审计学课件：第10章生产与存货循环审计

1、第十章 生产与存货循环审计 生产与存货循环与其他循环的联系非常密切，生产与存货循环与其他循环的联系非常密切，涉及的内容主要是涉及的内容主要是存货的管理存货的管理及及生产成本生产成本的计的计算算等等 生产与存货循环涉及的资产负债表项目主要是生产与存货循环涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬；涉及的利润表项目是营存货、应付职工薪酬；涉及的利润表项目是营业成本。业成本。 主要考点1.存货的监盘以及存货的内部控制；存货的监盘以及存货的内部控制；2.分析程序在存货与仓储循环审计中的运用分析程序在存货与仓储循环审计中的运用（计算和分析）；（计算和分析）； 3.存货计价审计要点和存货截止测试审计处存

2、货计价审计要点和存货截止测试审计处理，适当掌握存货计价方法的计算。理，适当掌握存货计价方法的计算。第一节 生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录1.生产任务通知单：生产指令生产任务通知单：生产指令2.领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇总表、退料单总表、退料单3.产量与工时记录产量与工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表6.制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表7.成本计算单成本计算单8.存货明细帐存货明细帐二、生产与存货

3、循环涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产：（一）计划和安排生产： 生产计划部门授权生产生产计划部门授权生产 凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告（二）发出原材料（二）发出原材料: : 仓库部门仓库部门 凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账（三）生产产品（三）生产产品: : 生产部门生产部门 凭证和记录：产量和工时记录凭证和记录：产量和工时记录（四）核算产品成本（四）核算产品成本: 会计部门会计部门 凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制

4、造费用分配汇总表、成本计算单。用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。（五）储存产成品（五）储存产成品: 仓库部门点验、检查和签收仓库部门点验、检查和签收 凭证和记录：入库单、存货明细账凭证和记录：入库单、存货明细账（六）发出产成品（六）发出产成品: 独立的发运部门独立的发运部门 发运通知单、出库单（一式四联）发运通知单、出库单（一式四联）第二节控制测试和交易的实质性测试一、存货内部控制 授权批准控制:(1)成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准；(2)存货计价方法的确定与变更经管理当局批准；(3)对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损经报批后入帐 职务分离存货的请领、审批、发货、保管与记账

5、会计记录（1）建立成本核算和管理制度（2）建立与材料消耗、人工消耗、费用支出、废品损失、在产品转移、产成品入库等业务相关的原始凭证（3）尽量采用永续盘存制（4）月末车间未用的原材料办理假退料手续 定期核对（1）帐实核对（2）对委托加工材料、委托代销商品、出租、出借的包装物等本单位的存货应定期与有关单位核对。 实物控制（1）建立在产品、半成品、产成品的保管和移交制度（2）仓库存货按种类、性质集中堆放并有醒目标记（3）严格控制存货及相关的文件、记录，只有经过授权的人员才能接触。第三节 存货审计存货监盘一、存货监盘的含义一、存货监盘的含义（一）存货监盘是一项复合程序：观察程序和检查程序（二）存货监盘

6、目标存在认定、完整性认定和权利和义务认定（需实施其他审计程序），目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。（三）存货监盘一种双重目的的测试控制测试，通过询问、观察和抽查，确定被审计单位的存货盘点的控制措施与程序能否值得信赖；实质性程序，CPA通过检查存货的数量和状况，提供存货存在认定相关的审计证据。存货由少数项目构成实质性程序二、存货监盘计划（一）制定存货监盘计划考虑的因素：1.被审计单位存货的特点2.盘存制度3.存货内部控制的有效性等4.评价被审计单位存货盘点计划 注册会计师通常可利用存货盘点计划调查问卷的形式.与被审计单位管理层讨论存货盘点计划，并评价被审计单位盘点计划能否合理地确定存货的数

7、量和状况。如果认为被审计单位的盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位采取必要措施，修改和完善盘点计划。（二）确定存货监盘目标控制测试为主：询问、观察、抽查实质性测试为主：少数高价值存货测试（三）存货监盘计划的内容1.存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；2.存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘的要点包括存货监盘的要点包括CPA实施存货监盘程序的实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。解决的问题。 3.参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；4.检查存货的范围

