中天勤会计师事务所崩塌

1、1财经杂志中天勤会计师事务所崩塌靳丽萍 深圳最大的会计师事务所的兴亡以及它所存身的土壤 中天勤还活 着可它已经死了。 因涉及银广夏利润造假案这家审计最多 上市公司财务报表的会计师事务所在 9 月以后实际上已经解 体。 刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16 名合伙人之列他们在严重失实的银广夏 1999 年度及 2000 年度财务报 表上签署了“无保留意见”就此断送了自己乃至中天勤的前 程。“这两个人永远出局了。”中国注册会计师协会秘书长 李勇告诉财经 。财政部亦早已于 9月初宣布拟吊销签字 注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格吊销中天勤会 计师事务所的执业资格并会同证监会吊销其证券、期货

2、相关 业务许可证同时将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。 市场上几乎每天都传来中天勤的上市公司客户们解除与其 财务报表审计业务关系另与其他会计师事务所缔约的消息。 熟悉业内情况的人们知道带走这些客户的其实正主要是中 天勤的骨干乃至合伙人们。 财经了解到除刘加荣、徐林 文因可能受到检控而不得自由外其他中天勤的合伙人们差 不多均已在其他会计师事务所确保了一席之地。在上市公司 审计市场上客户资源仿佛注册会计师们的私产。随着会计师 们散去中天勤庞大的上市公司客户名单超过60 家亦将很快一家不剩这是告别中天勤的最后一幕午夜狂奔。 中天勤在 去年刚刚由中天会计师事务所和天勤会计师事务所合并而 来拥有 3

3、20 名员工、近百名注册会计师、超过 60 家上市公 司客户年均业务收入超过 6000 万元在深圳排名第一全国位 列五强。它在登上顶峰之时崩塌只是因为一个银广夏偶然事 件吗而且究竟是什么样的土壤造就了中天勤呢在它的历史 走向终结之时财经南下深圳细访中天勤员工、深圳注册 会计师行业及其他知情人士中天勤走向末路的必然性于是 浮现出来。 上篇 刘加荣、徐林文重大过失还是通同作弊 记 者从中注协获得的最新消息是财政部、证监会、中注协联手 对中天勤进行专项调查后完成一份包含六大内容的调查报 告报告已移交司法机关。 调查报告认为两名签字注册会计 师刘加荣和徐林文违反 了中华人民共和国注册会计师法 、 中国

4、注册会计师独立审计准则 、中国注册会计师职业 道德基本准则存在“重大过失”造成过失的原因是“根本 没有履行必要的审计程序”。 报告举例说明一份审计工作 底稿按规定要经主审会计师、项目经理、合伙人三级复核才 能形成审计报告并签字有的会计师事务所甚至还由技术标 准部门最后把关形成四级审核。但在银广夏审计中中天勤只 进行了两级复核。 此外签字注册会计师对天津广夏银广夏 旗下子公司、利润造假案直接工具应收账款进行函证时将所 有询证函交由公司发出未要求公司的债务人将回函直接寄 达会计师事务所而是由公司交给签字注册会计师而实施函 证时注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄 发以及回函保持控制这是

5、注册会计师的一项基本常识中天 勤却未能做到。作为该项目的主审会计师刘加荣本应复核工 作底稿却未能“认真履行”另一名签字注册会计师徐林文则 根本没到过银广夏上市公司现场。 报告还揭露了一个令人 吃惊的事实银广夏核心业务天津广夏的具体审计人竟然由 两名助理审计员担任他们不具备注册会计师资格不仅不具 备专业的审计功底也缺乏外贸知识。 刘加荣、徐林文是否与 银广夏串通造假对于这个关键问题调查报告没有作结论。中 注协秘书长李勇告诉财经“目前还没有通同作弊的证 据。”他又说“如果是通同作弊他们可能要被判刑。” 报 告确认的部分是银广夏 2000年虚增利润 56704万元 1999年 虚增利润 17782万

