第四节现金流量表

1、第1页第四节第四节 现金流量表现金流量表第2页一、现金流量表的概念和作用 （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念 现金流量表是以现金为基础编制反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。其内容包括三个方面： （1）经营活动中产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣

2、传、推销产品、受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。交纳税款等。 投资活动是指企业长期资产的购建和投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润、借入款项、行股票、发行债券、分配利润、借入款项、偿还借款偿还借款(或债券或债券)的本金和利息等。的本金和利息等。第3页一、现金流量表的概念和作用（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用 1 1、

3、现金流量表能够说明企业一定会计期间内、现金流量表能够说明企业一定会计期间内现金流入和流出的原因；现金流入和流出的原因； 2 2、帮助财务报告使用者分析企业偿债能力、帮助财务报告使用者分析企业偿债能力、支付股利的能力；支付股利的能力； 3 3、帮助企业潜在的投资者分析企业产生未来、帮助企业潜在的投资者分析企业产生未来现金流量的能力，作出正确的投资决策；现金流量的能力，作出正确的投资决策； 4 4、帮助报表使用者了解企业与现金收付无关，、帮助报表使用者了解企业与现金收付无关，但是却对企业有重要影响的投资及筹资活动。但是却对企业有重要影响的投资及筹资活动。 第4页二、现金流量表的编制基础（一）现金概

4、念（一）现金概念 现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。随时用于支付的存款，以及现金等价物。 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额；额； 银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款；付的存款； 其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等；信用证保证金

5、存款、信用卡存款等； 现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。第5页二、现金流量表的编制基础（二）现金流量概念（二）现金流量概念 现金流量是指企业的现金和现金等价物流入现金流量是指企业的现金和现金等价物流入和流出的数量。和流出的数量。 衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的衡量企业经营状况是否良好、是否有足够的现金偿还债务、资产的变现能力等，现金流量是现金偿还债务、资产的变现能力等，现金流量是非常重要的指标。非常重要的指标。 影响现金流量的因素有经营活动、投资

6、活动影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。和筹资活动三个方面。 第6页二、现金流量表的编制基础（三）是否影响现金流量的交易事项（三）是否影响现金流量的交易事项1 1、现金与非现金项目之间的增减变动、现金与非现金项目之间的增减变动 影响影响 如用现金支付购买的原材料、用现金对外投如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。资、收回长期债券投资等。2 2、现金项目之间的增减变动、现金项目之间的增减变动 不影响不影响3 3、非现金项目之间的增减变动、非现金项目之间的增减变动 不影响不影响 第7页三、现金流量表的格式 （一）现金流量表正表部分（一）现金流量表正表部

7、分 正表按照现金流量的性质分为经营活动现金流出和流入、投资活动的现金流入和流出，以及筹资活动的现金流入和流出三部分，分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。 （二）现金流量表的补充部分（二）现金流量表的补充部分 （1）按间接法编制的经营活动现金流量，正表中的“经营活动中产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动中产生的现金流量净额”应当相等； （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动； （3）现金及现金等价物净增加情况。第8页三、现金流量表的格式 现金流量表的基本结构可以分为三部分：表现金流量表的基本结构可以分为三部分：表首、基本部分首、基本部分( (主表主表) )和

8、补充资料和补充资料( (附表附表) )。表首，。表首，标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位标明企业名称、现金流量的会计期间、货币单位和报表编号。基本部分，反映现金流量的分类及和报表编号。基本部分，反映现金流量的分类及每部分现金流量的流入、流出量，并反映各类现每部分现金流量的流入、流出量，并反映各类现金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料，金流量的净额和总体现金流量的净额。补充资料，是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动是对基本部分的补充，全面揭示企业的理财活动并发挥与主表进行核对的作用。并发挥与主表进行核对的作用。第9页四、现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量通常可以采用

9、间接经营活动产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。法和直接法两种方法反映。 1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 第10页四、现金流量表的编制方法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。1

10、1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 第11页四、现金流量表的编制方法 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。量的情况。1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 第12页四、现

11、金流量表的编制方法 经营活动现金流量各项目的内容：经营活动现金流量各项目的内容：1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 第13页四、现金流量表的编制方法 1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的价款和反映企业销售商品、提供劳务实际收到的价款和价外收取的增值税，包括：价外收取的增值税，包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金；本期销售商品、提供劳务收到的现金； 前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金；前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金；

