我国电子商务税收法律制度

1、 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 讨论讨论: : 电子商务需要交税吗电子商务需要交税吗? ? 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 7 7月，全国首例个人利用月，全国首例个人利用B2CB2C网站交易逃税案于一网站交易逃税案于一 审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市普陀区法院审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市普陀区法院 判处有期徒刑判处有期徒刑2 2年，缓刑年，缓刑2 2年。年。 上海普陀区法院调查显示，去年上海普陀区法院调查显示，去年6 6月至月至1212月间，张月间，张 黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品，采用

2、黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品，采用 不开具发票、不记账的方式，也不向税务机关申报纳不开具发票、不记账的方式，也不向税务机关申报纳 税，偷逃国家税款共计税，偷逃国家税款共计1111万余元，法院依据偷税罪对万余元，法院依据偷税罪对 其作出判决，处以张黎有期徒刑其作出判决，处以张黎有期徒刑2 2年，缓刑年，缓刑2 2年，罚金年，罚金6 6 万元，公司处罚金万元，公司处罚金1010万元。万元。 由于这是全国首例网上交易逃税案，因此引起了由于这是全国首例网上交易逃税案，因此引起了 全国媒体的广泛关注，同时，由于很多媒体没有去现全国媒体的广泛关注，同时，由于很多媒体没有去现 场听审，忽略了被告

3、张黎以公司名义开设场听审，忽略了被告张黎以公司名义开设B2CB2C网站、逃网站、逃 税的身份，截取其曾经在淘宝开店经历，误认为是在税的身份，截取其曾经在淘宝开店经历，误认为是在 淘宝上卖东西逃税被罚，引起了很多个人网上卖家的淘宝上卖东西逃税被罚，引起了很多个人网上卖家的 恐慌，同时也引发了很多专家的关注。恐慌，同时也引发了很多专家的关注。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 引言引言 机遇机遇 挑战挑战 互联网和电子商务的迅猛发展，以及贸易互联网和电子商务的迅猛发展，以及贸易 形式的改变，为企业带来巨大经济效益形式的改变，为企业带来巨大经济效益 传统货物交易方式的税收理论、税收原传

4、统货物交易方式的税收理论、税收原 则受到了不同程度的冲击，给各国政府则受到了不同程度的冲击，给各国政府 带来一个共同的难题：传统的税收制度带来一个共同的难题：传统的税收制度 将如何适应电子商务的发展将如何适应电子商务的发展 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 现行税法概述现行税法概述 电子商务对现行税收制度的影响电子商务对现行税收制度的影响 电子商务涉税的争议和对策电子商务涉税的争议和对策 我国电子商务税收法律制度我国电子商务税收法律制度 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 税的定义税的定义 税是国家为了满足一般的社会税是国家为了满足一般的社会 共同需求，按照国家法律规

5、定的标共同需求，按照国家法律规定的标 准，强制地、无偿地征收实物或货准，强制地、无偿地征收实物或货 币而形成的特定的分配关系。币而形成的特定的分配关系。 税的分类税的分类 按征收对象的属性划分：所得税、流按征收对象的属性划分：所得税、流 转税、资源税转税、资源税 按税收管辖权划分：国内税收、涉外按税收管辖权划分：国内税收、涉外 税收、国际税收与外国税收（按国家税收、国际税收与外国税收（按国家 行使税收的管辖权划分）行使税收的管辖权划分） 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 税收实质是国家为了行使其职能，取税收实质是国家为了行使其职能，取 得财政收入的一种方式。它的特征主得财政

6、收入的一种方式。它的特征主 要表现在三个方面：要表现在三个方面： 一是强制性。一是强制性。 二是无偿性。二是无偿性。 三是固定性。三是固定性。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 税法是国家制定的用以调整国家与纳税税法是国家制定的用以调整国家与纳税 人之间在征纳税方面的权利与义务关系人之间在征纳税方面的权利与义务关系 的法律规范的总称。它是国家及纳税人的法律规范的总称。它是国家及纳税人 依法征税、依法纳税的行为准则，其目依法征税、依法纳税的行为准则，其目 的是保障国家利益和纳税人的合法权益，的是保障国家利益和纳税人的合法权益， 维护正常的税收秩序，保证国家的财政维护正常的税收

7、秩序，保证国家的财政 收入。收入。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 税法与税收密不可分，税法是税收的税法与税收密不可分，税法是税收的 法律表现形式，税收则是税法所确定法律表现形式，税收则是税法所确定 的具体内容。的具体内容。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 税收法律关系在总体上与其他法律关税收法律关系在总体上与其他法律关 系一样，都是由权利主体、义务主体、系一样，都是由权利主体、义务主体、 客体和法律关系内容几方面构成的，客体和法律关系内容几方面构成的， 但在其内涵上，税收法律关系则具有但在其内涵上，税收法律关系则具有 特殊性。特殊性。 目录目录 前

