5.确定应付账款是否已按照企业会计准则的确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报规定在财务报表中做出恰当列报第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序二、固定资产的实质性程序表表79 固定资产审计目标与财务报表认定对应关系表固定资产审计目标与财务报表认定对应关系表审计目标审计目标财务报表认

24、定财务报表认定 存在存在完完整整性性权利权利和义和义务务计价和计价和分摊分摊与列报和披露与列报和披露相关的认定相关的认定资产负债表中记录的固定资产是资产负债表中记录的固定资产是存在的存在的 所有应记录的固定资产均已记录所有应记录的固定资产均已记录 记录的固定资产由被审计单位拥记录的固定资产由被审计单位拥有或控制有或控制固定资产以恰当的金额包括在财固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录已恰当记录 固定资产已按照企业会计准则的固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报规定在财务报表中作出恰当列报 第三节第三节 主要账户的实质

25、性程序主要账户的实质性程序二、固定资产的实质性程序表表710 固定资产审计目标与审计程序对应关系表固定资产审计目标与审计程序对应关系表审计目审计目标标可供选择的审计程序可供选择的审计程序1.1.实质性分析程序实质性分析程序2.2.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产的固定资产3.3.检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权4.4.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加 5.5.检查本期固定

26、资产的减少检查本期固定资产的减少6.6.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出7.7.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够8.8.检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况9.9.检查累计折旧检查累计折旧第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序二、固定资产的实质性程序11.11.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账和明细账的合计数核对是否相符，结合的分类是否正确并与总账和明细账的合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目

27、与报表数核对是否相符累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符12.12.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁13.13.获取暂时闲置的固定资产的证明文件，并观察其实际状况，获取暂时闲置的固定资产的证明文件，并观察其实际状况，检查是否按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确检查是否按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确14.14.获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明文件，并获取已提足折旧仍继续使用的固定资产的相关证明文件，并作相应记录作相应记录15.15.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确，

28、会计处理是否正确查对其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确16.16.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵消的金额抵消的金额第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序二、固定资产的实质性程序17.17.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定， 结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审

29、计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确1818检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺诺1919确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报中作出恰当列报第三节第三节 主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序二、固定资产的实质性程序1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产和累计

30、折旧分类汇总表2.固定资产及累计折旧实施实质性分析程序固定资产及累计折旧实施实质性分析程序3.检查检查固定资产的所有权或控制权固定资产的所有权或控制权4.检查固定资产的各项后续支出检查固定资产的各项后续支出5.确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报财务报表中做出恰当列报6.重新计算累计折旧重新计算累计折旧7.检查固定资产减值准备检查固定资产减值准备本章小结本章小结v 本章主要介绍了采购与付款循环业务层面的风险评估、本章主要介绍了采购与付款循环业务层面的风险评估、控制测试和主要账户的实质性程序。风险评估时首先要控制测试和主要账户

31、的实质性程序。风险评估时首先要了解被审计单位的业务活动，包括申请与批准采购、订了解被审计单位的业务活动，包括申请与批准采购、订购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和记录与支付负购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和记录与支付负债，有效的采购与付款循环内部控制要求将上述活动分债，有效的采购与付款循环内部控制要求将上述活动分配给不同的部门，固定资产的关键内部控制包括建立预配给不同的部门，固定资产的关键内部控制包括建立预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、处置制度、定期盘点制度和维护保养制度；其次要了、处置制度、定期盘点制度和维护保养制度；其

32、次要了解和评价被审计单位的内部控制设计是否合理，并通过解和评价被审计单位的内部控制设计是否合理，并通过穿行测试程序验证其是否得到执行；最后要结合被审计穿行测试程序验证其是否得到执行；最后要结合被审计单位整体层面的风险评估结果初步评价重大错报风险的单位整体层面的风险评估结果初步评价重大错报风险的水平。水平。本章小结本章小结v 本章主要介绍了采购与付款循环业务层面的风险评估、本章主要介绍了采购与付款循环业务层面的风险评估、控制测试和主要账户的实质性程序。风险评估时首先要控制测试和主要账户的实质性程序。风险评估时首先要了解被审计单位的业务活动，包括申请与批准采购、订了解被审计单位的业务活动，包括申请

