中级财务会计第八章

1、第八章第八章流流 动动 负负 债债一、概述一、概述负债负债偿还期偿还期一年一年偿还期在大于一年偿还期在大于一年的一个营业周期内的一个营业周期内流动负债流动负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利其他应付款其他应付款P205、206纠错纠错偿还期在一年以上的债务（一般企业）偿还期在一年以上的债务（一般企业）偿还期在一个营业周期以上的债务偿还期在一个营业周期以上的债务（营业周期一年的企业）（营业周期一年的企业）非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款预计负债预计负债（下章内容）（下章

2、内容）应付利息应付利息1、流动负债产生于：、流动负债产生于：筹资：向银行借入短期借款筹资：向银行借入短期借款赊购原材料和商品赊购原材料和商品接受劳务：个人的（如应付职工薪酬）、单位接受劳务：个人的（如应付职工薪酬）、单位的（如运费）的（如运费）法律强制性规定：各种税金法律强制性规定：各种税金2、流动负债的偿还方式、流动负债的偿还方式以货币偿还以货币偿还以实物偿还以实物偿还借新债还旧债（仍然是以货币偿还）借新债还旧债（仍然是以货币偿还）债转股债转股以劳务偿还以劳务偿还二、短期借款的账务处理二、短期借款的账务处理1、利息按季支付且数额较大、利息按季支付且数额较大取得借款时：取得借款时：借：银行存款

3、借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款每月计提应付利息时（季末月份不计提）每月计提应付利息时（季末月份不计提）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息偿还季度利息时偿还季度利息时借：应付利息借：应付利息 （已提数）（已提数） 财务费用财务费用 （倒挤，季末月份的利息）（倒挤，季末月份的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （当季利息）（当季利息）2、利息按季支付，但数额较小、利息按季支付，但数额较小借：财务费用借：财务费用 （把季度的利息全部计入支取的当月）（把季度的利息全部计入支取的当月） 贷：银行存款贷：银行存款根据重要性原则，作简化处理，前期不预提。根据重要性原则，作简化处理，前期

4、不预提。3、归还本息时、归还本息时借：短期借款借：短期借款 （借款本金）（借款本金） 应付利息应付利息 （前期预提数）（前期预提数） 财务费用财务费用 （倒挤）（倒挤） 贷：银行存款贷：银行存款 （本金（本金+利息）利息） 三、应付票据的账务处理三、应付票据的账务处理1、应付票据的实质：期票、应付票据的实质：期票P208、延期付款的证明、延期付款的证明2、包括内容：商业承兑汇票、银行承兑汇票、包括内容：商业承兑汇票、银行承兑汇票 3、应设置备查簿、应设置备查簿P2094、核算、核算支付的银行承兑汇票的支付的银行承兑汇票的 承兑手续费承兑手续费 的处理的处理票面金额的万分之五票面金额的万分之五借

5、：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（1）银行承兑汇票）银行承兑汇票带息应付票据各期利息的处理：带息应付票据各期利息的处理：金额较大时按月计提应付利息（金额较大时按月计提应付利息（P210纠错）纠错）也可简化处理：中期末或年末计提应付利息也可简化处理：中期末或年末计提应付利息借：财务费用借：财务费用 【出票日【出票日中期末（或年末）的利息中期末（或年末）的利息】 贷：应付票据贷：应付票据 （应付票据的账面价被改变）（应付票据的账面价被改变）票据到期支付票款票据到期支付票款借：应付票据借：应付票据 （账面价）（账面价） 财务费用财务费用 （中期末或年末（中期末或年末到期日的利息）到期

6、日的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （面值（面值+全部利息）全部利息）票据到期无力支付票款（银行将垫付票款）票据到期无力支付票款（银行将垫付票款）借：应付票据借：应付票据 （全部票款）（全部票款） 贷：短期借款贷：短期借款向银行支付的罚款向银行支付的罚款 银行结算制度处罚规定银行结算制度处罚规定：商业汇票到：商业汇票到期，付款人无力付款，按票面金额处以期，付款人无力付款，按票面金额处以5%5%但但不低于不低于10001000元的罚款。元的罚款。借：营业外支出（不计入财务费用）借：营业外支出（不计入财务费用） 贷：银行存款贷：银行存款备足资金，归还银行垫支的票款时备足资金，归还银行垫支的票款时借