6、元 1998 年虚增利润 1776万元三年合计 76262 万元。这已经超出了银广夏陷阱一文的估计。 挽救天勤中天勤已是两座空营所有员工被解除劳动合同在 深圳中天勤已是一座准确地说是两座空营中天勤虽然在一 年前已由中天和天勤两家会计师事务所合二为一并于 2000 年 12 月 21 日领取了深圳市财政局颁发的“中天勤会计师事 务所执业许可证”但一直是两块牌子、两处办公。 中天勤 的中天部分地处深圳市福田区深南中路爱华大厦天勤部分 地处蛇口招商大厦两地相距甚远盖一个章来回车程都要 40 分钟。为业务方便中天勤刻了两枚业务专业公章天勤持业务 专用章 1中天持业务专用章 2。 9月 7日财政部拟处罚

7、中天 勤的决定公布后中天勤首席合伙人章为纲原天勤会计师事 务所首席合伙人和主任会计师蒋贤山原中天会计师事务所 首席合伙人立刻召开了一个全体大会。据与会者描述两人在 会上不满地说“股市大乱是国有股减持搅局却怪在银广夏的 头上上市公司源头造假却要拿我们问罪。”随即安抚员工 “事情很快就会过去。” 到 10 月中旬中天勤召开第二次全 体大会两名合伙人的口气已经大变他们表示将“设法挽救天 勤”“通过更名让它再独立出来”。刘加荣和徐林文均是原 中天的合伙人在天勤方面看来甫一合并便遭此无妄之灾实 在是冤枉。 挽救天勤的努力显然以失败告终。 10月 29日中 天勤员工在深圳商报 A2 版中缝一个不起眼的位置

8、看到如 下公告“天勤事务所合伙人宣布撤所。”虽然这本来只是中 天与天勤合并的未完成手续但此时此刻天勤撤所被赋予了 更多的含义。 11月 9日中天勤员工接到回所通知等待他们的 是解除劳动合同协议书。包括注册会计师在内的所有员工被 合伙人们要求马上签字三天内离所 20 天内与中天勤脱离一 切关系。 目前分处福田和蛇口两座大厦里的中天勤办公室 已人去楼空只有四名后勤人员留守他们分别是办公部主任、 会计、出纳和司机在协助司法机关完成最后的审查程序后也 将各奔东西。 前事“中华”崛起 10 年的长足发展使深圳中 华累积下一笔巨大的家产无论是原中天会计师事务所还是 原天勤会计师事务所在深圳注册会计师业界的

9、地位均可以 说是龙头老大不仅业务量排名第一第二而且建所的时间也 属最早的一批。 中天的前身是深圳中华会计师事务所成立 于 1986 年 12 月 4 日。天勤的前身是蛇口中华会计师事务所 成立于 1984年4月 26日。与当时所有的会计师事务所一样 两家都是由政府部门所办深圳中华的主管部门是当时的电 子工业部蛇口中华的主管部门是当时的交通部。 深圳中华 的首任所长也系政府官员出身是电子工业部财务司综合处 处长朱震昌。据朱震昌回忆深圳中华筹备时寥寥几人开业时 不过 18 人职工都住在筒子楼里条件相当艰苦。但三年后深 圳中华就成为深圳市“最赚钱”的会计师事务所职工工资年 年涨每年假期还享受出国游。

10、 1993年深圳中华以 2000 万元 的业务收入位居全国第一第二年经财政部批准深圳中华与 浩华国际会计公司世界十大会计公司之一合作成为全国第 一家国际会计事务所的成员所。 也正是在这段时期深圳中 华第一次接触到银广夏项目。项目是朱震昌本人接的当时是 帮助银广夏上市上市成功后每年的年审自然成了深圳中华 的业务此后朱震昌又接手过三九药业、深石化等重量级的客 户。 虽然深圳中华是政府部门投资办的国有事务所但实行 的是“自收自支”政策。事务所每年向当时的电子工业部上 交收入的 20 其余均归自己支配。 1/3 用于人员工资 1/3 用于 办公费用另外 1/3 用于事业发展这笔钱后来被叫做“留存基 金

