契约会计准则国家特色的环境分析(一).doc

1、契约会计准则国家特色的环境分析(一)会计准则国际化是当今世界会计发展的长期存在却依然有其合理性和必要性。这是是因为会计准则是特定社会经济环境的产物；社会经济环境的特殊性决定了会计准则的特殊性。名国社会经济环境差异的客观存在是各国会计准则各具特色的决定因素， 而环境因素是多方面的。本文对这一问题作些分析与探讨。一、经济因素在影响会计准则的所有各种环境因素中，经济因素是最主要的。经济因素不仅直接对会计准则的产生和发展起着重要影响，而且还通过对政治、法律、文化、教育等其它环境因素的影响间接地对会计准则产生影响。直接对会计准则产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、企业资本来源、经济外向型程度

2、和通货膨胀程度等。（1）经济体制。当前世界各国的经济体制大致可分划为5 种类型：政府主导型市场经济体制 （如日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如法国）；社会市场经济体制（如德国）；竞争性市场经济体制（如美国）；社会主义市场经济体制（如我国）。不同经济体制对会计准则的影响主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。在日本，实行政府主导市场经济，其公有化比重较高，政府在资源配置上力量很强，证券市场发达，股份公司在国民经济中起着重要作用， 企业筹资中借款比重高，税法要求计税以会计利润为依据。因此，会计准则制定的目标既保护债权人和投资人的利益，更重要的是促进微观经济的发展和壮大。在法

3、国，实行有计划的资本主义市场经济，公有化比重较高，政府在资源配置上力量很强，但证券市场不发达，股份公司相对于其他国家重要性差，企业会计以税收为导向， 强调会计为宏观经济服务。 在德国，实行社会市场经济，股份公司相对重要，企业借款筹资比重很高，证券筹资比重较低，强调计税按会计利润进行，其会计准则目标强调债权人利益，并以税收为导向，重视社会责任目标。在美国，实行部分性市场经济，公有化比重小，政府在资源配置上力量弱，证券市场发达，股份公司是其经济的基础，企业证券筹资比重大，强调按科法计税，其会计准则目标强调满足多元化的会计信息使用者的需要，但主要倾向于保证股东利益。在不贩经济体制环境下，政府在经济中

4、的力量和作用越大，在制订会计准则的角色就越重要；反之，则弱。如，美国的会计准则，主要由会计程序委员会发布的会计研究公告和会计原则委员会发布的会计原则委员会意见书中至今被取代的内容，以及财务会计准则委员会发布的财务会计准则公告构成。这些准则都民间的。德国滑成言语诉会计准则，其会计准则寓于各相关的法律之中。法国的会计准则采取同政府的职能部门 财政经济部制定并颁布 “统一会计方案 ”的形式。日本的会计准则完全由官方的财政部（大藏省）下属的企业会计审议会以 企业会计原则的形式发布。（ 2）经济发展水平。 经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对

5、会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。例如，发展中国家由于经济发展水平较低，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。再如，在经济发达的国家里，符合资本维护要求的各种会计原则和会计方法已得到了广泛应用，而欠发达国家投资者、企业都不愿意多计费用，资本维护很不理想。（3）企业资本来源。企业资本来源的形式和资本来源和范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的

6、公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务就会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和会计方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。 （4）经济外向型程度。随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家的物价变动的影响等一系

7、列特殊的财务会计准则的需求。例如，美国就已有这方面较为全面的会计准则。当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4 号指令中对成员车会计所作的规定便是一个典型的例子。而在经济活动与国外交流较少的国家，用一般的会计准则就可以处理会计问题。 （5）通货膨胀程度。通货膨胀是当今世界各国普遍存在和一种经济现象，只不过是不同国家通货膨胀程度不同而已。通货膨胀对会计信息的真实性产生影响，通货膨胀率越高，这种影响越大。因此，各国会计界纷纷对传统的历史成本会计重新审视，研究探讨通货膨胀会计，不少国家已经