7、：短期借款借：短期借款 （全部票款）（全部票款） 应付利息应付利息 （对短期借款计提的利息，每天万分之五）（对短期借款计提的利息，每天万分之五） 财务费用财务费用 （倒挤，至付款时尚未确认的利息）（倒挤，至付款时尚未确认的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （实支款）（实支款） 4月月1日，某企业购入原材料（采用实际成本核算）日，某企业购入原材料（采用实际成本核算）价款价款85470元，增值税元，增值税14530元。当日签发面值元。当日签发面值100000元，年利息率元，年利息率6%的的4个月期的银行承兑汇票付个月期的银行承兑汇票付给对方，以银行存款支付银行承兑手续费给对方，以银行存款支付银行承兑

8、手续费50元。假设元。假设企业对应付票据中期末或年末计提利息。企业对应付票据中期末或年末计提利息。要求：要求：作作4.1、6.30和和8.1到期如数支付票款的处理到期如数支付票款的处理作作8.1无力支付票款（但存款户余额正好支付无力支付票款（但存款户余额正好支付罚款的处理）罚款的处理）：承：承，企业于，企业于9月月11日备足款项支付票款及日备足款项支付票款及短期借款的利息（假定企业对短期借款的短期借款的利息（假定企业对短期借款的利息按月计提）利息按月计提）4.1应交税费应交税费？（？）？（？） 14530 贷：应付票据贷：应付票据 100000借：原材料借：原材料 85470借：财务费用借：财

9、务费用 50贷：银行存款贷：银行存款 506.30 应提利息应提利息=1000006%3/12=1500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1500贷：应付票据贷：应付票据 15008.1 借：应付票据借：应付票据 101500 贷：银行存款贷：银行存款 102000财务费用财务费用 500 8.1 借：应付票据借：应付票据 101500 财务费用财务费用 500 贷：短期借款贷：短期借款 102000 借：营业外支出借：营业外支出 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 8.31计提转为短期借款的利息计提转为短期借款的利息=10200018%1/12=1530（元）（元）借：财务费用

10、借：财务费用 1530 贷：应付利息贷：应付利息 15309.11借：短期借款借：短期借款 102000 应付利息应付利息 1530 财务费用财务费用 510 贷：银行存款贷：银行存款 104040后后10天的利息：天的利息：1020000.0005或者或者10200018%10/360（2）商业承兑汇票）商业承兑汇票计提利息的处理与银行承兑汇票相同计提利息的处理与银行承兑汇票相同到期无力支付票款到期无力支付票款借：应付票据借：应付票据 （全部票款）（全部票款） 贷：应付账款贷：应付账款支付的罚款：支付的罚款：与银行承兑汇票的处理相同与银行承兑汇票的处理相同支付票款时支付票款时借：应付账款借：

11、应付账款 贷：银行存款贷：银行存款四、应付账款的处理四、应付账款的处理1、核算内容：货款、核算内容：货款+增值税增值税+对方代垫的运费对方代垫的运费2、入账时间、入账时间单货同到：单货同到：单到货未到：单到货未到：货到单未到：货到单未到：3、入账金额：以发票金额为准，获得的现金折扣、入账金额：以发票金额为准，获得的现金折扣冲减财务费用。冲减财务费用。 只能按单入账只能按单入账验货后入账验货后入账月末暂估入账月末暂估入账 2014年年5月月20日，甲公司从乙公司购入日，甲公司从乙公司购入A材料材料10吨，吨，单价单价1000元，增值税元，增值税1700元。材料已验收入库，实际元。材料已验收入库，

12、实际成本核算。现金折扣条件：成本核算。现金折扣条件：2/10，n/30。甲公司于。甲公司于5月月30日付款的分录（假定折扣不包括增值税）：日付款的分录（假定折扣不包括增值税）：借：原材料借：原材料A材料材料 10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 11700借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 11700贷：银行存款贷：银行存款 11500财务费用财务费用 2005.205.30（从交易的次日算起，第从交易的次日算起，第10天付款可享折扣天付款可享折扣）4、企业支付电费的处理、企业支付电费的处理25本本月月初初本本月月