33、与批准采购、订购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和记录与支付负购商品或劳务、验收与储存商品或劳务和记录与支付负债，有效的采购与付款循环内部控制要求将上述活动分债，有效的采购与付款循环内部控制要求将上述活动分配给不同的部门，固定资产的关键内部控制包括建立预配给不同的部门，固定资产的关键内部控制包括建立预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、处置制度、定期盘点制度和维护保养制度；其次要了、处置制度、定期盘点制度和维护保养制度；其次要了解和评价被审计单位的内部控制设计是否合理，并通过解和评价被审计单位的内部控制设计是否合理，并通过穿行测试程

34、序验证其是否得到执行；最后要结合被审计穿行测试程序验证其是否得到执行；最后要结合被审计单位整体层面的风险评估结果初步评价重大错报风险的单位整体层面的风险评估结果初步评价重大错报风险的水平。水平。本章小结本章小结v 在上述风险评估的基础上，审计人员要通过控制测试来在上述风险评估的基础上，审计人员要通过控制测试来验证被审计单位的内部控制是否有效，重新评估重大错验证被审计单位的内部控制是否有效，重新评估重大错报风险的水平，从而决定实施实质性程序的性质和范围报风险的水平，从而决定实施实质性程序的性质和范围。本循环的主要账户只介绍了应付账款和固定资产，从。本循环的主要账户只介绍了应付账款和固定资产，从学

35、习的角度讲，在应付款项及相关负债审计中，低估负学习的角度讲，在应付款项及相关负债审计中，低估负债与高估资产一样，都可以夸大被审计单位的财务状况债与高估资产一样，都可以夸大被审计单位的财务状况，因此，审计人员实施的实质性测试程序集中在确认负，因此，审计人员实施的实质性测试程序集中在确认负债记录的完整性，为此，应检查期后发生的相关交易的债记录的完整性，为此，应检查期后发生的相关交易的记录，确认其是否应该属于资产负债表目前的负债。固记录，确认其是否应该属于资产负债表目前的负债。固定资产实质性测试的重点是其整个年度的交易测试，而定资产实质性测试的重点是其整个年度的交易测试，而不是期末余额测试；固定资产

36、减值测试时通常采用计算不是期末余额测试；固定资产减值测试时通常采用计算或分析性复核。结合具体案例，通过对这两个账户进行或分析性复核。结合具体案例，通过对这两个账户进行审计的讲解，介绍查找未入账的负债、资产的增加和减审计的讲解，介绍查找未入账的负债、资产的增加和减少等审计基本方法在实务中的具体运用。少等审计基本方法在实务中的具体运用。本章复习题本章复习题v1.1.采购与付款循环主要有哪些交易流程？采购与付款循环主要有哪些交易流程？v2.2.采购与付款循环中可能出现错报的环节有哪些？采购与付款循环中可能出现错报的环节有哪些？v3.3.试述如何进行应付账款的实质性分析程序？试述如何进行应付账款的实质

37、性分析程序？v4.4.如何查找未入账的应付账款？如何查找未入账的应付账款？v5.5.你认为审计人员函证应付账款同函证应收账款一你认为审计人员函证应付账款同函证应收账款一样吗？为什么？样吗？为什么？课后讨论案例课后讨论案例v 【目的】【目的】v 理解购货与付款循环审计的基本方法【内容】理解购货与付款循环审计的基本方法【内容】v 请课后查找并阅读以下案例的相关信息，并回答相对应的问题，具体请课后查找并阅读以下案例的相关信息，并回答相对应的问题，具体内容见下表：内容见下表：序序号号名称名称参考资料参考资料问题问题1 1长恒集团股长恒集团股份有限公司份有限公司内部控制制内部控制制度审计案度审计案刘静，刘静，审计学审计学，吉林人民出，吉林人民出版社版社您认为会计师事务所进行的您认为会计师事务所进行的控制测试应将哪几个环节的测控制测试应将哪几个环节的测试作为重点？试