8、。检查存货的范围。习题： 注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计，乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（ ）。A增加测试与存货相关的内部控制的范围B要求乙公司在期末实施存货监盘C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 【答案】B 【解析】当存货控制风险较高时，实质性程序的时间以期末为主。 ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度财务报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤

9、审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。2A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（ ）。A对单位价值较高的存货，以实质性程序为主B对由少数项目构成的存货，以实质性程序为主C对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主D实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法 【答案】C 【解析】对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故C不正确。 单选题3.有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业

10、存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告 【答案】D 【解析】在选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；在B选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；在选项C中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。 单选题4.被审计单位健全有效的存货内部控制要求由独立的采购部门负责( )。A.编制请购定单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量 【答案】B

11、 【解析】编制请购订单，控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。多选题5.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的以下工作有( )。A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题C.考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题D.与管理层讨论其存货盘点计划 【答案】ABCD 【解析】存货审计准则明确了注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的工作。多选题6.存货监盘计划的主要内容包括( )。A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.存货监盘

12、的要点及关注事项C.参加存货监盘人员的分工D.检查的范围 【答案】ABCD 【解析】存货审计准则明确了存货监盘计划内容。多选题 7.注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( )。 A.盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）和盘点范围和场所的确定 B.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 C.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制 D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理 【答案】A、B、C、D 【解析】根据存货审计准则，以上四个选项都是注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论的明确内容。

13、 判断题 8存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。（ ） 【答案】 【解析】存货监盘是几种单项审计程序的集合，可以证明多项认定。 判断题 9在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。如果认为被审订单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。（ ） 【答案】 【解析】略 判断题 10.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监

14、盘计划，对存货监盘作出合理安排。( ) 【答案】 【解析】注册会计师编制存货监盘计划的要求。 三、存货监盘程序观察程序观察程序盘点前：观察盘点现场准备情况；盘点范围的确认盘点前：观察盘点现场准备情况；盘点范围的确认情况，确定未纳入盘点范围的原因（销售未提存情况，确定未纳入盘点范围的原因（销售未提存货、受托代存存货）货、受托代存存货）盘点过程中：观察被审计单位盘点人员是否遵守盘盘点过程中：观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划；观察盘点人是否准确地记录存货的数量点计划；观察盘点人是否准确地记录存货的数量和状况；观察所有权不属于被审计单位的存货确和状况；观察所有权不属于被审计单位的存货确保其未被纳

15、入盘点范围。保其未被纳入盘点范围。检查程序检查的目的：确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行检查的目的：确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）性程序）检查的范围：取决于检查的范围：取决于CPACPA对被审计单位盘点程序和内部控制对被审计单位盘点程序和内部控制的评价的评价检查的对象：关键避免被审计单位事先获知检查的对象：关键避免被审计单位事先获知检查的程序：检查的程序：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；记录的准确性

16、；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。盘点记录的完整性。检查情况处理1.查明原因，及时提请被审计单位更正查明原因，及时提请被审计单位更正2.注册会计师应当扩大检查范围注册会计师应当扩大检查范围3.要求被审计单位重新盘点要求被审计单位重新盘点特别关注情况1. 存货移动情况。防止遗漏或重复盘点。存货移动情况。防止遗漏或重复盘点。2. 存货的状况。观察被审计单位是否已经恰当存货的状况。观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（存货的计价认定）（存货的计价认定

17、）3. 存货的截止。获取盘点日前后存货收发及移存货的截止。获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。是否正确。案例 A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在对甲公司208年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下 ：库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 a产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 c材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d材料 1200公斤 1200公斤 10

18、00公斤 要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即可能是入库时仓库少记

19、，出库时仓库多记。c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：重新计算存货明细账余额，确定差异是否存在；运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；重新盘点存

20、货或考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；考虑被审计单位内部控制执行情况，是否存在控制运行中相关凭证没有及时传送。存货截止测试 存货截止测试的关键存货截止测试的关键：存货实物纳入盘点范围的时间：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。一会计期间。 存货截止测试引起的错误：存货截止测试引起的错误：少计存货和应付账款，虚少计存货和应付账款，虚增本年利润；多计存货和应付账款，虚减本年利润增本年利润；多计存货和应付账款，虚减本年利润 存货截止测试方法：存货截止测试方法：检查存

