审计学课件：第2章 审计主体

1、第二章 审计主体第一节第一节 政府审计政府审计 一、国外政府审计模式一览表一、国外政府审计模式一览表政府审计组织模式政府审计组织模式隶属部门隶属部门独立性独立性一般称谓一般称谓立法型模式立法型模式：英国美国：英国美国加拿大加拿大议会、国议会、国会会强强审计署审计署司法型模式：司法型模式：法国西班法国西班牙牙司法部门司法部门权威性权威性高高审计法院审计法院独立型模式：独立型模式：日本德国日本德国法律约束法律约束 最强最强会计检察院会计检察院行政型模式行政型模式：瑞典：瑞典政府行政政府行政部门部门较弱较弱审计署审计署二、国外政府审计体制、权利、职责一览表二、国外政府审计体制、权利、职责一览表审计体

2、系类型权限职责最高政府审计机关最高政府审计机关 检查权检查权审查预算及经费审查预算及经费 最高审计机关、派出机构最高审计机关、派出机构调查取证权调查取证权 合法性审查合法性审查中央、地方政府审计机关中央、地方政府审计机关 ，之间没有领导关系之间没有领导关系要求报送资料要求报送资料权权 经济性、效率性经济性、效率性审查审查 中央、地方政府审计机关中央、地方政府审计机关 ，中央对地方垂直领导中央对地方垂直领导报告权报告权效果性审查效果性审查地方审计机关受本级政府和地方审计机关受本级政府和上级审计机关的双重领导上级审计机关的双重领导处理处罚权处理处罚权三、中国政府审计组织体系三、中国政府审计组织体系

3、原则：原则：统一统一领导领导 分级负责分级负责 双重管理双重管理审计署审计署:XXX审计司审计司 地方审计机关：地方审计机关：省、市、县；双重领导体制省、市、县；双重领导体制（本级政府和上一级审计机关）（本级政府和上一级审计机关）审计署派驻机构审计署派驻机构：中央企业、事业单位以及：中央企业、事业单位以及省级政府财政审计省级政府财政审计三、中国政府审计机关的权限三、中国政府审计机关的权限1616种权限九大类（种权限九大类（第四章 审计权限 ）： 要求报送资料权：强制性要求报送资料权：强制性 检查权：强制性检查权：强制性 查询存款权：不受审计管辖范围的影响查询存款权：不受审计管辖范围的影响 调查

4、取证权：调查取证权： 行政强制措施权：制止权；采取取证措施权；封存资料或资行政强制措施权：制止权；采取取证措施权；封存资料或资产权；通知暂停拨付款项权；责令暂停使用款项权产权；通知暂停拨付款项权；责令暂停使用款项权 申请权：申请法院采取保全措施权；申请法院强制执行权申请权：申请法院采取保全措施权；申请法院强制执行权 处理处罚权：行政纠正权；行政制裁权处理处罚权：行政纠正权；行政制裁权 通报或者公布审计结果权通报或者公布审计结果权 建议权：建议给予行政处分或纪律处分权；建议纠正违法规建议权：建议给予行政处分或纪律处分权；建议纠正违法规定权定权 四、中国政府审计机关的职责四、中国政府审计机关的职责

5、1.审计署和地方审计机关直接进行下列审计。(1)本级财政预算执行情况和其他财政收支。(2)下级人民政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理和使用情况。(3)与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的国家机关、军队、政党、社会团体、国有企业和事业单位的财务收支。(4)国有金融机构的资产、负债、损益 (5)国有资产占控股地位或者主导地位的企业(6)国家建设项目(包括基本建设项目和技术改造项目)预算的执行情况和决算，以及与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支。(7)政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他有关基金、资金

6、的财务收支。这里的社会保障基金包括养老、医疗、工伤、失业、生育等社会保险基金，救济、救灾、扶贫等社会救济基金，以及发展社会福利事业的社会福利基金。(8)国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。2.2.中央银行的财务收支只能由审计署进行审计，地方审中央银行的财务收支只能由审计署进行审计，地方审计机关不能审计。计机关不能审计。3.3.各级审计机关分别在本级政府行政首长的领导下，对各级审计机关分别在本级政府行政首长的领导下，对本级预算执行情况进行审计后，向本级人民政府和上本级预算执行情况进行审计后，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。一级审计机关提出审计结果报告。4.4.受本级人民政

7、府的委托，向本级人大常委会提出本级受本级人民政府的委托，向本级人大常委会提出本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告。预算执行和其他财政收支的审计工作报告。5.5.审计机关对与国家财政收支有关的特定事项，可以向审计机关对与国家财政收支有关的特定事项，可以向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。6.6.审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和审计机关受干部管理部门的委托，对党政领导干部和国有企业领导干部进行任期经济责任审计，审计结果国有企业领导干部进行任