11、”。 到 1997 年底深圳中华已经积累了一笔庞大的家产。朱震昌说留存基金在 5000 万元以上。这笔财富的存在和去 向引发了次年会计师事务所改制时一场激烈的利益争夺战 并直接影响到深圳中华后来的命运。 转折 1998 改制意味着 合伙人将直接拥有事务所权益对两个“中华”来说这是巨额 的现金和其他资产 1998 年是中国注册会计行业发展历程的 一个转折点。会计师全行业“脱钩改制”的高潮即在这一年。 所谓脱钩意在将事务所与政府部门、国家机关脱离关系成为 独立的中介机构。 名义上改制办法为脱钩后的会计师事务 所设计了两种模式合伙制与有限责任制。两者最大的区别是 合伙制要承担无限责任风险更大因而对事

12、务所的行为有更 强的约束力在市场上也较具信誉度。 深圳注册会计师协会 提出的改制时间表甚至更远在全国时间表之前。深注协要求 深圳市的会计师事务所须在 1997 年年底前完成改制。 时间 逼近 1997 年底深圳市所有的会计师事务所都已启动惟独排 名第一第二的深圳中华、蛇口中华两个大所却保持沉默原因 是电子工业部和交通部迟迟不肯表态。深注协给两家事务所 亮了黄牌如果年底再不改深注协准备撤消他们的执业资格。 在最后期限前二十几天两部终于点头同意。深圳中华与蛇口 中华于是匆匆忙忙开始了改制。最棘手的问题是那笔巨大的 家产怎么办经过一番激烈的讨价还价双方达成一致电子工 业部与交通部得到了至脱钩日前的所

13、有者权益“留存基金” 则留给了事务所这包括职工福利基金、职工奖励基金、职工后续教育基金、职工风险基金以及职工住房基金等。 这是 一笔多大的财产呢对深圳中华来说是近 4000 万元的风险基 金、数百万元的有价证券、五六千平方米的房产、28 套职工宿舍。对蛇口中华而言是 1200 多万元。更大的资源是事务 所的无形资产。 最敏感的问题立刻就浮出了水面谁当合伙 人 合伙人争夺战改制匆匆忙忙谁都想当合伙人。而赢家过去 都有领导职务两个“中华”脱胎为“中天”与“天勤” 根 据深圳注册会计师管理条例设立合伙制会计师事务所的注 册会计师必须有五年的审计工作经验。这样的人在深圳中华 有 20 多名蛇口中华有

14、18 名。他们中的每个人都强烈表示“要 当合伙人”。 然而时间已经相当紧张。经过一番“安排”两 个事务所都采用所长提名、幅度很小的差额选举办法产生了 合伙人深圳中华是九名蛇口中华是七名。这 16 名合伙人在 改制前均担任领导职务分别是所长、副所长、所长助理或部 门经理。主持改制的两位所长朱震昌和刘昌汉分别担任了改 制后两所的首席合伙人。 合伙人名单一宣布就引发了争议。 一位女注册会计师干脆写信给交通部说“合伙人没有经过民 主选举”另一些注册会计师则向媒体反映“他们被剥夺了参 予改制的权利”。注册会计师们要求重新选举合伙人。遭到 拒绝后部分人开始消极怠工。 情急之下深圳中华召开合伙 人管委会朱震

15、昌提议扩大合伙人但其他八名合伙人一致反 对。朱震昌了解到鹏程事务所改制很顺利跑去取经。这家事 务所所长告诉他表面上他们是五个合伙人私下里其实所有 人都签了认股协议对出了问题怎么办赚了钱怎么分、股份增 减和业绩挂钩都有详细规定。朱震昌觉得这办法可行但其余 八名合伙人又都抵制。 此后朱震昌还建议增加授薪合伙人 享有合伙人的薪酬待遇但没有其他权力也被八人否决。 其 他新人难以进入利益的原因是显著的但也有一种说法认为 其他八名合伙人都是新人如今以主人翁的姿态与朱震昌平 起平坐多数人不再像过去一样服从。朱震昌需要增加自己人 以对其他人进行“制衡”。 八名合伙人就包括后来涉案银 广夏的两位注册会计师刘加荣