13、末末25支付时：借：应付账款支付时：借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款月末计算结转当月应付电费时月末计算结转当月应付电费时借：生产成本借：生产成本/制造费制造费/？贷：应付账款贷：应付账款5、无法支付的应付账款的处理、无法支付的应付账款的处理借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入五、应付职工薪酬的处理五、应付职工薪酬的处理1、职工薪酬包括的内容、职工薪酬包括的内容计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴津贴补贴补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资因解除劳动关系给予的补偿因解除劳动关系给予的补偿非货币性福利非货币性福利养老保险费养老保险费医疗

14、保险费医疗保险费失业保险费失业保险费工伤保险费工伤保险费生育保险费生育保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费直接支付给职工直接支付给职工间接支付给职工间接支付给职工职工职工受益受益按车间、科室按车间、科室编制工资计算表编制工资计算表（多张）（多张）根据计算表编制根据计算表编制工资费用汇总表工资费用汇总表（一张）（一张）根据应付工资总根据应付工资总额计算附加项目额计算附加项目（一张）（一张）分录分录2、职工薪酬处理的程序：、职工薪酬处理的程序：姓姓名名基基本本工工资资奖奖金金津津贴贴补补贴贴扣扣病病事事假假应应发发工工资资 代扣款项代扣款项实实发发数数签签名名住房住房

15、公积公积金金养老养老保险保险金金医疗医疗保险保险金金失业失业保险保险金金个个人人所所得得税税张张三三李李四四王王五五合合计计工资结算单工资结算单（一般按车间、科室编，（一般按车间、科室编，多张多张）本人本人上年上年月均月均0.5%本人本人上年上年月均月均2%本人本人上年上年月均月均8%本人本人当月当月12%本人本人当月当月工资工资累进累进计算计算 部部 门门基基本本工工资资奖奖金金津津贴贴补补贴贴扣扣病病事事假假应应发发工工资资 代扣款项代扣款项实实发发数数住住房房公公积积金金养养老老保保险险金金医医疗疗保保险险金金失失业业保保险险金金基本车间生产工人基本车间生产工人辅助车间生产工人辅助车间生

16、产工人基本车间管理人员基本车间管理人员辅助车间管理人员辅助车间管理人员厂部行政管理人员厂部行政管理人员销售人员销售人员合计合计工资结算汇总表工资结算汇总表（全厂一张）（全厂一张）个人所得税个人所得税合计合计abcdefgabcdefga-ab-bc-cd-de-ef-fg-gh ij kl月末，根据汇总表编制两笔分录：月末，根据汇总表编制两笔分录：借：生借：生基基 a 辅辅 b制制基基 c辅辅 d管理费用管理费用 e销售费用销售费用 f贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 g结转代扣款项：结转代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 g 贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会

17、保险费 i+j+k住房公积金住房公积金 h应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 l应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资g（根据分录（根据分录）根据分录根据分录 g月末余额：月末余额：g-g银行存款银行存款下月发放时下月发放时g-g月末，根据汇总表中月末，根据汇总表中“应发工资应发工资”计提五险一金和福利费：计提五险一金和福利费： 应应 借借 科科 目目应付应付工资工资总额总额 计计 提提 金金 额额养养老老保保险险费费医医疗疗保保险险费费失失业业保保险险费费工工伤伤保保险险费费生生育育保保险险费费住住房房公公积积金金工工会会经经费费职职工工教教育育费费职职工工福福利利费费合合计计生生基基

18、辅辅制制基基 辅辅管理费用管理费用销售费用销售费用合计合计mnpqrstuvabcdefg20%9%2%1%1%12% 2% 1.5%不不高于高于14%abcdefg单位负担的五险一金等费用计算表单位负担的五险一金等费用计算表因行业不因行业不同而不同同而不同 借：生借：生基基 辅辅 制制基基 辅辅 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 m+n+p+q+r abcdef住房公积金住房公积金 s工会经费工会经费 t职工教育经费职工教育经费 u职工福利费职工福利费 v下月，将提取的单位、个人社保费、住房公积金上缴有关下月，将提取的单位、个人社保费

