作业成本法精编版

1、 直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用 车间车间/部门成本库部门成本库 产产 品品 直接追溯直接追溯直接追溯直接追溯 归集归集 分配分配 1 1、产品成本信息的失真、产品成本信息的失真 2 2、忽视了成本的事前控制、忽视了成本的事前控制 传统成本系统将核算产品成本的重点，一般放在生产过程中发生 的实际成本上，却忽略了成本的事前控制。 而实际上，产品寿命期的成本有而实际上，产品寿命期的成本有60%80%是在产品设计阶段是在产品设计阶段 就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。就已经确定，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。 而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点

2、并不在于成本的而成本会计作为管理会计的一部分，他的重点并不在于成本的 计算，而在于降低成本，加强成本管理。计算，而在于降低成本，加强成本管理。 3 3、“柔性制造系统柔性制造系统”的普及的普及 顾客的需求显示出量少、质高、多样化和快速多变的特点，从而 使企业的产品趋于多样化、特殊化。 企业以及时满足顾客日新月异的需求为宗旨，开始小批量生产， 甚至接受个别的特殊订货。 在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无在这种情况下，以经济批量概念为基础的传统标准成本制度，无 法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品法计算与产品无关的成本，从而失去了它存在的基础，导致产品 成

3、本的失真。成本的失真。 作业成本法产生的背景作业成本法产生的背景 适时制适时制(JIT) 企业应适时地将外购原材料或零部件投入生产， 各个零部件适时地加以完成，组装成产品后适时地提供给外部顾 客，即要求以顾客需要为出发点，实现零存货。 “柔性制造系统柔性制造系统”或或“弹性制造系统弹性制造系统”( FMS)在计算机控制下， 企业生产过程能够迅速由生产一种产品转向另一种产品或者适应 产品需求的变化进行单件或小批量生产。 会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实 土壤。土壤。 理论界推崇的是变动成本法变动成本法，但随社会化大生产的

4、发展，变动 成本所占比重越来越小，固定成本所占比重越来越大，实务界 对完全成本的追求利于成本控制。 作业成本法的产生作业成本法的产生 萌芽萌芽：艾里克科勒（美）首先使用“作业”这一概念。 发展发展：乔治斯托布斯（美）提出一系列作业成本观点。 形成形成：罗宾库伯（美）与罗伯特卡普兰对作业成本法的定义、 运用程序、成本动因的选择、成本库的建立作了深入分析和探 讨。 完善完善：学界掀起研究高潮，作业成本法也由美国、加拿大、 英国，迅速传到亚洲、美洲、以及欧洲其他国家。 作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础 作业成本法的定义、本质作业成本法的定义、本质 作业成本法基本概念作业成本法基本概念 作业成

5、本法的定义：作业成本法的定义： 以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作业为核以作业消耗资源和产品消耗作业为前提，以作业为核 算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心，算对象，依据资源动因将资源成本分配到作业中心， 在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成在将作业中心的成本以作业动因为基础追溯到产品成 本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。本，从而计算出各种产品总成本和单位成本。 作业成本法的本质：作业成本法的本质： 就是要确定分配间接费用的合理基础就是要确定分配间接费用的合理基础作业，并引作业，并引 导将注意力集中在发生成本的原因导将注意力集中在发生成本的原因成本动因上，成本动因

6、上， 而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的而不仅仅是关注成本结果本身；通过对作业成本的 计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基计算和有效控制，来克服传统的以交易或数量为基 础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，是以前 许多不可控制的间接费用变成可控制的。许多不可控制的间接费用变成可控制的。 基本思想作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。 作业成本法基本概念作业成本法基本概念 （一）资源：（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定支持作业的成本费用来源，是一定 时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，时期内为

7、生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目， 或者是作业执行过程中所需要花费的代价。或者是作业执行过程中所需要花费的代价。 （二）作业（二）作业 （三）作业链和价值链（三）作业链和价值链 （四）成本动因（四）成本动因 （二）作业（二）作业 “作业作业”是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。是最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。 通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一通俗的讲，作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一 定资源的特定范围内的工作。定资源的特定范围内的工作。 单位作业单位作业 批别作业批别作业 产品作业产品作业 能量作业能量作业 （单位产品受益的作业，与产