16、和徐林文。刘加荣毕业于中央 财经大学徐林文毕业于天津财经学院两人都是朱震昌选入 中华的。 1997 年前徐林文被提升为审计二部主任刘加荣任副 主任在改制时他们顺利地加入了合伙人队伍。 朱震昌没有 想到他提出在八人之外有新人进入的主张最后促成自己出 局。 1998 年 7、8 月间朱震昌到北京出差。临走前他再次表 示要调整原先的改制方案并将公章授权办公室主任助理保 管。朱走后刘加荣拿着一份文件说要盖章办公室主任拿出公 章。刘一拿到章就高高举起说“对不起我拿走了”。然后把 公章拿到蒋贤山后来的首席合伙人办公室里收起来。办公室 主任追上前问公章为什么拿走蒋回答说“对不起公章归我们 管了。”接着合伙人

17、朱子武要求财务经理把财务章和朱震昌 的私章交出来他们说“办公室把章都交了你们还撑什么”等朱震昌回到深圳他事实上已经失去了首席合伙人的权力。9 月初八名合伙人去派出所报失公章同时联名向深注协申请 要求把深圳中华更名为“中天”。这一申请得到了深注协的 批准随后登报作了声明。 更名后不久“中天”会计师事务所 即宣布朱震昌被除名。蒋贤山代替他担任首席合伙人。所有 资产和资源随即转到了中天。到了 1999 年 6 月份朱震昌放 弃了努力在无奈中办理了退休手续。 有一种说法强调朱震 昌出局与他的工作方法有关甚至与利益分配有关。但朱震昌 坚定地认为正是改制过程中合伙人的争夺战发生了根本作 用。他对财经说“我

18、终于悟到当利益驱动大于良心发现 时人们一定是选择利益就像挤公共汽车没上的人拼命想上 上去了就要阻止别人。” 至于中天勤的另一半蛇口中华后 来发生的故事与深圳中华可以说如出一辙。首席合伙人刘昌 汉原蛇口工业区总会计师 1998年 12月同样提出扩大合伙人。 在 1999 年 5 月回家探亲期间其余六名合伙人作出了“批准 他退休”的决定。而后蛇口中华也更名了改为“天勤”。六 名合伙人之一的章为纲取代刘昌汉成为新的首席合伙人。 一年后“中天”和“天勤”殊途同归合并为“中天勤”。章 为纲和蒋贤山又分别担任了“中天勤”的首席合伙人和主任 会计师直至银广夏事发。 下篇 什么样的合伙人制只有巨大 的利益没有

19、连带责任改制后的中天勤没有一名注册会计师 因业绩良好被晋升为合伙人经过一番争战两家事务所比预定时间晚了一年完成改制任务深注协随即向它的上级中注 协汇报深圳注册会计师事务所已经是“百 分之百的合伙制”。然而这是一种什么样的“百分之百的合伙制”呢按照 1993 年的注册会计师法的规定事务所有两种体制无限责任的合伙制Unlimited Liability 即UP或是有限责任制 Limited Corporation 。在始于 1998 年的全国会计师事务所改制中主 管部门在强调事务所与主管部门脱钩的同时也是要求事务 所在上述两种体制中进行选择。在深圳当地注协推出的是有 限责任合伙制 Limited

20、Liability PartnershipLLP 即事务所 以合伙人方式管理但在发生问题时仅在会计报表上签字的 合伙人一人承担无限责任事务所本身实行有限责任。 有限 合伙责任制在国外并不鲜见如美英两国近年来新通行的合 伙人制。中注协认为这种制度并不适合中国国情但深圳先走 一步很难干预。在具体实践中深圳的做法又与LLP原则相差甚远至少几年来人们并没有见到签字者真来承担无限责任 的记载。及至后来深圳的会计师事务所到工商登记又有相当 一部分名义上的合伙制事务所索性抛去“合伙”概念登记成 了“有限责任制”。享有合伙人制之利的中天勤便这样成了 法律意义的有限责任公司。有名无实这其实是一种很“理想” 的安