21、货盘点日期前后的购货发票、验收报告（或入检查存货盘点日期前后的购货发票、验收报告（或入库单）、出库凭证，关注日期。库单）、出库凭证，关注日期。 存货截止测试关注点：存货截止测试关注点：（1）截止日前后入库的存货）截止日前后入库的存货;（2）截止日前后装运出库存货；（）截止日前后装运出库存货；（3）已销尚未提货）已销尚未提货的存货；（的存货；（4）在途存货。）在途存货。四、存货监盘结束时的工作 1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；点范围的存货是否均已盘点； 2.检查盘点表单是否完整连续编号并收回，检查盘点表单是否完整连续编号并收回

22、，与存货盘点的汇总记录进行核对；与存货盘点的汇总记录进行核对； 3.复核盘点结果汇总记录复核盘点结果汇总记录 4.关注盘点日与资产负债表日之间存货的变关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确处理。动是否已作正确处理。 5.存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理。大差异的处理。 五、特殊情况的处理(一一)由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序CPA实施的替代审计程序包括实施的替代审计程序包括:（1）检查进货交易凭证）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料或生产记录以及其他相关资料;（2）检查

23、资产负债表日）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（后发生的销货交易凭证；（3）向顾客、供应商或接触）向顾客、供应商或接触到存货的第三方函证。到存货的第三方函证。(二二)因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性， （1）对存货进行适当检查或（对存货进行适当检查或（2）提请被审计单位另择日期重新）提请被审计单位另择日期重新盘点；盘点； （3）同时测试在该期间发生的存

24、货交易，以获取有）同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 (三三)委托其他单位保管或已作质押的存货委托其他单位保管或已作质押的存货1.注册会计师应当向保管人注册会计师应当向保管人(委托代管存货的书面确委托代管存货的书面确认函认函)或债权人函证。或债权人函证。2.如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作其他注册会计师的工作.3.通常还应当检查被审计单位的相关

25、会计记录和可通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录。能设置的备查记录。 (四四)首次接受委托的情况首次接受委托的情况如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交

26、易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析。多选题 1注册会计师存货监盘的替代审计程序主要包括（ ）。 A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C向顾客或供应商函证 D对存货进行截止测试 【答案】ABC 【解析】略。 多选题 2注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（ ）。 A查阅前任注册会计师工作底稿 B复核上期存货盘点记录及文件 C检查上期存货交易记录 D运用毛利百分比法等进行分析 【答案】ABCD 【解析】略。 单选题 1.注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘

27、或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是( )。 A.注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货盘点日之间的交易进行测试 B.对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易 C.委托内部审计人员协助 D.如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人员实施存货监盘 【答案】C 【解析】注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师可以选择选项A、B

28、、D的程序，注册会计师不能依赖内部审计人员监盘。多选题 2.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施( )替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 B.检查进货交易凭证 C.检查生产记录以及其他相关资料 D.向顾客或供应商函证 【答案】ABCD 【解析】略。 多选题 3.注册会计师对诸如辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有( )。 A.被审计单位存在值得信赖的内部控制 B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据 C.向接触到相关存货项目的第三

29、方检查人员询证 D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在 【答案】ABCD 【解析】略。 多选题 4.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有( )。 A.向保管人或债权人函证 B.实施监盘 C.利用其他注册会计师的工作 D.对存放于外单位存货注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函 【答案】ABCD 【解析】略。 判断题 5如果存货盘点日不是资产负债表日，有可能是在资产负债表日之后或之前甚至是在不同日期进行不同情况下，注册会计师应当根据不同情况的特点实施程度不同的审计程序，以便确定被

30、审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（ ） 【答案】 【解析】略 6.注册会计师X在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：(1)所有存货都未盘点；(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；(3) ABC公司声明的委托XYZ公司代管的A材料可能并不存在；(4)XYZ公司存放在ABC公司仓库的B材料可能已计入ABC公司的存货项目；(5)存货方法已作变更；(6)ABC公司以前年度未曾接受过注册会计师审计。 【要求】:给出相应的审计程序。 【答案】(1)提请AB