12、 本期预收的账款。本期预收的账款。第14页四、现金流量表的编制方法1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 本项目的计算方法是：本项目的计算方法是： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 当期销售商品、提供劳务的现金收入当期销售商品、提供劳务的现金收入( (价、税价、税) )当当 期收回前期的应收账款（票据）当期预收的账款期收回前期的应收账款（票据）当期预收的账款或当期销售商品、提供劳务的收入或当期销售商品、提供劳务的收入(1(1增值税率增值税率) ) 应收账款应收账款(

13、 (票据票据) )的增量预收账款的增量的增量预收账款的增量 其中：应收账款其中：应收账款( (票据票据) )的增量、预收账款的增量为其本期该项的增量、预收账款的增量为其本期该项目期末余额与期初余额的差量。目期末余额与期初余额的差量。 计算本项目应注意的问题：计算本项目应注意的问题： 当期销售退回而支付的现金，应从本项目中扣除；当期销售退回而支付的现金，应从本项目中扣除； 企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

14、 + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额） 特殊调整业务 【例题】某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 根据上述资

15、料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。 销售商品、提供劳务收到的现金 （6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-127013（万元）第21页四、现金流量表的编

16、制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业收到返还的各种税费，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加返还等。所得税、教育附加返还等。 (2) “ (2) “收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 第22页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (1) “ (1) “销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目 反映企业除上述各项目外，收到的反映企业除上

17、述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中由个人赔罚款收入，流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，其他现金流入如价偿的现金收入等，其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。值较大的，应单列项目反映。 (2) “ (2) “收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目 第23页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业

18、购买材料、商品、接受劳务支付的反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的价款及价外支付的增值税。包括：价款及价外支付的增值税。包括： 本期购入材料、商品、接受劳务实际支付本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金；的现金； 前期购入材料、商品、接受劳务在本期支前期购入材料、商品、接受劳务在本期支付的现金；付的现金； 本期预付的账款。本期预付的账款。 第24页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 本项目的计算方法是：本项目的计算方法是： 购买商品、接受劳务支付的现金购买商

19、品、接受劳务支付的现金 当期销售成本存货增量当期增值税进项税应付账款当期销售成本存货增量当期增值税进项税应付账款 ( (票据票据) )的增量预付账款的增量当期计入存货中的工资、的增量预付账款的增量当期计入存货中的工资、 福利费和非付现成本福利费和非付现成本 计算本项目应注意的问题：计算本项目应注意的问题： 当期因购货退回收到的现金应从本项目中扣除；当期因购货退回收到的现金应从本项目中扣除； 因存货发生损失而减少的存货应增加本项目；因存货发生损失而减少的存货应增加本项目； 无法支付的应付款的转销应从本项目中扣除。无法支付的应付款的转销应从本项目中扣除。 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商

20、品、接受劳务支付的现金”项目项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。第27页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业实际支付给职工，以及为职反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建的离退休人员的各项费用和支付给在建

21、工程人员的工资等。工程人员的工资等。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 第28页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 企业支付给离退休人员的各项费用，包企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在休人员的费用，在“支付的其他与经营活支付的其他与经营活动有关的现金动有关的现金”项目中反映；项目中反映； 支付的在建工程人员的工资，在支付的

22、在建工程人员的工资，在“购建购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金付的现金”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 第29页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 企业为职工支付的养老、失业等社会保企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付付给职工的住房

23、困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在本项目和在“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 第30页四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (4) “ (4) “购买商品，接受劳务支付的现金购买商品，接受劳务支付的现金”项目项目 反映企业按规定支付的各种税

24、费，包括本期发反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税生并支付的税费以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，不包括计入固定资产价值、实费和预交的税金，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还收到的税费返还”项目反映。项目反映。 (5)“ (5)“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 (6) “ (6) “支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 第31页

25、四、现金流量表的编制方法1.1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (7)“ (7)“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业支付的除上述各项目外，支付反映企业支付的除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。的，应单列项目反映。 第32页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1)

26、“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非不包括长期债权投资收回的利息以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中的量的变动，在现金流量表补充资料中的“不涉不涉及现金收支的投资与筹资活动及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。项

27、目中反映。 第33页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业因股权性投资和债权性投资反映企业因股权性投资和债权性投资而分得的现金股利、利息，以及从子公而分得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。的现金。不包括股票股利。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 第34页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “

28、 (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业处置固定资产、无形资产和其他反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。的保险赔偿收入，也在本项目反映。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 (3) “ (3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期