8、一页前一页 后一页后一页 结束结束 （1）权利主体）权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的税收法律关系中享有权利和承担义务的 当事人。当事人。 在我国现行的税收法律关系中，权利主在我国现行的税收法律关系中，权利主 体一方是代表国家行使征税职责的国家体一方是代表国家行使征税职责的国家 税务机关，另一方是履行纳税义务的人。税务机关，另一方是履行纳税义务的人。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 （2）义务主体）义务主体 义务主体也即纳税义务人，简称为纳税义务主体也即纳税义务人，简称为纳税 人，是税法规定的直接负有纳税义务的人，是税法规定的直接负有纳税义务的 法人和自然人，法律术语

9、称为课税主体。法人和自然人，法律术语称为课税主体。 纳税人是税收制度构成的最基本的要素纳税人是税收制度构成的最基本的要素 之一，任何税种都有纳税人。从法律角之一，任何税种都有纳税人。从法律角 度划分，纳税人包括法人和自然人两种。度划分，纳税人包括法人和自然人两种。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 （3）权利客体）权利客体/义务客体义务客体 税收法律关系主体的权利、义务所共同税收法律关系主体的权利、义务所共同 指向的对象，也就是征税对象。指向的对象，也就是征税对象。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 （4）税收法律关系的内容）税收法律关系的内容 税收法律关系的内容就

10、是权利主体所享税收法律关系的内容就是权利主体所享 有的权利和所应承担的义务，这是税收有的权利和所应承担的义务，这是税收 法律关系中最实质的东西，也是税法的法律关系中最实质的东西，也是税法的 灵魂。它规定权利主体可以有什么行为，灵魂。它规定权利主体可以有什么行为， 不可以有什么行为，若违反了这些规定，不可以有什么行为，若违反了这些规定， 须承担什么样的法律责任。须承担什么样的法律责任。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 税收管辖权的概念税收管辖权的概念 它是指一国政府对一定的人或对象征它是指一国政府对一定的人或对象征 税的权力。税收管辖权意味着主权国税的权力。税收管辖权意味着主权国

11、 家在税收方面行使权力的完全自主性，家在税收方面行使权力的完全自主性， 对本国税收立法和税务管理具有独立对本国税收立法和税务管理具有独立 的管辖权力。同时也意味着在处理本的管辖权力。同时也意味着在处理本 国税收事务时不受外来干涉和控制国税收事务时不受外来干涉和控制 原则原则 属地原则 属人原则 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 属人原则也称为居民或公民原则，是指也称为居民或公民原则，是指 一国依人员范围作为其征税权力所遵循一国依人员范围作为其征税权力所遵循 的指导思想原则。的指导思想原则。 2. 属地原则也称为行为发生地原则，是指也称为行为发生地原则，是指 一国依地域范围作

12、为其征税权力所遵循一国依地域范围作为其征税权力所遵循 的指导思想原则。的指导思想原则。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.1 收入来源地管辖权：对在一国领土范围收入来源地管辖权：对在一国领土范围 内产生的收入有权征税，不管是哪国人内产生的收入有权征税，不管是哪国人 2.2 居民管辖权：对一国居民的全球收入征居民管辖权：对一国居民的全球收入征 税税 3.3 公民管辖权：对一国公民的全球收入征公民管辖权：对一国公民的全球收入征 税税 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.税收管辖权是国家主权的一部分，一国以税收管辖权是

13、国家主权的一部分，一国以 自己利益为上选择本国的税收管辖权。自己利益为上选择本国的税收管辖权。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 居民管辖权居民管辖权 公民管辖权公民管辖权 收入来源地管辖权收入来源地管辖权 例例 : 美籍华人在中国的收入应该由哪个国家行使税收管辖权？美籍华人在中国的收入应该由哪个国家行使税收管辖权？ 1. 注意三个概念注意三个概念: 收入来源地收入来源地 公民公民 居民居民 1.例：大山在中国国内的一笔收入应该由哪个国家征税？例：大山在中国国内的一笔收入应该由哪个国家征税？ 属人原则 属地原则 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.一般来说中，每个

14、国家在选择自己税收管辖权的类型时，都一般来说中，每个国家在选择自己税收管辖权的类型时，都 基于以下三种类型中的一种：基于以下三种类型中的一种： 2.1 单独实行来源地管辖权：拉美和非州国家为主单独实行来源地管辖权：拉美和非州国家为主/香港也在内香港也在内 (为了吸引国外资本为了吸引国外资本 ) 税收天堂税收天堂 3. 4.2 来源地管辖权来源地管辖权 + 居民管辖权居民管辖权: 世界上大多数国家世界上大多数国家 包括中国和包括中国和 加拿大加拿大. 1.3 来源地管辖权来源地管辖权 + 居民管辖权居民管辖权+公民管辖权公民管辖权: 美国美国 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.