21、排。其“理想”之处在于会计师事务所合伙人有机会得 到合伙制的最大利益却无需承担一旦失职可能倾家荡产的 巨大风险。 新合并的、由 16 名合伙人执掌的中天勤就在这样的制度安排下往前走形成了一种既非合伙人制又非有限 责任公司的奇特治理结构。 在内部中天勤的 16 名合伙人分 别兼任了 10 个业务部门的经理或副经理各自掌握一部分客 户资源彼此间则像是独立的小事务所一样业务独立财务独 立各有各的银行户头。每个部门从业务收入中提取 25 做员 工工资 30 用于房租等办公费用其余都由合伙人支配。会计 师拿固定工资和奖金合伙人拿税后红利。一名合伙人年均收 入 100 万元以上一名高级会计师年收入 12

22、万左右级别最低 的助理审计员年收入不到 2 万元。 这与其说是一家中天勤 不如说是一家中天勤牌号下的十余家会计师事务所。 利益 巨大风险甚低“排他精神”必然地在合伙人中存在。中天勤 没有建立合伙人晋升机制。因此几年来没有一名注册会计师 因业绩良好而成为合伙人。“事实上合伙人和我们之间已经 成了固定的老板和打工仔的关系。”中天勤许多注册会计师 至今记得在两所合并庆祝会上原中天首席合伙人蒋贤山对 他们说了这番话“外面下岗的多的是你们要好好劳动深圳这 么大你们不干有的是人干。” 而在改制过程中中天和天勤 各有一半左右的业务骨干辞职离开了事务所其中大多数是 经验丰富的项目经理和具有证券业务资格的注册会

23、计师。此 后两家都大力招人弥补空位一些毕业刚刚两三年的新手就 被推上了项目主审的位置。 一位老注册会计师形容说中天 勤已“伤了元气”。 僧与粥畸多畸少竞争极为激烈而收入关乎巨大利益注册会计师要想保持超然独立的立场很难。即 使风险存在仍然有事务所愿意“顶风而上” 这位会计师还告 诉财经“深圳中华”当年打下良好基础“主要是靠信誉”。 当时深圳中华有一套严格的审查制度接受业务前会计师要 调查客户的商业信誉审查中项目经理负责控制现场质量部 门主审负责总体把关部门没有权力签发报告重大疑问要汇 总到所里有疑问时要开联席会议会审每年忙季一过要复查 此外部门之间还经常互查。 改制后会计师们明显感觉到事 务所对

24、业务量的追求越来越激进合伙人更多地把主要精力 放在了拉项目而非做业务上。 合 伙人要求“业务量第一客户 至上应该尽量满足客户的要求”对中天和天勤来说 85 的客 户是上市公司因此会计师们逐渐养成一个习惯与客户公司 财务人员见面时第一句话就是“我们是为您服务的。” 按 照审计原则审计报告应由主审合伙人、项目经理以及审计人 员三级核审然而大多数项目组都只到两级就作罢。有时审计 员拿来报告主审看都不看就签字银广夏就是如此。一些经验 不足的年轻审计员甚至比着过去的审计报告“照葫芦画瓢”。 随着业务量的攀升每单业务的收入却在下降。为了赢得客户 而恶性杀价是深圳市会计行业普遍应用的竞争手段。深圳市 财政局发布了会计师事务所的最低收费标准但实际情况是 绝大多数都达不到。 天勤事务所前身蛇口中华的副所长朱 祺珩后来转到信德会计师事务所担任首席合伙人。他说 2000 年按深圳市财政局规定的收费标准他们完成了一笔相当于400 万元工作量的业务实际收费却只有 90 万元。问题是一份 花 100 万元作的报告与一份花 10 万元作的报告结果往往一 样都可以在证监部门通过。中天勤的注册会计师李联说不是 行家里手从表面根本看不