19、、住房公积金上缴有关部门时的分录如何作？部门时的分录如何作？工资结算汇总表工资结算汇总表部门部门略略 应发应发工资工资 代扣款项代扣款项实发实发数数养老养老8%医疗医疗2%失业失业0.5%住房住房12%所得所得税税合计合计基本车基本车间工人间工人100000基本车间基本车间管理人员管理人员8000厂部管厂部管理人员理人员30000销售人员销售人员5000 合计合计14300020010050060860课堂练习：课堂练习： 假设各项费用的计提基数均以当月工资依据，要求假设各项费用的计提基数均以当月工资依据，要求 分别按分别按8%、2%、0.5%、12%计提代扣的个人负担计提代扣的个人负担的养老

20、、医疗、失业保险金和住房公积金并进行账务的养老、医疗、失业保险金和住房公积金并进行账务处理；处理；开设开设“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”T型账户；型账户；根据表中根据表中“应发工资应发工资”栏的数据结转当月应付工资；栏的数据结转当月应付工资；根据以上两笔分录登记根据以上两笔分录登记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”明细账户明细账户应借应借科目科目工资工资总额总额 计提金额计提金额合计合计老医失老医失伤育伤育住房公住房公积金积金工会经工会经费费职工教职工教育经费育经费福利费福利费生产生产成本成本100000制造制造费用费用 8000管理管理费用费用30000销售销售费用费用5000合计合

21、计143000单位负担的五险一金等费用计算表单位负担的五险一金等费用计算表要求：分别按要求：分别按33%（20%+9%+2%+1%+1%）、）、12%、2%、1.5%、14%计提单位负担的社会保险、住房公积金、计提单位负担的社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、职工福利费并进行账务处理工会经费、职工教育经费、职工福利费并进行账务处理3、非货币性福利的处理、非货币性福利的处理以本企业产品作福利发以本企业产品作福利发给职工给职工（发物：三笔分录）（发物：三笔分录）借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 市场售价

22、市场售价+市场售价市场售价17%实际发放时：实际发放时：决定发放时：决定发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 市场售价总额市场售价总额应交税费应交税费？（？）？（？） 总售价总售价17%借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （实际成本）（实际成本）4、非货币性福利、非货币性福利提供有关资产供相关人员无提供有关资产供相关人员无偿使用（既不发钱，也不发偿使用（既不发钱，也不发物，只是无偿提供好的物质物，只是无偿提供好的物质条件条件P219）5、其他略、其他略六、应交税费概述六、应交税费概述1、核算内容、核算内容P2

23、212、账户设置、账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交消费税应交消费税应交营业税应交营业税一级账户一级账户二级账户二级账户七、应交增值税的处理七、应交增值税的处理1、哪些企业缴纳增值税？、哪些企业缴纳增值税？销售货物销售货物提供加工、修提供加工、修理、修配劳务理、修配劳务进口货物进口货物生产企业生产企业批发企业批发企业零售企业零售企业按组成计税价按组成计税价格格税率向海税率向海关缴纳关缴纳漂染、设备修漂染、设备修理服务等理服务等2、纳税人的分类、纳税人的分类一般纳税人一般纳税人（17%、13%、0三档税率）三档税率） 小规模纳税人（小规模纳税人（3%）3、一般纳税人应纳增值税的处理

24、、一般纳税人应纳增值税的处理（1）方法：）方法：税款抵扣制（原理：板书）税款抵扣制（原理：板书）（2）账户设置）账户设置应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税 借方借方 贷方贷方余额余额进项进项税额税额已交已交税金税金减免减免税款税款转出转出未交未交出口出口抵内抵内销项销项税额税额出口出口退税退税进项进项转出转出转出转出多交多交（3）应交税费）应交税费应交增值税明细账户的格式应交增值税明细账户的格式（4）当期应纳增值税的计算）当期应纳增值税的计算销项销项税额税额出口抵减出口抵减内销品应内销品应纳税额纳税额进项进项税额税额进项税进项税额转出额转出当期应纳当期应纳

25、增值税增值税减免减免税款税款出口出口退税退税=+销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税+进项进项税额税额出口出口抵内抵内减免减免税款税款=销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出+进项进项税额税额=（不考虑出口退税、出（不考虑出口退税、出口抵内、减免税款时）口抵内、减免税款时）买方退货时红字买方退货时红字买方退货时红字买方退货时红字（5）增值税何时缴纳？）增值税何时缴纳？小企业一个月缴纳一次，月末算账下月缴纳小企业一个月缴纳一次，月末算账下月缴纳 大企业当月增值税当月先预交，下月大企业当月增值税当月先预交，下月15日内日内结清上月税款结清上月税款（6）“转出未交增值税转出未交