31、C公司安排存货盘点，注册会计师进行存货监盘(2)对ABC公司的期末存货进行截止测试(3)向XYZ公司进行函证， 确认由其代管的ABC公司的A材料(4)询问管理层、审阅相关合同与协议，向XYZ公司函证是否已委托ABC公司代管其B材料(5)进行计价测试，确认是否进行必要的调整(6)对上年度存货记录进行适当检查3假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元

32、，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5万元。 在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。A存货跌价准备转销800万元，转回500万元B存货跌价准备转销500万元，转回800万元C存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元D存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取1

33、50万元 【答案】C 【解析】故乙产品期初库存1000件（单价1.5万元）已销售，期初已计提的500万元“存货跌价准备”已转销；丙产品“存货跌价准备”期初余额为800（54）=800万元，本期只销售丙产品300件，故其中300（54）=300万元的“存货跌价准备”已转销。 乙产品期末产成品成本单价1.8万元，期末单位产成品可变现净值1.7万元，故期末乙产品需计提存货跌价准备1500（1.81.7）=150万元。 丙产品期末产成品单价4.5万元低于期末可变现净值5.5万元，因此，期初已计提的存货跌价准备按原计提金额转回，即转回800万元300万元=500万元。 因此，乙、丙两种产成品“存货跌价准

34、备”合计需转销500+300=800万元，转回（乙产品）500万元，计提（丙产品）150万元。显然，选项C为正确答案。六、存货监盘结果对审计报告的影响（一）审计范围受到限制的情况（一）审计范围受到限制的情况 保留意见或无法表示意见的审计报告。保留意见或无法表示意见的审计报告。（二）被审计单位拒绝调整的情况（二）被审计单位拒绝调整的情况 保留意见或否定意见的审计报告。保留意见或否定意见的审计报告。（三）首次接受委托按规定实施审计程序后，仍未能获（三）首次接受委托按规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据 保留意见或无法表

35、示意见的审计报告。保留意见或无法表示意见的审计报告。 注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 1注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。 A供应商向乙公司提供购货折扣 B乙公司向客户提供销货折扣 C乙公司已将购买的存货退给供应商 D客户已将购买的存货退给乙公司 【答案】D 【解析】在选项D中，客户退回的存货很可能已入库但未入账从而导致实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数

36、量。 2在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。 A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序 D乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序 【答案】D 【解析】在选项D中，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，在检查前应一直在现场观察。 3在对存货实施检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（ ）。 A尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围 B事先就拟抽取测试的存货项目

37、与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录 【答案】A 【解析】注册会计师对存货检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，选项A正确。 4以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。 A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D在存货盘点结束前，再次观察盘点现场 【答案】A 【解析】注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，是为了

38、测试被审计单位存货盘点记录的准确性（即存货盘点记录被高估的问题）；相反，注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，是为了测试被审计单位存货记录的完整性（即盘点记录被低估的问题），由此可见，选项A（测试盘点记录高估）与测试存货盘点记录的完整性不相关。 5K公司实行实地盘存制。在复核2013年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。 A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备 B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表 D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒

39、推存货期初余额，并予以确认 【答案】B 【解析】选项A检查范围不应告知K公司；选项C中不能将抽盘记录去修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，说明K公司盘点不真实，要求修订存货账面记录；选项D除倒推存货期初余额外，还应检查未监盘存货的记录。选项B符合存货监盘准则要求。 6.助理人员于2013年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( ) 【答案】 【解析】抽盘日的存货账实相符不能得出资产负债表日存货的账实相符，注册会计师还要对2003年12月31日至抽盘日之间的永续记录加以测试。 7.注册

40、会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了( )。 A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目 B.鉴定存货的质量 C.了解盘点指示是否得到贯彻执行 D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据 【答案】D 【解析】查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目目的是测试其完整性；鉴定存货的质量目的是测试其价值；了解盘点指示是否得到贯彻执行目的是测试其盘点指示是否执行。 8.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当( )。 A.指挥盘点工作的进行 B.作为盘点小组成员进行盘点 C.根据观察情况进行检查 D.收集盘点单、编制盘点表 【答案】C 【解析】指挥盘点工作的进行、进行盘点、收集盘点单、编制盘点