15、 我国实行居民管辖权与地域管辖权我国实行居民管辖权与地域管辖权 相结合，思考以下问题：相结合，思考以下问题： 海尔美国分公司的经营收入应该由哪海尔美国分公司的经营收入应该由哪 个国家征税？个国家征税？ 只根据来源地管辖权的话，我国不能只根据来源地管辖权的话，我国不能 对海尔美国的分公司的收入进行征税，对海尔美国的分公司的收入进行征税， 因此，我国还实行居民管辖权。因此，我国还实行居民管辖权。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 如果非居民企业在我国境内没有设立机构、场所， 而是直接与我国境内的单位或个人签订合同开展经营 活动（如销售产品），其取得的所得就不能认定为是 来源于中

16、国境内的经营所得，我国也不能对这种所得 行使地域管辖权。 2.例：一家美国公司在中国没有设立任何机构， 2006年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备， 价款为500万元，美国公司取得销售利润50万元，根 据常设机构标准，这50万元所得的来源地不在中国， 因此美国公司不需要向中国政府缴纳企业所得税。 3.但如果该美国公司在中国设有办事处，并通 过该办事处向中国这家企业销售了仪器设备，那么这 50万元的销售利润就应当在中国申报纳税。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 因此，一国在考虑自己税收管辖权组合因此，一国在考虑自己税收管

17、辖权组合 以及税率的时候，一定要权衡如何在保以及税率的时候，一定要权衡如何在保 证本国税收利益与不打击纳税者积极性证本国税收利益与不打击纳税者积极性 二者间找到一个平衡点。二者间找到一个平衡点。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.1.在虚拟的市场中进行交易，无纸化操作的快捷在虚拟的市场中进行交易，无纸化操作的快捷 性、交易参与者的流动性，使得纳税主体、客性、交易参与者的流动性，使得纳税主体、客 体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定上体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定上 陷入了困境；陷入了困境； 2.2.无纸化的操作导致的凭证不复存在，在一定程无纸化的操作导致的凭证不复存

18、在，在一定程 度上失去了审计的基础；度上失去了审计的基础； 3.3.交易主体是无形的，交易与匿名支付结合在一交易主体是无形的，交易与匿名支付结合在一 起，没有有形的合同，同时，保密技术的发展起，没有有形的合同，同时，保密技术的发展 使得我们很难定纳税人的身份及交易的细节。使得我们很难定纳税人的身份及交易的细节。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.1. 税务登记的困难税务登记的困难 2.2. 经营场所难以确定经营场所难以确定 3.3. 产品固有形式模糊产品固有形式模糊 4.4. 虚拟商务的管理虚拟商务的管理 5.5. 税收管辖的界定：国政府对一定税收管辖的界定：国政府对一定 的

19、人或对象征税的权力的人或对象征税的权力 属人原则属人原则 属地原则属地原则 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 有形产品交易和服务交易的区分有形产品交易和服务交易的区分 是有形交易还是无形交易是有形交易还是无形交易? ? 1.1. 书或杂志的电子版本的交易书或杂志的电子版本的交易, , 软件交易软件交易; ; 2.2. 难以确定征税地难以确定征税地, , 及由谁向哪个税务机构缴纳及由谁向哪个税务机构缴纳; ; 3.3. 销售书籍容易征收销售书籍容易征收, , 光盘或因特网下载征收困光盘或因特网下载征收困 难难. . 收益是销售所得收益是销售所得, , 服务所得或特许权使用费服务所得

20、或特许权使用费? ? 1.1. 难以确定适用的税种和税率难以确定适用的税种和税率. . 2.2. 百科全书以书籍产品销售和征税百科全书以书籍产品销售和征税; ; 3.3. 网上直接下载是商品销售网上直接下载是商品销售, , 还是提供服务还是提供服务? ? 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 交易地点难以确定交易地点难以确定 1.1.网站不可追踪网站不可追踪, ,交易难以追踪交易难以追踪 1.1. 因特网址与供货履行或消费活动实际发因特网址与供货履行或消费活动实际发 生的位置之间的关系不清楚生的位置之间的关系不清楚. . 2.2. 知道谁在维护某一网址知道谁在维护某一网址, , 但与