26、增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“已交税金已交税金”的处理的处理 例题例题：假定企业本期发生销项税为：假定企业本期发生销项税为100万元，进项税为万元，进项税为80万元，进项税额转出（贷万元，进项税额转出（贷方）方）20万元，无预交增值税。万元，无预交增值税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税10080当期应交增值税当期应交增值税=100+2080=40（万元）（万元）借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 40 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 402040040400下月交纳上月增值税时

27、：下月交纳上月增值税时：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 40 贷：银行存款贷：银行存款 40登账登账 例题例题：假定企业本期发生销项税为：假定企业本期发生销项税为100万元，进项税为万元，进项税为130万元，进项税额转出万元，进项税额转出（贷方）（贷方）20万元，无预交增值税。万元，无预交增值税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税1001302010月末不作处理，待下月抵扣月末不作处理，待下月抵扣 例题例题：假定企业本期发生销项税为：假定企业本期发生销项税为100万元，进万元，进项税为项税为80万元，进项税额转出（贷方）万元，进项税额转出（贷方）20万元，月初万元，月初已预交已

28、预交30万元。万元。月初预交增值税的分录：月初预交增值税的分录：借：应交税费借：应交税费应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金）30贷：银行存款贷：银行存款 30应交税费应交税费应交增值税应交增值税100803020本月应交本月应交=100+2080=40，已交，已交30，未交，未交4030=10借：应交税费借：应交税费应缴增值税（转出未交增值税）应缴增值税（转出未交增值税）10贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 10应交税费应交税费未交增值税未交增值税10100 例题例题：假定企业本期发生销项税为：假定企业本期发生销项税为100万元，进万元，进项税为项税为80万元，进项税额转出

29、（贷方）万元，进项税额转出（贷方）20万元，月初万元，月初已预交已预交56万元。万元。月初预交增值税的分录：月初预交增值税的分录：借：应交税费借：应交税费应缴增值税（已交税金）应缴增值税（已交税金）56贷：银行存款贷：银行存款 56应交税费应交税费应交增值税应交增值税100805620应交税费应交税费未交增值税未交增值税本月应交本月应交=100+2080=40，已交，已交56，多交，多交5640=16借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 16贷：应交税费贷：应交税费应缴征值税（转出多交增值税）应缴征值税（转出多交增值税）1616160当月税务机关会退回当月税务机关会退回（7）进项税扣税

30、依据（必备条件）进项税扣税依据（必备条件）增值税专用发票增值税专用发票（抵扣联未经认证的不得抵扣）（抵扣联未经认证的不得抵扣）进口货物取得的海关完税凭证（需认证）进口货物取得的海关完税凭证（需认证）税务机关批准的农产品、废旧物资收购凭证（税务机关批准的农产品、废旧物资收购凭证（10%）税务机关批准使用的运费单据（税务机关批准使用的运费单据（7%）（8）哪些业务应确认销项税？）哪些业务应确认销项税？销售产品（提供劳务）开出增值税专用发票销售产品（提供劳务）开出增值税专用发票零售商业销项税额的计算零售商业销项税额的计算P227将存货用于投资，按存货的计税价格计算增值税将存货用于投资，按存货的计税价

31、格计算增值税P227将存货用于集体福利或个人消费将存货用于集体福利或个人消费 将将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。每台生产成本为司行政管理人员。每台生产成本为1.51.5万元，市场售万元，市场售价价2 2万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。借：管理费用借：管理费用 50*2*（1+17%）=117 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（

32、销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本 50*1.5=75 贷：库存商品贷：库存商品 75将自产产品用于建造不动产将自产产品用于建造不动产此类题固定资产章已涉及此类题固定资产章已涉及将存货无偿赠予他人（一笔分录）将存货无偿赠予他人（一笔分录）借：营业外支出借：营业外支出贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料 （实际成本）（实际成本）应税应税增（销项税额）公允价增（销项税额）公允价17%或成本或成本17%将存货当做股利发放给股东将存货当做股利发放给股东P228例题例题混合销售行为中的劳务收入并入销售收入混合销售行为中的劳务收入并入销售收入计征增值税计征增值税P229例题例题兼营行为如果不