41、表为被审计单位职责。 9.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是( )。 A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因 B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围 C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围 D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函 【答案

42、】B 【解析】被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。 10.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关于注册会计师对存货检查时表述不正确的是( )。 A.检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序） B.如果对价值较高的存货项目实施检查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证 C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将

43、抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率 【答案】D 【解析】注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高检查的效果。 11.注册会计师对存货检查时发现了差异，下列处理中不恰当的是( )。 A.查明原因，及时提请被审计单位更正 B.不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”后再作处理 C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加检查范围以减少错误的发生 D.注册会计师根据检查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点 【答案】B 【解析】注册会计师对存货检查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点

44、记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加检查范围。如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。 12.注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的以下问题有( )。 A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点 B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确 D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部

45、转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录 【答案】ABCD 【解析】根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。 13如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出了适当调整。（ ） 【答案】 【解析】略 14B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于

46、丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序 1与管理层讨论存货监盘计划。 2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4对于存放在外在公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

47、要求：要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 【答案】 (1)共有三处错误： 错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。 修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2恰当。 程序3不恰当。 修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库

48、的存货均未纳入盘点范围。 程序4不恰当。 修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。 15.简述注册会计师进行库存现金监盘与存货监盘的区别。 【答案】库存现金监盘与存货监盘的区别主要有：（1）注册会计师参与监盘环节不同。注册会计师参与库存现金监盘，被审计单位对存货盘点时注册会计师必须在现场观察，并对盘点单与实物进行双向检查。（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部库存现金盘点，对存货现场观察后只对已盘点的存货进行双向检查。（3）监盘的内容不同。注册会计师进行库存现金监盘时监盘的是库存现金，而进行存货监盘时监盘的是存货。（4）监盘的程序有所不同。注册会计

49、师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行库存现金监盘时则不需要。（5）监盘的时间不同。库存现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前进行。（6）监盘的要求不同。库存现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。例题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2006年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托审计其2006年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况： （1）年末甲公司存货中只有原材料

50、和库存商品。原材料占全部存货的60，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。 （2）全部库存商品中有大约10的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。 （3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。要求：要求：（1）根据上述资料，请指出）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并时，应确定该监盘以控制测

51、试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。简要说明理由。（2）根据甲公司存货的情况，请指出）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。程序时应需要特别关注的情况。（3）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明为恰当请说明理由；

52、如果你认为不恰当请说明B应实施的程序）应实施的程序）答案（1）B应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为企业存货中只有少数项目的存货构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。（3）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据；应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，

53、并审查相关的凭证加以查验。第四节 存货审计存货计价测试 一、存货计价测试的一般要求一、存货计价测试的一般要求存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。位成本是否正确所做的测试。1.样本选择：已经盘点的、结存余额较大且价格变化样本选择：已经盘点的、结存余额较大且价格变化频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性；分层选样频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性；分层选样2.计价方法的确认：计价方法的合理性和一贯性审查计价方法的确认：计价方法的合理性和一贯性审查3.计价审计：存货价格的组成内容；计价方法合理和计价审计：存货价格的组成

54、内容；计价方法合理和一贯性测试；关注存货可变现净值的确定和存货跌价一贯性测试；关注存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提；测试结果与被审计单位账面记录对比，准备的计提；测试结果与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表编制对比分析表 例题例题1：审计人员审查某企业材料采购业务，：审计人员审查某企业材料采购业务，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共购进原材料一批，共5000公斤，买价公斤，买价300000元，运杂费元，运杂费5000元，支付增殖税元，支付增殖税51000元。财会部门将原材料的买价和增殖元。财会部门将原材料的买价和增殖税计入原材料的成本，运杂费计入管理费税计入原材料的成本，运杂费计入管理费用。用。 要求：根据上述资料，指出企业材料采购要求：根据上述资料，指出企业材料采购会计处理中存在的问题以及对当期损益的会计处理中存在的问题以及对当期损益的影响。影响。 二、存货成本的计价测试二、存货成本的计价测试 1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计 2.直接人工成本的审计直