29、资 产而收到的现金净额产而收到的现金净额”项目项目 第35页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (1) “ (1) “收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业除了上述各项以外，收到的其他反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。如价值较大的，应单列项目反映。 (2) “ (2) “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 (3) “ (3) “处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资 产而

30、收到的现金净额产而收到的现金净额”项目项目 (4)“ (4)“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目 第36页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业购买、建造固定资产，取得无形反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资

31、产支付的租赁费。部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。在筹资活动产生的现金流量中反映。 第37页四、现金流量表的编制方法2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业进行权益性投资和债权性投资支反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、

32、长期股外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金以及支付权投资、长期债权投资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。的佣金、手续费等附加费用。 (6) “ (6) “投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目 第38页四、现金流量表的编制方法2 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量 (5) “ (5) “购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金产所支付的现金”项目项目 反映企业除了上述各项以外，支付的其反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金他与投资活动有关的现金流出。其他现金

33、流出如价值较大的，应单列项目反映。流出如价值较大的，应单列项目反映。 (6) “ (6) “投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目 (7)“ (7)“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目项目 第39页3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业收到的投资者投入的现金，包括反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金

34、而由企业直接支付的审计、咨询式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的支付的其他与筹资活动有关的现金现金”项目反映，不从本项目内扣除。项目反映，不从本项目内扣除。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 第40页四、现金流量表的编制方法3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业举借各种短期、长期借款所反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。收到的现金。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目

35、第41页四、现金流量表的编制方法3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业除上述各项目外，收到的其他反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 第42页四、现金流量表的编制方法3 3、

36、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利分配股利、利润或偿付利息所支付的现金息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。项目反映，不包括在本项目内。 (1) “ (1) “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目 (2) “ (2) “借款所收到的现金借款所收到的现金”项目项目 (3)“ (3)“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活

37、动有关的现金”项目项目 (4) “ (4) “偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目项目 第43页四、现金流量表的编制方法3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业实际支付的现金股利，支付给反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。债券利息等。 (5) “ (5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金金”项目项目 第44页四、现金流量表的编制方法3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹反映企业除

38、了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。出如价值较大的，应单列项目反映。 (5) “ (5) “分配股利、利润或偿付利息所支付的现分配股利、利润或偿付利息所支付的现 金金”项目项目 (6)“ (6)“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目项目 第45页四、现金流量表的编制方法 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的

39、现金流量发生金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金现金及现金等价物净增加额及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。期末汇率折算的人民币金额之间的差额。4 4、“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项目项目 第46页四、现金流量表的编制方法 该项目反映本期现金及现金等价物期末比期初净该项目反映本期现金及现金等价物期末比期初净增加增加( (减少减少) )的金额。的金额。5 5、“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目项目第47页四、现

40、金流量表的编制方法 (1)(1)将净利润调节为经营活动现金流量净额：按间接将净利润调节为经营活动现金流量净额：按间接法计算经营活动的现金流量净额与基本部分中按直接法计算经营活动的现金流量净额与基本部分中按直接法计算的结果进行核对；法计算的结果进行核对； (2)(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动：反映企业一不涉及现金收支的投资和筹资活动：反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息，发挥补充基本部分的作用；有投资和筹资活动的信息，发挥补充基本部分的作用； (3)(3)现金和现金等价物的净增加情况：按现金及现金现金和

41、现金等价物的净增加情况：按现金及现金等价物的期末、期初余额之差计算，与基本部分中各等价物的期末、期初余额之差计算，与基本部分中各类现金流量净额的汇总结果进行核对。类现金流量净额的汇总结果进行核对。1 1、现金流量表补充资料的组成、现金流量表补充资料的组成第48页四、现金流量表的编制方法 (1) (1) 将净利润调节为经营活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量。 (2) (2) 不涉及现金收支的投资和筹资活动。不涉及现金收支的投资和筹资活动。2 2、补充资料的编制方法、补充资料的编制方法第49页五、现金流量表的编制举例第50页第五节 会计报表附注第51页第五节 会计报表附注第52页一、会计

42、报表附注概述 会计报表附注是为了便于会计报表使会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释和进和方法及主要项目等所做的解释和进一步说明。一步说明。第53页一、会计报表附注概述 会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，反会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。由于映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固定，只会计报表格式中所规定的项目内容较为固定，只能提供有限数量的信息；同时，