33、能单独核算，劳务收入并兼营行为如果不能单独核算，劳务收入并入销售收入计征增值税入销售收入计征增值税（9）哪些业务确认进项税额转出）哪些业务确认进项税额转出存货发生非常损失存货发生非常损失购入材料发生超定额短缺购入材料发生超定额短缺不动产工程利用原材料不动产工程利用原材料（10）哪些业务确认进项税额）哪些业务确认进项税额购入原材料购入原材料投资人投入原材料投资人投入原材料P228购入动产设备购入动产设备接受捐赠的存货接受捐赠的存货P228支付委托加工物资的加工费和增值税支付委托加工物资的加工费和增值税P236购入免税农产品和废旧物资购入免税农产品和废旧物资课堂题：课堂题： 北方公司为增值税一般纳

34、税企业，销售产品为其主北方公司为增值税一般纳税企业，销售产品为其主营业务，适用增值税率营业务，适用增值税率17%，材料采购采用实际成本，材料采购采用实际成本核算。该公司核算。该公司2010年年5月月31日日“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目借方余额为科目借方余额为16万元。万元。6月份发生如下涉及增月份发生如下涉及增值税的业务：值税的业务： （1）购买原材料一批，增值税发票上注明的价款为）购买原材料一批，增值税发票上注明的价款为240万元，增值税为万元，增值税为40.8万元，公司已开出商业承兑万元，公司已开出商业承兑汇票，元材料已验收入库。汇票，元材料已验收入库。 （2）建造仓库领用

35、原材料一批，实际成本为）建造仓库领用原材料一批，实际成本为120万万元。元。 （3）销售产品一批，价款）销售产品一批，价款80万元（不含增值税），万元（不含增值税），实际成本为实际成本为64万元，发票和提货单已交对方，货款已万元，发票和提货单已交对方，货款已收到。收到。 （4）用原材料对外进行长期投资，双方协议按成本）用原材料对外进行长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为作价。该批原材料的成本和计税价格均为164万元，应万元，应缴纳的增值税为缴纳的增值税为27.88万元。万元。 （5）将自产的一批产品作为福利发给生产工人。该）将自产的一批产品作为福利发给生产工人。该批，产

36、品的实际成本为批，产品的实际成本为56万元，市场售价万元，市场售价60万元。万元。 （6）因管理不善丢失一批原材料，实际成本为）因管理不善丢失一批原材料，实际成本为40万万元，增值税为元，增值税为6.8万元（无需作批准后的处理）。万元（无需作批准后的处理）。 （7）用银行存款缴纳当月增值税）用银行存款缴纳当月增值税15万元。万元。 （8）购入一批免税农产品作为原材料（已入库），）购入一批免税农产品作为原材料（已入库），收购价收购价10万元，支付运费万元，支付运费1万元。万元。全部款项已通过银行存款支付。全部款项已通过银行存款支付。 （9）将自产的成本为）将自产的成本为30万元的产成品赠与某单位

37、，万元的产成品赠与某单位，计税价格为计税价格为40万元。万元。 要求：要求：开设应交税费开设应交税费应缴增值税应缴增值税T型账户登记型账户登记月初余额月初余额根据以上业务逐笔编制分录根据以上业务逐笔编制分录根据分录登记应交税费根据分录登记应交税费应缴增值税明应缴增值税明细账细账月末结转未交或多交增值税月末结转未交或多交增值税（11）混合销售行为中的劳务收入征哪种税？）混合销售行为中的劳务收入征哪种税？P231纠错纠错税法规定：从事货物生产、批发、零售的税法规定：从事货物生产、批发、零售的企业兼营非应税劳务，其劳务收入视同货企业兼营非应税劳务，其劳务收入视同货物收入计征增值税。物收入计征增值税。