21、网址相关但与网址相关 的计算机的位置无法确定的计算机的位置无法确定. . 3.3. 税务机构难以追踪交易税务机构难以追踪交易, , 无法确定交易无法确定交易 人所在地和交易发生地人所在地和交易发生地. . 4.4. 供应地原则供应地原则, , 税收与关税的管辖权是建税收与关税的管辖权是建 立在地理界限的基础上的立在地理界限的基础上的. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 交易信息和证明文件难以获知交易信息和证明文件难以获知 1.1.税收工作依赖的书面文件在电子商务税收工作依赖的书面文件在电子商务 中销声匿迹中销声匿迹, , 审计方法不能适用审计方法不能适用. . 2.2.即使能

22、获知即使能获知, , 也无法达到法庭规定的也无法达到法庭规定的 文件和证据的标准文件和证据的标准. . 3.3.电子实体与相对应的物体之间缺乏联电子实体与相对应的物体之间缺乏联 系系, , 难以追踪难以追踪, , 尤其是尤其是 1.1. 跨国公司内部价格转移进行管理跨国公司内部价格转移进行管理, , 2.2. 确定交易的性质和内容确定交易的性质和内容. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 征税标准征税标准 1.1.商品跨国流动商品跨国流动, , 对贸易公司征进对贸易公司征进 口环节流转税口环节流转税/ /所得税所得税. . 2.2.因特网使用者对所在国内的因特网使用者对所在国内

23、的ISPISP 征税征税. “. “虚拟商店虚拟商店”, , 按交易额按交易额 大小征税不现实大小征税不现实: : 交易额难以统交易额难以统 计计. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 “常设机构常设机构”概念难以确定概念难以确定 概念概念 1.1. 一个企业进行全部或部分经营活动的一个企业进行全部或部分经营活动的 固定营业场所固定营业场所, , 包括管理场所包括管理场所/ /分支分支 机构机构/ /办事处办事处/ /工厂工厂/ /作业场所等作业场所等. . 非非 居民在一国内利用代理从事经营活动居民在一国内利用代理从事经营活动 视作常设机构视作常设机构. . 纳税主体的定位难

24、以确定纳税主体的定位难以确定 1.1. 传统的营业机构所在地传统的营业机构所在地/ /合同缔结地合同缔结地/ / 供货地供货地/ /管理中心所在地管理中心所在地/ /常设机构等常设机构等 概念模糊不清概念模糊不清, , 失去意义失去意义. . 2.2. 销售国对销售商销往国外的商品或服销售国对销售商销往国外的商品或服 务征税务征税, , 销售商如何享受出口税收优销售商如何享受出口税收优 惠惠? ? 如退税如退税. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 国际税收管辖权的冲突国际税收管辖权的冲突 1.1.来源地税收管辖权优先的原则来源地税收管辖权优先的原则. . 2.2.美国财政部美

25、国财政部1996.11“1996.11“全球电子商务全球电子商务 选择性的税收政策选择性的税收政策”, , 强化居民税收强化居民税收 管辖权管辖权: : 来源地税收管辖权可能会削来源地税收管辖权可能会削 弱弱. . 3.3.服务发生地通常根据始发地办法服务发生地通常根据始发地办法/ /服服 务执行地办法等确定务执行地办法等确定, , 主要针对培训主要针对培训 / /教育教育/ /文化文化/ /娱乐娱乐/ /体育等体育等, , 通过因特通过因特 网的专项服务网的专项服务, , 其税收管辖地如何认其税收管辖地如何认 定定? ? 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 跨国公司的征税问题跨国

26、公司的征税问题 1.1.InternetInternet在跨国公司的征税问题在跨国公司的征税问题 上带来如下困难上带来如下困难: : 1.1. 使跨国公司内部价格转移的监管使跨国公司内部价格转移的监管, , 控控 制更困难制更困难. . 2.2. 增强了跨国公司组织机构与服务提供增强了跨国公司组织机构与服务提供 的一体化的一体化, , 以及经营活动的统一以及经营活动的统一. . 3.3. 跨国公司的跨国公司的Intranet: Intranet: 确定公司内部确定公司内部 交易的情况益发困难交易的情况益发困难. . 2.2.跨国公司可能行为跨国公司可能行为 1.1. 操纵价格操纵价格, , 转

27、移利润转移利润, , 从事国际税收从事国际税收 筹划筹划, , 偷税偷税 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 中国税收咨询网中国税收咨询网 2. Http:/ 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 电子商务税收电子商务税收 的特点的特点 多多 国国 性性 便便 捷捷 性性 虚虚 拟拟 化化 隐隐 蔽蔽 性性 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.1.仅仅2011 2011 年年11 11 月月11 11 日当天淘宝商城与淘宝日当天淘宝商城与淘宝 网交易额之和突破网交易额之和突破52 52 亿，这个数字是亿，这个数字是“购购 物天堂物天堂”香港一天零售总