8、（单位产品受益的作业，与产 品产量成比例）品产量成比例） （一批产品受益的作业，与产品（一批产品受益的作业，与产品 批数成比例）批数成比例） （某产品每单位受益的作业，与（某产品每单位受益的作业，与 产品项目成比例）产品项目成比例） （某机构或部门产品受益的（某机构或部门产品受益的 作业）作业） （三）作业链、价值链（三）作业链、价值链 现代企业实质现代企业实质 一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。 这形成一个由此及彼、由内向外的这形成一个由此及彼、由内向外的“作业链作业链”。 作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，

9、形成一定作业链也表现为价值链，作业的完成，消耗一定资源，形成一定 的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累的价值，随作业推移，也表现为价值在企业内部顾客的逐渐积累 和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即产品成本。 因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条因此，价值在作业链上各作业之间的转移形成一条“价值链价值链”。 （四）成本动因（四）成本动因 成本动因成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。成本驱动因素，决定成本发生的活动或事项。 成本动因可以是一个事件、一项活动或作业，它支配成本行为，成本动因可以是一个事件、一项活

10、动或作业，它支配成本行为， 决定成本的发生。决定成本的发生。 资源动因资源动因 作业动因作业动因 成本动因在资源流成本动因在资源流 动中所处的位置动中所处的位置 资源被各种作业消耗的方式和资源被各种作业消耗的方式和 原因，反映作业对资源的消耗，原因，反映作业对资源的消耗， 资源成本分配到作业中心的标资源成本分配到作业中心的标 准。准。 各项作业被最终产品或劳务消各项作业被最终产品或劳务消 耗的方式和原因，反映产品消耗的方式和原因，反映产品消 耗作业情况，是作业中心成本耗作业情况，是作业中心成本 分配到产品中的标准。分配到产品中的标准。 作业成本法的思路、程序作业成本法的思路、程序 作业成本法原

11、理作业成本法原理 作业成本法思路作业成本法思路 作业成本法程序作业成本法程序 作业成本法思路作业成本法思路 作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。 生产导致作业发生，作业导致成本发生。生产导致作业发生，作业导致成本发生。 作业成本法特点主要体现在对间接作业成本法特点主要体现在对间接制造费用制造费用的核算上。的核算上。 对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。 传统成本计算方法与作业成本计算法区别：传统成本计算方法与作业成本计算法区别： A部门部门 B部门部门 C部门部门 分配律分配律B 分配律分配律A 分配律分配律C 产品产品 或产品线或产品线 第一步：按

12、生产部门第一步：按生产部门 归集制造费用归集制造费用 第二步：按数量基础第二步：按数量基础 分配制造费用分配制造费用 传统成本计算法：传统成本计算法： 数量基础分配率数量基础分配率 续：续： A B C 分配律分配律 分配律分配律 分配律分配律 产品产品 或产品线或产品线 第一步：按不同作业第一步：按不同作业 的耗费归集分配制造的耗费归集分配制造 费用费用 第二步：按作业成本第二步：按作业成本 动因分配率分配制造动因分配率分配制造 费用费用 作业成本法：作业成本法： 作业基础成本库作业基础成本库 作业成本动因分配率作业成本动因分配率 作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：作业成本法

13、对制造费用的核算作了根本性变革，表现为： 、将制造费用由全长统一或按部门归集和分配，改为由若干、将制造费用由全长统一或按部门归集和分配，改为由若干 个成本库分别进行归集和分配。个成本库分别进行归集和分配。 、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生 的多种成本动因进行分配。的多种成本动因进行分配。 资资 源源 作业作业 作业作业 作业作业n 作业作业 A A作业中心作业中心 B B作业中心作业中心 . X X作业中心作业中心 产产 品品 作业成本法基本思路作业成本法基本思路 作业成本法基本程序作业成本法基本程序 确定企业主要作业和作