38、（12）小规模纳税人增值税的处理）小规模纳税人增值税的处理（13）出口退税、出口抵减内销品应纳税额略）出口退税、出口抵减内销品应纳税额略八、应交营业税的处理八、应交营业税的处理2、工业企业哪些业务缴纳营业税？、工业企业哪些业务缴纳营业税？出租、出售无形资产或不动产：出租、出售无形资产或不动产：出租无形资产的租金出租无形资产的租金出租固定自产的租金出租固定自产的租金出售无形资产的价款出售无形资产的价款出售不动产的价款出售不动产的价款P232 835有问题有问题、233例题例题1、营业税的纳税人、营业税的纳税人P232九、应交消费税的处理九、应交消费税的处理1、消费税的纳税人：生产、委托加工、进口

39、、消费税的纳税人：生产、委托加工、进口 应税消费品应税消费品 的单位和个人的单位和个人烟烟酒酒化化妆妆品品金金银银珠珠宝宝首首饰饰鞭鞭炮炮焰焰火火成成品品油油汽汽车车轮轮胎胎摩摩托托车车小小汽汽车车木木制制一一次次性性筷筷子子2、销售产品、销售产品 应纳消费税额应纳消费税额 的计算的计算从价税从价税从量税从量税复合税复合税消费消费税率税率不含增不含增值税的值税的销售额销售额单位单位税额税额销售销售数量数量消费消费税率税率不含增不含增值税的值税的销售额销售额单位单位税额税额销售销售数量数量3、生产应税消费品的企业销售阶段账务处理、生产应税消费品的企业销售阶段账务处理销售产品时：销售产品时：借：银

40、行存款借：银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （价款）（价款）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）价款价款+增值税增值税结转应交消费税时：结转应交消费税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加（不含增值税价（不含增值税价消费税率）消费税率）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税结转已销产品成本时：略结转已销产品成本时：略4、将自产应税消费品用于工程、个人福利、对外、将自产应税消费品用于工程、个人福利、对外投资、分配股东、捐赠他人等，消费税如何处投资、分配股东、捐赠他人等，消费税如何处理？理？视同销售计算视同销售

41、计算应交消费税应交消费税（1）用于在建工程（无论动产还是不动产）用于在建工程（无论动产还是不动产）借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 （实际成本）（实际成本） 应税应税增（销）增（销） （市场售价（市场售价17%） 消费税消费税 （市场售价（市场售价消费税率）消费税率） 一笔分录一笔分录（2）当作福利发给职工）当作福利发给职工决定发放时决定发放时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利市场售价市场售价（1+增值税率增值税率+消费税率）消费税率）实际发放时实际发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利

42、非货币性福利贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （不含增值税的售价）（不含增值税的售价）应税应税应交增值税（销项）应交增值税（销项）（总售价总售价17%）应缴消费税应缴消费税 （不含增值税售价（不含增值税售价消费税率）消费税率）结转主营业务成本时：你懂得结转主营业务成本时：你懂得三笔三笔分录分录（3）对外投资）对外投资借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品两笔两笔分录分录（4）当做股利发给股东）当做股利发给股东借：利润分配借：利

43、润分配应付股利应付股利贷：应付股利贷：应付股利【售价【售价（1+17%+消费税率）消费税率）】借：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三笔三笔分录分录（5）捐赠他人）捐赠他人借：营业外支出借：营业外支出 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应税应税应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品P235纠错纠错十、委托加工应税消费品的处理十、委托加工应税消费品的处理委托

44、加工物资委托加工物资某受托单位某受托单位原材料原材料A材材原材料原材料B材材材料成本差异材料成本差异发出材料时发出材料时结转发出材料结转发出材料应负担的差异应负担的差异银行存款银行存款支付的往返运费、加支付的往返运费、加工费、和收回后直接外工费、和收回后直接外售情况下受托方代收代售情况下受托方代收代缴的消费税缴的消费税应税应税增（进）增（进）依据加工费计算的增值税依据加工费计算的增值税应税应税应交消费税应交消费税收回后连续生产应税消费品情况下受托方代收代缴的消费税收回后连续生产应税消费品情况下受托方代收代缴的消费税收回入库时（计划）收回入库时（计划）材料成本差异材料成本差异结转超支差异时结转超