28、额香港一天零售总额8.5 8.5 亿的亿的6 6 倍。倍。 2.2.20112011年年7 7月份，淘宝网女装销售冠军月份，淘宝网女装销售冠军 “ “我的我的 百分之一百分之一” ” 网店被武汉市国税局开出的网店被武汉市国税局开出的 430.79430.79万元税单。万元税单。 3.3.有调查机构预计，到今年年底，我国网购市有调查机构预计，到今年年底，我国网购市 场交易额有望突破万亿元大关。然而面对如场交易额有望突破万亿元大关。然而面对如 此巨大的网上交易数额，却只有不到此巨大的网上交易数额，却只有不到20% 20% 的的 网店依法纳税，网购税收流失或超过百亿元。网店依法纳税，网购税收流失或超

29、过百亿元。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.纳税主体认定较为困难认定较为困难 纳税主体没有固定场所，也没有常设机构，难确纳税主体没有固定场所，也没有常设机构，难确 定。定。 1.纳税时间确定困难确定困难 现行税法对纳税期限的规定是分为按月、按季、现行税法对纳税期限的规定是分为按月、按季、 按年。而电子商务完成的交易，它是在线完成交按年。而电子商务完成的交易，它是在线完成交 易行为，与传统的交易行为在交易方式上存在明易行为，与传统的交易行为在交易方式上存在明 显不同。是按现行税法规定来确定电子商务的纳显不同。是按现行税法规定来确定电子商务的纳 税期限税期限(按月、按季按月、按

30、季)，还是按发生交易当时来确，还是按发生交易当时来确 定纳税期限，税务机关则显的不好操作。定纳税期限，税务机关则显的不好操作。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.纳税环节游移不定游移不定 在电子商务交易情形下，交易双方可以通过网上在电子商务交易情形下，交易双方可以通过网上 订单、网上支付、网上发货传递方式进行，可以订单、网上支付、网上发货传递方式进行，可以 在瞬间得以完成交易过程，而且交易具有隐匿在瞬间得以完成交易过程，而且交易具有隐匿 性，因而纳税环节难以判断。性，因而纳税环节难以判断。 1.纳税地点的确认难以把握的确认难以把握 交易行为的发生所涉及到的买卖双方主体、网上交

31、易行为的发生所涉及到的买卖双方主体、网上 银行、服务器、网络服务商等，都可能处于不同银行、服务器、网络服务商等，都可能处于不同 的地方。因此，到底是以电子商务机构的所在地的地方。因此，到底是以电子商务机构的所在地 或是注册登记地为纳税义务发生地，还是以营业或是注册登记地为纳税义务发生地，还是以营业 行为发生地为纳税义务发生地，或是以服务器行为发生地为纳税义务发生地，或是以服务器 所在地为纳税义务发生地，税务机关在实际工作所在地为纳税义务发生地，税务机关在实际工作 中很难正确把握。中很难正确把握。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.税种划分不明确不明确 在计算机上下载一个软件和

32、在计算机的电子信箱在计算机上下载一个软件和在计算机的电子信箱 中收到一份咨询意见，二者在使用功能上不同，中收到一份咨询意见，二者在使用功能上不同， 但均是以电子数据形式传送的。何为产品销售但均是以电子数据形式传送的。何为产品销售? 何为劳务提供何为劳务提供?数字化产品和数字化劳务的出数字化产品和数字化劳务的出 现，产生了不同于传统商务的新产品和新交易方现，产生了不同于传统商务的新产品和新交易方 式，并在一定程度上改变了产品、劳务及其交易式，并在一定程度上改变了产品、劳务及其交易 的性质。的性质。 1.课税对象性质难以认定性质难以认定 网络的下载和音频、视频传递的技术以数字化的网络的下载和音频、

33、视频传递的技术以数字化的 形式进行转载，同时，这种数字化文件可以被无形式进行转载，同时，这种数字化文件可以被无 限制复制用于销售或者自用。针对这种形式销售限制复制用于销售或者自用。针对这种形式销售 货物的行为，到底是属于销售商品或提供劳务，货物的行为，到底是属于销售商品或提供劳务， 还是属于提供特许权使用呢还是属于提供特许权使用呢?目前，国家税务总目前，国家税务总 局尚未制定出合适的标准。局尚未制定出合适的标准。 （个人认为：营业税）（个人认为：营业税） 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 电子商务的出现对的出现对关税的征收产生了多的征收产生了多 方面的影响，这主要体现在以下