14、业中心确定企业主要作业和作业中心 确定各项作业成本动因确定各项作业成本动因 以作业中心为成本库归集和分配成本以作业中心为成本库归集和分配成本 将各作业中心的成本分配到最终产品将各作业中心的成本分配到最终产品 （供货、生产、发货、销货、售后服务等作业）（供货、生产、发货、销货、售后服务等作业） 某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率 该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本 该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数 某产品应分配的间接制造费用某产品应分配的间接制造费用 该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率该产品耗用的成本动因数量该作业中心成本分配率 成本库归集的成本按各

15、作业中心成本动因进行分配公式：成本库归集的成本按各作业中心成本动因进行分配公式： 作业成本法应用举例作业成本法应用举例 某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品技 术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产术工艺过程较为复杂，生产批量较小；乙产 品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。品技术工艺过程较为简单，生产批量较大。 其他有关资料见表：其他有关资料见表： 项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计 产量产量 直接工时直接工时 直接材料直接材料 直接人工直接人工 1000 300 140 000 8 000 5000 900 260 000 19 000 400

16、000 27 000 成本合计成本合计655 000 按作业成本法作：按作业成本法作： 根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质，根据该企业的生产工艺流程和各项作业的成本动因性质， 企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、企业设立了材料采购、材料处理、设备调试、设备运行、 质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资质量检验、产品分类包装等六个作业成本库。对该月的资 源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成源成本进行分析后，得到直接材料、直接人工和各作业成 本库的可追溯成本如表所示。本库的可追溯成本如表所示。 项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计 直接材料

17、直接材料 直接人工直接人工 材料采购材料采购 材料处理材料处理 设备调试设备调试 设备运行设备运行 质量检验质量检验 产品分类包装产品分类包装 140 000 8 000 260 000 19 000 400 000 27 000 29 000 13 000 15 000 156 000 7 000 8 000 成本合计成本合计655 000 各作业库成本动因及其数量如表所示各作业库成本动因及其数量如表所示: 各项作业资源耗费及成本动因各项作业资源耗费及成本动因 作业中心作业中心 材料采购材料采购材料处材料处 理理 设备设备 调试调试 设备运行设备运行质量检质量检 验验 产品分产品分 类包装类

18、包装 成本动因成本动因材料重量材料重量材料移材料移 动次数动次数 调试调试 次数次数 机器小时机器小时检验时检验时 间间 分类次分类次 数数 可追溯成本可追溯成本29 000 13 00015 000156 0007 0008 000 作业量作业量 其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品 145 000 38 000 107 000 52 21 31 5 3 2 1 300 900 400 70 26 44 50 18 32 材料采购作业中心成本分配率材料采购作业中心成本分配率29 000145 000=0.2 材料处理作业中心成本分配率材料处理作业中心成本分配率13 00052250 设备调

19、试作业中心成本分配率设备调试作业中心成本分配率15 00053 000 设备运行作业中心成本分配率设备运行作业中心成本分配率156 0001 300120 质量检验作业中心成本分配率质量检验作业中心成本分配率7 0007010 产品分类包装作业中心成本分配率产品分类包装作业中心成本分配率8 00050160 某作业中心成本分配率某作业中心成本分配率 该作业中心的可追溯成本该作业中心的可追溯成本 该作业中心成本动因耗用总数该作业中心成本动因耗用总数 作业中心作业中心 成本动成本动 因率因率 甲产品甲产品 乙产品乙产品 作业成本作业成本 合合 计计 成本动成本动 因量因量 作业成本作业成本 成本动

20、因成本动因 量量 作业成本作业成本 材料采购材料采购 材料处理材料处理 设备调试设备调试 设备运行设备运行 质量检验质量检验 产品分类包装产品分类包装 0.2 250 3 000 120 100 160 38 000 21 3 900 26 18 7 600 5 250 9 000 108 000 2 600 2 880 107 000 31 2 400 44 32 21 400 7 750 6 000 48 000 4 400 5 120 29 000 13 000 15 000 156 000 7 000 8 000 合计合计 135 33092 670228 000 根据成本分配率和各产