43、列入会计报表的能提供有限数量的信息；同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。因此会计报表本身所能反映的财务信息受到一定因此会计报表本身所能反映的财务信息受到一定的限制。的限制。 会计报表附注是对报表正文信息的补充说明，会计报表附注是对报表正文信息的补充说明，它提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务它提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息，使财务报告使用者通过阅读会计报表及其信息，使财务报告使用者通过阅读会计报表及其相关的附注，为其决策提供更充分的信息。相关的附注，为其决策提供更充分的信息。第54页二、财务会计报告的披露

44、 企业的年度会计报表附注至少应披露企业的年度会计报表附注至少应披露如下十项内容如下十项内容（但法律、行政法规和但法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的从其国家统一的会计制度另有规定的从其规定）。规定）。第55页二、财务会计报告的披露第56页（一）不符合会计核算前提的说明 会计核算是基于一定的会计假设之上的，由此而会计核算是基于一定的会计假设之上的，由此而编制的会计报表一般情况下也是以基本会计假设编制的会计报表一般情况下也是以基本会计假设为前提的。符合公认的基本会计假设而编制的会为前提的。符合公认的基本会计假设而编制的会计报表不会对使用者造成任何误解，因此，一般计报表不会对使用者造成任何误

45、解，因此，一般情况下不需要加以说明。但如果编制的会计报表情况下不需要加以说明。但如果编制的会计报表未遵守基本会计假设，则必须予以披露，并说明未遵守基本会计假设，则必须予以披露，并说明其理由。例如，会计假设通常是建立在持续经营其理由。例如，会计假设通常是建立在持续经营基础上的，若企业已进行破产清算，其提供的会基础上的，若企业已进行破产清算，其提供的会计报表已不符合持续经营的假设，就应在会计报计报表已不符合持续经营的假设，就应在会计报表附注中予以披露。表附注中予以披露。第57页（二）重要会计政策和会计估计的说明会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所会计政策是指企业在会计核算时所遵循

46、的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择应遵循谨慎性、实采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择应遵循谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面的原则。质重于形式和重要性三个方面的原则。企业在会计核算中所采纳的会计政策在会计报表附注中需要披企业在会计核算中所采纳的会计政策在会计报表附注中需要披露的项目主要有：露的项目主要有： 收入确认：收入确认： 存货期末计价；存货期末计价； 投资期末计价；投资期末计价； 固定资产期末计价；固定资产期末计价； 无形资产期末计价；无形资产期末计价； 所得税的核算方法；所得税的核算方法； 长期股权投资的核算方法；长期股权投资的核算方法； 借款费用的处理方

47、法等。借款费用的处理方法等。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。在会计报表附注中需要披露会计估的信息为基础所作的判断。在会计报表附注中需要披露会计估计的程序及方法，如坏账准备的计提比例、固定资产预计使用计的程序及方法，如坏账准备的计提比例、固定资产预计使用年限等。年限等。第58页（三）会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一来采用的会计政策改用另一会计政

48、策的行为。一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一的企业，应改变原先采用的会计政策：之一的企业，应改变原先采用的会计政策： (1)(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求其进行改变。法律或会计准则等行政法规、规章要求其进行改变。 (2)(2)会计政策的变更能够使其提供有关财务状况、经营会计政策的变更能够使其提供有关财务状况、经营成果和现金流量等方面更可靠、更相关的会计信息。成果和现金流量等方面更可靠、更相关的会计信息。第59页（三）会计政策变更和会计估计变更的说

49、明 以及重大会计差错更正的说明 对于重要会计政策变更，应当在会计报表对于重要会计政策变更，应当在会计报表附注中披露以下事项：附注中披露以下事项： 重要会计政策变更的内容和理由；重要会计政策变更的内容和理由； 重要会计政策变更的累积影响数；重要会计政策变更的累积影响数； 累积影响不能合理确定的理由。累积影响不能合理确定的理由。 会计估计变更是根据现有信息或资料对未来所会计估计变更是根据现有信息或资料对未来所作的判断，随着时间的推移，有可能需要对会作的判断，随着时间的推移，有可能需要对会计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着计估计进行变更。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由

50、于情况发以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。业的财务状况和经营成果。 第60页（三）会计政策变更和会计估计变更的说明 以及重大会计差错更正的说明 通常，企业可能由于赖以进行估计的基础发生了通常，企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验而发变化或取得了新的信息，积累了更多的经验而发生会计估计变更。生会计估计变更。 对于会计估计变更，应在会计报表附注中披露以对于会计估计变更，应在