45、支差异时节约差异呢？节约差异呢？委托加工物资组成计税价格的计算委托加工物资组成计税价格的计算P235，以后，以后的的税收税收会讲这个内容会讲这个内容 为什么收回后连续加工应税消费品时，受托单位代为什么收回后连续加工应税消费品时，受托单位代收的消费税可以抵扣？收的消费税可以抵扣？如不抵扣就交重了。如不抵扣就交重了。 某烟厂发出烟叶委托另一家企业加工为烟丝，某烟厂发出烟叶委托另一家企业加工为烟丝，收回后继续加工为卷烟。受托单位代收消费税收回后继续加工为卷烟。受托单位代收消费税10000元，假设本企业出售卷烟时，按规定计算的元，假设本企业出售卷烟时，按规定计算的从价、从量税合计为从价、从量税合计为3

46、0000元。元。向受托方支付消费税时：向受托方支付消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 10000贷：银行存款贷：银行存款 10000本企业销售产品的消费税：本企业销售产品的消费税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 30000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3000020000元元相抵后相抵后实缴实缴 为什么收回后直接出售时，受托单位代收的消费税为什么收回后直接出售时，受托单位代收的消费税要计入成本？要计入成本？因为消费税是单环节征收（一般是在生因为消费税是单环节征收（一般是在生产环节征收）委托加工的物资对外销售时就不再征收产环节征收）委托加工的物资对外销售

47、时就不再征收消费税了。消费税了。十一、城建税、教育费附加十一、城建税、教育费附加的处理的处理1：应交城建税和教育费附加的计算：应交城建税和教育费附加的计算应交城应交城建税建税=应交增应交增值税值税应交消应交消费税费税应交营应交营业税业税+7%应交教育应交教育费附加费附加=应交增应交增值税值税应交消应交消费税费税应交营应交营业税业税+3%2、账务处理、账务处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加（来自日常业务的三税之和的（来自日常业务的三税之和的10%）营业外支出营业外支出（出售无形资产、不动产的营业税之和的（出售无形资产、不动产的营业税之和的10%）贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税

48、（三税之和的（三税之和的10%）应交教育费附加应交教育费附加（三税之和的（三税之和的3%）教材教材P237纠错纠错十二、资源税十二、资源税P237：征税范围、账务处理：征税范围、账务处理十三、土、产、花、车税十三、土、产、花、车税借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 应交房产税应交房产税 应交车船使用税应交车船使用税通过应通过应交税费交税费核算核算不通过应交税费核不通过应交税费核算，发生时直接借：算，发生时直接借：管理费用管理费用 贷：银贷：银行存款行存款土产花车进管理土产花车进管理唯有印花众不同唯有印花众不同其他内容略其他内容略本章重点归纳本章重点归

49、纳2、带息应付票据期末计提利息，加大账面价值；、带息应付票据期末计提利息，加大账面价值；1、短期借款一般季末支付利息，季末月份不再计提；、短期借款一般季末支付利息，季末月份不再计提；3、逾期应付票据的处理；、逾期应付票据的处理；4、应付薪酬关键的三笔分录；、应付薪酬关键的三笔分录；5、熟练掌握增值税业务中将自产产品用于不动产、熟练掌握增值税业务中将自产产品用于不动产、对外投资、发福利、发股利、对外捐赠的处理；对外投资、发福利、发股利、对外捐赠的处理；6、（进项税额转出）、（已交税金）、（转出未、（进项税额转出）、（已交税金）、（转出未交交增值税）、（转出多交增值税）的运用；增值税）、（转出多交

50、增值税）的运用；7、销售无形资产、销售不动产的营业税结合销售业、销售无形资产、销售不动产的营业税结合销售业务的账务处理来理解；务的账务处理来理解；8、正常销售应税消费品的业务，三笔分录、正常销售应税消费品的业务，三笔分录P2349、处置无形、不动产的城建税、教育费附加计入营、处置无形、不动产的城建税、教育费附加计入营业外支出业不计入营业税金及附加。业外支出业不计入营业税金及附加。作业题：作业题： 1、某企业本月发生的有关职工薪酬的业务如下：、某企业本月发生的有关职工薪酬的业务如下：（1）本月应付职工薪酬）本月应付职工薪酬50000元，其中生产工人元，其中生产工人30000元。车元。车间管理人员工资间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资12000元；元；（2）代扣社会保险费）代扣社会保险费5250元，住房公积金元，住房公积金6000元，个人所得元，个人所得税税600元；元；（3）以本月应付职工薪酬为依据分别按）以本月应付职工薪酬为依据分别按33%、12%、2%、1