34、四个方方面的影响，这主要体现在以下四个方 面。面。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 一、关税征收的困难一、关税征收的困难 电子商务活动中，尽管实物商品通过电子化手段进电子商务活动中，尽管实物商品通过电子化手段进 行交易，但这些交易活动由于涉及实物商品跨国界的行交易，但这些交易活动由于涉及实物商品跨国界的 运动，关税的征收还可以设法实现。但是直接通过网运动，关税的征收还可以设法实现。但是直接通过网 上交易的无形产品，如计算机软件等，由于这些交易上交易的无形产品，如计算机软件等，由于这些交易 的产品可以直接在网上传输，其费用的支付也可以经的产品可以直接在网上传输，其费用的支付也可以

35、经 由网络完成，整个交易过程完全在网络中进行。由网络完成，整个交易过程完全在网络中进行。在这在这 种情况下税务机构难以对交易进行追踪，难以确定交种情况下税务机构难以对交易进行追踪，难以确定交 易人所在地、交易发生地，进而给税收工作增加了相易人所在地、交易发生地，进而给税收工作增加了相 当大的难度，使得关税的征收变得非常困难。当大的难度，使得关税的征收变得非常困难。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 二、交易地点难以确定 在传统贸易方式下，税收与关税的管辖权通常是建 立在地理界限的基础上。某项特定交易的实际发生地点 在传统的征税工作中是个非常重要的概念，例如“供应 地”原则是各国增

36、值税征收的一个重要原则。而在电子 商务环境下，因为买卖双方在虚拟的空间中进行交易， 所以很难甚至无法确定交易人所在地和交易发生地，从 而使确定应由何国政府的税务机构向何人征收税款变得 难度很大。在这种情况下，海关难以对交易活动进行跟 踪，无法确定交易人所在地和交易发生地，因而关税征 收工作面临着相当大的挑战。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 三 税收管辖权面临冲击。 2. 电子商务的发展将会弱化来源地税收管辖权。企 业可以通过互联网来进行国际贸易活动，交易双方通 过网络和连接双方的服务器，就可以进行数字化商品 的买卖活动。 3. 买卖双方的交易行为很难被分类和统计，交易双

37、方 也很难认定。互联网的出现使得交易活动和服务突破 了地域的限制，提供交易和服务一方可能相距万里， 所以，在这种背景下，各国如何判定关税收入的来源 地将不可避免地产生众多争议。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1.四 海关难以获得全面准确的交易信息和文件。海关难以获得全面准确的交易信息和文件。 2. 关税征管离不开对国际贸易单证的审查。根据规征管离不开对国际贸易单证的审查。根据规 定，所有这些记录都要以书面形式进行保存。但是，定，所有这些记录都要以书面形式进行保存。但是， 在在电子商务环境下，随着信息技术尤其是互联网的普环境下，随着信息技术尤其是互联网的普 及和运用，国际贸易双

38、方可以通过网络进行商品的订及和运用，国际贸易双方可以通过网络进行商品的订 购、货款的支付，假如是数字化商品，还可以直接通购、货款的支付，假如是数字化商品，还可以直接通 过互联网进行交付。过互联网进行交付。随着人们对网络的不断接受和认随着人们对网络的不断接受和认 可，经济活动的无纸化程度越来越高，各种票据，比可，经济活动的无纸化程度越来越高，各种票据，比 如订单、发票、装箱单、销售合同、销售凭证等都可如订单、发票、装箱单、销售合同、销售凭证等都可 以以电子形式存在。以以电子形式存在。传统传统关税征收工作所依靠的书面征收工作所依靠的书面 文件不断减少，而电子凭证可被轻易修改却难以留下文件不断减少，

39、而电子凭证可被轻易修改却难以留下 线索，导致常用的审计方法难以适用，传统的凭证追线索，导致常用的审计方法难以适用，传统的凭证追 踪审计也失去了基础。踪审计也失去了基础。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 一些国家组织的有关规定一些国家组织的有关规定 1 1、WTOWTO通过电子商务减免关税一个的方通过电子商务减免关税一个的方 案案 2 2、欧盟：不准备针对网络上的电子商、欧盟：不准备针对网络上的电子商 务活动增加新的税种，但也不希望务活动增加新的税种，但也不希望 为电子商务免除现有的税赋为电子商务免除现有的税赋 3 3、美国：免税、美国：免税 4 4、ECTSGECTSG：提出一

40、些建议：提出一些建议 5 5、发展中国家：等同传统商务、发展中国家：等同传统商务 6 6、我国政府：等同传统商务、我国政府：等同传统商务 电子商务税收 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 美国的电子商务税收政策美国的电子商务税收政策(Conti.)(Conti.) 1.1.1997.7.1, 1997.7.1, 克林顿发布克林顿发布“全球电子商全球电子商 务纲要务纲要”, ,号召各国政府鼓励和帮助发号召各国政府鼓励和帮助发 展因特网商业应用展因特网商业应用, , 建议将因特网宣建议将因特网宣 布为免税区布为免税区, , 三项原则三项原则: : 1.1. 即不扭曲也不阻碍电子商务的发