8、期经济责任审计，审计结果作为干部升降、任免等的依据之一。作为干部升降、任免等的依据之一。7.7.指导、监督内部审计。指导、监督内部审计。8.8.监督社会审计监督社会审计( (审计事务所、会计师事务所审计事务所、会计师事务所) )的审计业的审计业务质量。务质量。第二节第二节 民间审计民间审计 一、民间审计与政府审计的关系与区别一、民间审计与政府审计的关系与区别设置的法律依据不设置的法律依据不同同宪法；依法批准（合伙企业法、公司法）宪法；依法批准（合伙企业法、公司法）组织机构的性质不组织机构的性质不同同政府组成部分，所需经费纳入财政预算；政府组成部分，所需经费纳入财政预算；企业法人，有偿服务，自行

9、收支企业法人，有偿服务，自行收支审计权限的行使不审计权限的行使不同同强制性审计监督权；委托方授权强制性审计监督权；委托方授权职能履行的不同职能履行的不同主动履职；被动服务主动履职；被动服务在审计体系中，审计机关是管理机关，可以将其审计范围内的在审计体系中，审计机关是管理机关，可以将其审计范围内的事项，委托民间审计进行。事项，委托民间审计进行。二、民间审计组织形式 我国会计师我国会计师事务所组织形式比较事务所组织形式比较 有限责任事务所有限责任事务所 有有5名以上股东；名以上股东； 有一定数量的专职从有一定数量的专职从业人员；业人员； 不少于人民币不少于人民币30万元万元的注册资本；的注册资本；

10、 有股东共同制定的章有股东共同制定的章程程 有会计师事务所名称；有会计师事务所名称； 有固定办公场所；有固定办公场所； 合伙会计师事务所合伙会计师事务所 有两名以上合伙人；有两名以上合伙人； 有书面合伙协议；有书面合伙协议； 有会计师事务所名称；有会计师事务所名称； 有固定办公场所；有固定办公场所；合伙人条件：合伙人条件：持有持有CPACPA证书；证书；在事务所执业；在事务所执业； 3 3年良好道德记录；年良好道德记录；5 5年从业经验年从业经验特殊普通合伙制一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重因故意或者重大过失大过失造成合伙企业债务的，应当承担

11、无限责任或者造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。份额为限承担责任。合伙人在执业活动合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失中非因故意或者重大过失造成的合伙造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。担无限连带责任。特殊普通合伙组织形式，应当有特殊普通合伙组织形式，应当有2525名以上符合规定的合名以上符合规定的合伙人、伙人、5050名以上的注册会计师，以及人民币名以上的注册会计师，以及人民币10001000万元

12、万元以上的资本。以上的资本。 具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：（一）在会计师事务所专职执业；（一）在会计师事务所专职执业；（二）成为合伙人前（二）成为合伙人前3 3年内没有因为执业行为受到行政处罚；年内没有因为执业行为受到行政处罚；（三）有取得注册会计师证书后最近连续（三）有取得注册会计师证书后最近连续5 5年在会计师事务所从年在会计师事务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于事审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3 3年：年：（四）成为合伙人前（四）成为合伙人前1 1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材

13、料、欺年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；（五）年龄不超过（五）年龄不超过6565周岁。周岁。 财政部财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定通合伙组织形式的暂行规定的通知财会的通知财会201020101212号号 财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会中外合作会计

14、师事务所本土化转制方案中外合作会计师事务所本土化转制方案自自2012年年5月月10日起施行。日起施行。安永华明、毕马威华振、德勤华永、普华永道中安永华明、毕马威华振、德勤华永、普华永道中天会计师事务所天会计师事务所 Big international firmsBig international firms1. 1. 普华永道（普华永道（PriceWaterhouseCoopersPriceWaterhouseCoopers） 2. 2. 德勤（德勤（Deloitte Deloitte ToucheTouche Tohmatsu Tohmatsu） 3. 3. 安永（安永（Ernst & Yo

15、ungErnst & Young） 4. 4. 毕马威（毕马威（KPMGKPMG）5. BDO5. BDO国际国际 （BDO InternationalBDO International）6. 6. 致同国际（致同国际（Grant Thornton InternationalGrant Thornton International）7. RSM7. RSM国际（国际（RSM InternationalRSM International）8. 8. 天职国际（天职国际（Baker Baker TillyTilly International International）9. 9. 国富浩华国际（

16、国富浩华国际（Crowe Crowe HorwathHorwath International International） 10. 10. 尼克夏国际（尼克夏国际（NexiaNexia International International） 11. 11. 鹏歌富达国际（鹏歌富达国际（PKF InternationalPKF International） 12. 12. 马施云国际（马施云国际（Moore Stephens InternationalMoore Stephens International） 13. 13. 克瑞斯顿国际克瑞斯顿国际 （KrestonKreston Inte