21、品的成本动因量，可将作业成本分配到各产品中， 如表所示 作业成本分配表作业成本分配表 作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 140 000 8 000 135 330 140 8 135.33 260 000 19 000 92 670 52 3.8 18.534 合计合计 283 330283.33371 67074.334 根据上述结果，变质产品成本计算表如表所示。 产品成品成本计算表（作业成本法）产品成品成本计算表（作业成本法） 单位：元单位：元 按传统成本计算方法作

22、：按传统成本计算方法作： 制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进制造费用按直接人工工时比例在甲、乙两种产品之间进 行分配，则行分配，则： 制造费用分配率制造费用分配率228 000（300+900）190（元（元/小时）小时） 甲产品应承担制造费用甲产品应承担制造费用30019057 000（元）（元） 乙产品应承担制造费用乙产品应承担制造费用900190171 000（元）（元） 作业中心作业中心 甲产品甲产品 乙产品乙产品 总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 140 000 8 000 57 000 1

23、40 8 57 260 000 19 000 171 000 52 3.8 34.2 合计合计 205 000205450 00090 可变质产品成本计算表如表所示。可变质产品成本计算表如表所示。 产品成本计算表产品成本计算表 单位：元单位：元 两种方法的比较：两种方法的比较： 比比 较较甲产品甲产品乙产品乙产品 单位总成本单位总成本 作业成本计算法作业成本计算法283.3374.334 传统成本计算法传统成本计算法20590 绝对差绝对差-78.3315.666 相对差相对差-27.64%21.07% 单位制造费用单位制造费用 作业成本计算法作业成本计算法135.3318.534 传统成本计

24、算法传统成本计算法5734.2 绝对差绝对差-78.3315.666 相对差相对差-57.88%84.53% 根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成根据以上结果，作业成本计算法与传统成本计算法的产品成 本计算结果见表：本计算结果见表： 单位总成本：单位总成本： 在传统成本计算法下，批量较小、技术上较复杂的甲产品成本，在 很大程度上被低估； 批量大、技术上较为简单的的乙产品成本，在很大程度上被高估。 说明，在传统成本法下，批量越大、技术越简单产品，成本信息被 高估的可能性越大；反之，成本信息被低估的可能性越大。 单位制造费用：单位制造费用： 扣除产品所耗原材料和直接人工这一不可比因

25、素，仅就制造费用进行比 较，传统成本计算法的计算结果导致成本信息被歪曲程度看得更明显。 两种成本在计算方法和分配基础的选择上两种成本在计算方法和分配基础的选择上 有重大差别。有重大差别。 在在ABC下，以作业量为基础分配制造费用，即下，以作业量为基础分配制造费用，即 为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分为不同的作业消耗选择相应成本动因项产品分 配制造费用，使成本计算准确性大大提高。配制造费用，使成本计算准确性大大提高。 原原 因因 BACK 作业成本法的评价作业成本法的评价 作业成本法的优点作业成本法的优点 作业成本法的局限性作业成本法的局限性 借鉴时注意的问题借鉴时注意的问题 作业成本法

26、的优点作业成本法的优点 资资 源源 资源成本分配资源成本分配 作作 业业 作业成本分配作业成本分配 成本对象成本对象 成本动因成本动因业绩计量业绩计量 成本分配观成本分配观 过程分析观过程分析观 资源流动资源流动 成本流动成本流动 提供关于资源、作业量、成本对象提供关于资源、作业量、成本对象 信息，一种以财务为导向的方法。信息，一种以财务为导向的方法。 分析实物流，以改进作业链，提高效益。分析实物流，以改进作业链，提高效益。 对整个产品形成过程进行有效控制。对整个产品形成过程进行有效控制。 1、提供比较准确的成本信息。提供比较准确的成本信息。 2、拓展成本核算范围。拓展成本核算范围。 3、利于节约和控制成本。利于节约和控制成本。 4、有效改进企业的战略决策。有效改进企业的战略决策。 5、提供便于不断改进的业绩评价体系。提供便于不断改进的业绩评价体系。 6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。 7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。利于企业杜绝浪费，提高经济效益。 作业成本法的局限性作业成本法的局限性 在成本动因选择上有一定的主观性在成本动因选择上有一定的主观性 实施作业成本计算费用较高实施作业成本计算费用较高 作业成本计算会降低成本信息的纵向和