41、展即不扭曲也不阻碍电子商务的发展, , 避免避免 对商务形式选择发生影响对商务形式选择发生影响; ; 2.2. 保持税收政策的简化和透明保持税收政策的简化和透明; ; 3.3. 与现行税收制度协调与现行税收制度协调, , 与国际税收原则保与国际税收原则保 持一致持一致. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 美国的电子商务税收政策美国的电子商务税收政策(Conti.)(Conti.) 1.1.1998.2.26, 1998.2.26, 克林顿发表著名的克林顿发表著名的“网络网络 新政新政”演讲演讲, , 宣布了三项因特网贸易免宣布了三项因特网贸易免 税政策草案税政策草案, , 呼

42、吁国会通过网络贸易免呼吁国会通过网络贸易免 税议案税议案, , 建立区分传统商业行为的新税建立区分传统商业行为的新税 制制. . 2.2.1998.5.14, 1998.5.14, 参议院商业委员会通过因参议院商业委员会通过因 特网免税法案特网免税法案; ; 同年同年, , 参议院通过一项参议院通过一项 法案法案, 3, 3年内禁止联邦和州政府对因特年内禁止联邦和州政府对因特 网访问征收新税网访问征收新税, , 比特税以及对电子商比特税以及对电子商 务征收重复或附加税务征收重复或附加税. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 美国的电子商务税收政策美国的电子商务税收政策(Cont

43、i.)(Conti.) 1.1.1998.5, 1998.5, 克林顿亲临经贸组织部长级会议克林顿亲临经贸组织部长级会议, , 督促各国支持美国关于电子商务完全永久督促各国支持美国关于电子商务完全永久 免税的建议免税的建议. . 欧盟与美国就全球电子商务欧盟与美国就全球电子商务 指导原则达成协议指导原则达成协议, , 承诺建立承诺建立“无关税电无关税电 子空间子空间” ” (duty-free cyberspace).(duty-free cyberspace). 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 发展中国家的电子商务税收政策发展中国家的电子商务税收政策 1.1.传统商业形式刚刚

44、适应其生产力发展传统商业形式刚刚适应其生产力发展, , 向富国开放无法保障其弱小的国有经向富国开放无法保障其弱小的国有经 济济. . 政府有失去国内经济控制权给富政府有失去国内经济控制权给富 国财团的危险国财团的危险. . 赞同发达国家的态度赞同发达国家的态度, , 本国经济利益将受到严重损失本国经济利益将受到严重损失. . 2.2.两难两难: : 维护本国财政利益维护本国财政利益, , 扩大因特扩大因特 网商务网商务. . 3.3.防止来源地税收管辖权的弱化防止来源地税收管辖权的弱化. . 4.4.“零关税零关税”对多数发展中国家也有利对多数发展中国家也有利 可图可图. . 目录目录 前一页

45、前一页 后一页后一页 结束结束 1 1、电子商务税收定位、电子商务税收定位 ： 世界上有关电子商务税收政策有两种世界上有关电子商务税收政策有两种 倾向：倾向： 一是以美国为代表的免税派，认为对电子一是以美国为代表的免税派，认为对电子 商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发 展，有悖于世界经济一体化的大趋势。展，有悖于世界经济一体化的大趋势。 另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税 收系统应具备法律确定性，电子商务不应收系统应具备法律确定性，电子商务不应 承担额外税收，但也不希望为电子商务免承担额外税收，但也不希望为电子商务免

46、除现有的税收，电子商务必须履行纳税义除现有的税收，电子商务必须履行纳税义 务，否则将导致不公平竞争。务，否则将导致不公平竞争。 我国国家税务总局负责人表示，出于对税收中我国国家税务总局负责人表示，出于对税收中 性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我 国将不会对电子商务实行免税政策国将不会对电子商务实行免税政策 。 上页上页 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 我国在电子商务环境中的税收原则我国在电子商务环境中的税收原则 坚持税法公平原则 坚持税收中性原则 维护国家税收主权原则 坚持财政收入原则 坚持便于征收、缴纳的 原则 适当优惠原

47、则 1 2 3 4 5 6 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 零关税零关税 2. 比特税比特税 3. 中性税收中性税收 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 零关税零关税 理由理由 1.1. 对于跨国界的电话对于跨国界的电话/ /传真传真/ /电子邮件和计算机电子邮件和计算机 数据连接是不收关税的数据连接是不收关税的; ; 2.2. 在基本上消除了国际贸易的关税壁垒的今天在基本上消除了国际贸易的关税壁垒的今天, , 对电子商务更不应设置壁垒对电子商务更不应设置壁垒. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束