51、会计报表附注中披露以下事项下事项： 会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的内容和理由； 会计估计变更的影响数；会计估计变更的影响数； 会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错。对于重大会计差错，应在会计报表附注中差错。对于重大会计差错，应在会计报表附注中披露以下事项：披露以下事项： 重大会计差错的内容；重大会计差错的内容； 重大会计差错的更正金额。重大会计差错的更正金额。第61页（四）关联方关系及其交易的说明 关联方一般是指有关联的各方。关联方关系是指关联方之关联

52、方一般是指有关联的各方。关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方交易是指在关联方之间转移资源或间的相互关系。关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。企业对外提供的财务义务的事项，而不论是否收取价款。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的，但在存在关联报告一般认为是建立在公平交易基础上的，但在存在关联方关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基方关系时，关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础上的，因此关联方关系及其交易是会计报表附注中需要础上的，因此关联方关系及其交易是会计报表附注中需要披露的内容。披露的内容。 (1)(1)当关联方之间存在

53、控制和被控制关系时，无论关联当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下事方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下事项：项： 企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；本及其变化； 企业的主营业务；企业的主营业务； 所持股份或权益及其变化。所持股份或权益及其变化。第62页（四）关联方关系及其交易的说明 (2)(2)在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交

54、易类型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金类型及其交易要素。交易要素一般包括：交易金额或相应的比例，未结算项目的金额或相应的比额或相应的比例，未结算项目的金额或相应的比例，定价政策例，定价政策( (包括没有金额或只有象征性金额的包括没有金额或只有象征性金额的交易交易) )。 (3)(3)关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，但类型相同的关联方交易，在不影响会计报明，但类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 (4)(4)对于关联交易价格的确定如果高于或低于一般对于关联交易价格

55、的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。交易价格的，应说明其价格的公允性。第63页（五）或有事项的说明 (1) (1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；已贴现商业承兑汇票形成的或有负债； (2)(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债； (3)(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债； (4)(4)其他或有负债其他或有负债( (不包括极小可能导致经济不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债利益流出企业的或有负债) )； (5)(5)或有负债预计产生的财务影响或有负债预计产生的财务影响( (如无法预如无法预计，

56、应说明理由计，应说明理由) )； (6)(6)或有负债获得补偿的可能性。或有负债获得补偿的可能性。第64页（五）或有事项的说明第65页（六）资产负债表日后事项的说明 资产负债表日后事项，是指年度资产负债表日至资产负债表日后事项，是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利的事项。的有利或不利的事项。 资产负债表日通常是指年度资产负债表日即每年资产负债表日通常是指年度资产负债表日即每年的的1212月月3131日结账日。资产负债表日后事项的发生日结账日。资产负债表日后事项的发生是对资产是对资产 负债表日存在的状况的一种补充或

57、说明。资产负债表负债表日存在的状况的一种补充或说明。资产负债表日后事项包括两类：日后事项包括两类： 一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的一类是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；事项； 另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调另一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项，后者称为非调整事项。整事项，后者称为非调整事项。第66页（六）资产负债表日后事项的说明 所谓调整事项是指资产负债表日至财务报告批准所谓调整事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表已经存在的情报出日之间发生的，为资产负债表已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，有助于对资

58、产负况提供了新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项。调整事项的特点是调整事项的特点是： 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；后得以证实的事项； 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。企业应就调整事项，对资产负债表日大影响的事项。企业应就调整事项，对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整

59、。日所属期间的收入、费用等进行调整。第67页（六）资产负债表日后事项的说明 所谓非调整事项是指资产负债表日后至财务报告所谓非调整事项是指资产负债表日后至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日批准报出日之间才发生的，不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。用者作出正确估计和决策的事项。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中披露其性质、内容以及对财务状况、报表附注中披露其性质、内容以及对财务状况、经营成果的影响。如无法作出估计，应当说明理

60、经营成果的影响。如无法作出估计，应当说明理由。由。第68页（六）资产负债表日后事项的说明 与非调整事项有关的主要例子有：与非调整事项有关的主要例子有： (1) (1)发行股票和债券；发行股票和债券； (2)(2)资本公积转增资本；资本公积转增资本； (3)(3)对外巨额举债；对外巨额举债； (4)(4)对外巨额投资；对外巨额投资； (5)(5)发生巨额亏损；发生巨额亏损； (6)(6)自然灾害导致资产发生重大损失；自然灾害导致资产发生重大损失； (7)(7)外汇汇率或税收政策发生重大变化；外汇汇率或税收政策发生重大变化； (8)(8)发生重大企业合并或处置子公司；发生重大企业合并或处置子公司；