17、rnational International） 14. 14. 浩信国际（浩信国际（HLB InternationalHLB International）15. 15. 玛泽斯国际（玛泽斯国际（MazarsMazars International International） 16. UHY16. UHY国际（国际（UHY InternationalUHY International）17. 17. 罗瑞贝德国际（罗瑞贝德国际（Russell Bedford Russell Bedford InternationalInternational）18. ECOVIS18. ECOVIS国际（国

18、际（ECOVIS InternationalECOVIS International）19. 19. IECnetIECnet国际（国际（IECnetIECnet International International）20. 20. 利安达国际（利安达国际（ReandaReanda International International） Staff Assistant 0 - 2 yearsPerforms most of the detailed audit work.Senior or in-charge 2 - 5 yearsCoordinates and is responsibl

19、e for the audit field work, auditorincluding supervising and reviewing staff work.Manager 5 - 10 yearsHelps the in-charge plan and manage the audit, reviewsthe in-charges work, and manages relations with the client. A manager may be responsible for more than one engagement at the same time. Partner

20、10 + yearsReviews the overall audit work and is involved in significant audit decisions. A partner is an owner ofthe firm, and therefore has the ultimate responsibility for conducting the audit and serving the client.四、四、注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围审计业务审计业务(audit)审阅业务审阅业务(review)其他鉴证业务其他鉴证业务(other attestati

21、on)相关服务相关服务(No-assurance)历史财务报表审计历史财务报表审计 历史财务报历史财务报表审阅表审阅预测性财务信预测性财务信息审核息审核对财务信息执对财务信息执行商定程序行商定程序内部控制审计内部控制审计网络鉴证网络鉴证代编财务信息代编财务信息验资审计验资审计系统鉴证系统鉴证税务服务税务服务合并、分立、清算合并、分立、清算审计审计管理咨询管理咨询特殊目的审计特殊目的审计会计咨询会计咨询Reasonable assuranceLimited assuranceReasonable Limited assuranceNO assurance第一节第一节 审计准则审计准则执业准则的发

22、展执业准则的发展1996、1、1：第一批：第一批-9个个审计审计准则、准则、1个实务公告、个实务公告、3个个执业规范指南；执业规范指南；1997、1、1：第二批：第二批-8个具体审计准则、个具体审计准则、3个实务公告；个实务公告；1999、7、1：第三批：第三批-9个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2001、7、1：第四批：第四批-1个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告、个实务公告、修订修订1个实务公告；个实务公告；2002、7、1：第五批：第五批-2个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2003、7、1：第六批：第六批-1个具体审计准则、个

23、具体审计准则、1个实务公告、个实务公告、1个执业规范指南、修订个执业规范指南、修订2个具体审计准则；个具体审计准则；2006年年2月月15日日:新新执业执业准则准则48个个执业准则体系框架执业准则体系框架中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1个）个）中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则(41(41个个) ) 1 1 1 1、一般原则与责任、一般原则与责任 （8 8个）个） 11112 2、风险评估以及风险的应对、风险评估以及风险的应对 （5 5个）个） 12123 3、审计证据、审计证据 （1212） 1313 4 4、利用其他主体的工作、利用其他主体的

24、工作 （ 3 3个）个） 1414 5 5、审计结论与报告（、审计结论与报告（ 4 4个）个） 1515 6 6、特殊领域、特殊领域 （9 9个）个） 1616 中国注册会计师审阅业务准则（中国注册会计师审阅业务准则（1 1个）个） 2 2 中国注册会计师其他鉴证业务准则（中国注册会计师其他鉴证业务准则（2 2个）个） 3 3 中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则 （2 2个）个） 4 4 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 （1 1个）个） 5 5 鉴证业务准则鉴证业务准则注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系职业规范职业道德守则注册会计师业务准则基本原则

25、概念框架鉴证业务准则 相关服务准则会计师事务所质量控制准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则鉴证业务基本准则统驿执业准则统驿执业准则执业准则执业准则Assurance, Attestation, and Nonassurance ServicesAssurance, Attestation, and Nonassurance ServicesAttestation ServicesAttestation Services on Information TechnologyAttestation Services on Information TechnologyAssurance Service

26、s on Other Types of Information 五、民间审计组织的管理模式 行业自律自我管理模式行业自律自我管理模式 半官方办民间的机构管理半官方办民间的机构管理 政府监管模式政府监管模式 美国美国PCAOB 我国注册会计师管理体制我国注册会计师管理体制一、内部审计的本质一、内部审计的本质内部审计事务标准内部审计事务标准（20012001）内部审计是一种独）内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 第三节第三节 内部审计内部审计 股东 资本市场 债权人 公众 政府 图 2：公司治理框架中的内部审计 执行 价值增值过程 愿景 战略 指示器 职员 目标 控制中 信号 供应商 内 部 审 计 薪酬委员会 审计委员会 BOD 提名委员会 CEO 顾客 风险管理 指导 外部审计 控制 风险监控/风险管理 系统地识