48、 比特税比特税 起因和定义起因和定义 1.1. 加拿大税收专家加拿大税收专家Arthur CordellArthur Cordell和荷兰和荷兰Lue Lue SoeteSoete教授提出完善教授提出完善. . 对信息传输的每一数对信息传输的每一数 字单位征税字单位征税, , 包括对增值的数据交易包括对增值的数据交易, , 如数如数 据搜集据搜集/ /通话通话/ /图象和声音传输等的征税图象和声音传输等的征税. . 2.2. 理由理由: Internet: Internet威胁现有税基威胁现有税基, , 新手段以防新手段以防 流失流失. . 批评批评 1.1. 对在线交易和数字通信无法区分征税

49、对在线交易和数字通信无法区分征税, , 打击打击 通信通信. . 2.2. 受到企业界和欧美的反对受到企业界和欧美的反对, , 提议搁浅提议搁浅. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 中性税收中性税收 1.1.含义含义 1.1. 适合于电子商务的税收适合于电子商务的税收, , 应与国际税收基本原应与国际税收基本原 则保持一致则保持一致, , 避免国内不一致的税收管辖权和避免国内不一致的税收管辖权和 国际间的双重税收国际间的双重税收, , 实现公平税赋实现公平税赋, , 促进平等促进平等 竞争竞争. . 2.2.得到各国认同得到各国认同. . 目录目录 前一页前一页 后一页后一页

50、 结束结束 1. 中国的信息产业起步时间较晚，目前的电子商务还处在中国的信息产业起步时间较晚，目前的电子商务还处在 发展阶段，与发达国家相比，电子商务交易的数量规模都比较发展阶段，与发达国家相比，电子商务交易的数量规模都比较 小，但随着信息技术的不断发展，中国的互联网电子商务在今小，但随着信息技术的不断发展，中国的互联网电子商务在今 后几年内，势必和发达国家一样获得飞速的增长，后几年内，势必和发达国家一样获得飞速的增长，跨国电子商跨国电子商 业交易额在中国的进出口贸易额中所占的比例将会迅速提高。业交易额在中国的进出口贸易额中所占的比例将会迅速提高。 如果我们不能尽早地重视和研究解决电子商务的国

51、际税收分配如果我们不能尽早地重视和研究解决电子商务的国际税收分配 问题的对策措施，政府将面临着贸易额增长而税基萎缩、财政问题的对策措施，政府将面临着贸易额增长而税基萎缩、财政 收入流失的危险。面对这一形势，我国应积极寻求对外合作，收入流失的危险。面对这一形势，我国应积极寻求对外合作， 在遵循国际惯例和维护国家利益的前提下，参与新一轮电子商在遵循国际惯例和维护国家利益的前提下，参与新一轮电子商 务税收分配规则的制订。务税收分配规则的制订。 2. 作为发展中国家，作为发展中国家，我国应强化所得来源地税收管辖权，我国应强化所得来源地税收管辖权， 并对常设机构概念做出新的阐释。并对常设机构概念做出新的

52、阐释。首先应坚持已良好的运行多首先应坚持已良好的运行多 年的常设机构原则体系，同时对这一国际税法概念作出必要的年的常设机构原则体系，同时对这一国际税法概念作出必要的 调整修订，取消其中有关调整修订，取消其中有关“固定的场所、设施固定的场所、设施”以及以及“人员的人员的 介入介入”等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加灵活的方等物理存在要件的限制要求，用更加合理更加灵活的方 式来实现电子商务中对常设机构的认定。式来实现电子商务中对常设机构的认定。 目录目录 前一页前一页 后一页后一页 结束结束 1. 据淘宝官方消息称：据淘宝官方消息称：2008年淘宝网交易额达年淘宝网交易额达999.6亿元，与

53、亿元，与2007年的年的433亿亿 元同比增长元同比增长131%，约占全国社会消费品零售总额，约占全国社会消费品零售总额1%。凭借这一数字，淘宝网。凭借这一数字，淘宝网 当之无愧地成为了中国最大的综合卖场。当之无愧地成为了中国最大的综合卖场。 2. 日前，美国一些州已经瞄上了网络购物，希望开征网络购物销售税从而有日前，美国一些州已经瞄上了网络购物，希望开征网络购物销售税从而有 助于减少财政赤字。助于减少财政赤字。 3. 前不久，各地为了规范网络开店，要求办理营业执照，遭到千万卖家强烈前不久，各地为了规范网络开店，要求办理营业执照，遭到千万卖家强烈 抵制，至今进度缓慢，而今国外又传出对网络购物征税的举动。达千亿交易额抵制，至今进度缓慢，而今国外又传出对网络购物征税的举动。达千亿