银行会计chapter8

1、第一节第一节 代理债券业务的核算代理债券业务的核算 第二节第二节 代保管业务的核算代保管业务的核算第三节第三节 委托贷款业务的核算委托贷款业务的核算第八章第八章 代理与委托业务的核算代理与委托业务的核算 1第一节第一节 代理债券业务的核算代理债券业务的核算 一、代理债券业务的种类一、代理债券业务的种类代理债券业务，主要分代理发行债券和代理兑付债券业务。商业银行代理发行和代理兑付的债券主要有：（1）国家债券，包括国库券、国家重点建设债券等；（2）金融债券，包括各家政策性银行、商业银行及非银行金融性公司发行的债券等；（3）企业债券，包括重点企业债券、企业短期债券、企业内部集债券等。 2二、代理发行

2、债券业务的核算n代理发行债券业务按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。n（一）代销方式的核算n所谓代销，是指银行受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款项交给客户，然后向客户收取手续费收入。代销的债券实物在表外科目核算，出售债券时在表内科目核算，同时也在表外科目核算。n1.银行收到客户的债券时，按与客户约定的价款在表外记账。其会计分录如下： 收入：有价单证债券户n2.代理发行债券收到款项的处理 n借：现金机构业务现金户n或：活期存款存款人户 n 贷：代理发行债券款项n付出：有价单证机构债券户n3.代销结束，将售出债券款支付给客户，并扣收手续费

3、，其会计分录为： 借：代理发行债券款项XX债券 贷：库存现金（或XX账户） 手续费收入代理发行债券收入n（二）全额承购包销方式的核算n所谓全额承购包销方式，是银行以合同确定的价格全部购进债券，并按一定价格在债券一级市场发售的一种代理发行方式。n（三）余额承购包销方式的核算n所谓余额承购包销方式就是商业银行与债券发行单位事先签订合同或协议，确定由商业银行代理发行该单位的债券数量，在发行期内如果商业银行承担发售的债券没有全部售出，则剩余部分由商业银行购入。三、代理兑付债券的核算n代理兑付债券，是指银行接受客户委托对其发行的债券到期进行兑付的债券业务。一般地，银行受理代兑付债券业务时，委托人应提前将

4、待兑付的款项拨交银行，兑付期满，银行要按代理兑付的总额收取一定的手续费。n1.收到代理兑付债券还本付息资金的处理收到代理兑付债券还本付息资金的处理 n借：存放中央银行存款存人行存款户n 贷：代兑付债券款债券户 n2.代理兑付债券的处理 n借：代兑付债券款债券户n 贷：现金机构业务现金户n 或：存放中央银行款项第二节 代保管业务的核算n代保管业务是商业银行接受单位或个人委托，代为保管贵重物品、有价证券、重要文件的业务。代保管业务需要设置表外科目核算。第三节 委托贷款业务的核算n一、委托贷款的概念n委托贷款，是指受托银行接受委托单位的委托，按委托单位指定的对象、范围或用途发放的贷款。n委托单位须事

5、先将委托贷款资金存入受托行，建立委托贷款基金，由受托行按委托单位要求，负责办理贷款审查、发放、管理、监督、使用、计算利息和按期收回等事项。n商业银行发放的委托贷款目前主要有：政府部门委托贷款、企事业单位委托贷款、人民银行委托贷款等。 二、委托贷款的核算二、委托贷款的核算 1.划入委托贷款基金的核算划入委托贷款基金的核算借：存放中央银行款项存人行存款户 贷：委托贷款基金委托贷款基金委托人户2.委托贷款发放的核算委托贷款发放的核算借：委托贷款 贷：活期存款借款人户 113.委托贷款利息的核算委托贷款利息的核算 借：活期存款借款人户 贷：代收贷款利息委托贷款委托人户 借：活期存款委托人户 贷：手续费

6、收入委托贷款收入户 4.委托贷款收回的核算委托贷款收回的核算借：活期存款借款人户 贷：委托贷款12第一节第一节 外汇业务的核算概述外汇业务的核算概述 第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第五节第五节 外汇结算业务的核算外汇结算业务的核算13第九章第九章 外汇业务的核算外汇业务的核算 第一节 外汇业务的核算概述n一、外汇与汇率n（一） 外汇 外汇简单地讲是以外币标示的债权债务证明。按照中华人民共和国外汇管理条例的规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外国货币

7、，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。 常见外币符号和辅币进位常见外币符号和辅币进位外币名称货币符号（ISO简写）货币单位和辅币进位美元US$（USD）1元100分英镑（GBP）1镑100便士欧元（EUR）1欧元100分港元HK$（HKD）1元100分日元J（JPY）1元100钱新加坡元S$（SGD）1元100分加拿大元CAN$（CAD）1元100分澳大利亚元A$（AUD）1元100分俄罗斯卢布RUB（SUR）1卢布 100戈比澳门元PAT（MOP）1元100分（二）汇率（二

8、）汇率外汇汇率指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率，或者说外汇汇率指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率，或者说是两种不同货币之间的比价。企业发生的外币业务，在核算时是两种不同货币之间的比价。企业发生的外币业务，在核算时需将外币金额按一定的汇率折算成记账本位币金额。需将外币金额按一定的汇率折算成记账本位币金额。汇率标价汇率标价直接标价法：用一定单位（直接标价法：用一定单位（1、100）的外币为标准，表示为一）的外币为标准，表示为一定数额的本国货币。我国和大多数国家采用的标价法。定数额的本国货币。我国和大多数国家采用的标价法。例如：例如：100USD 802RMB，1USD=8.02RMB间接

9、标价法：用一定单位的本国货币为标准，表为为一定数量间接标价法：用一定单位的本国货币为标准，表为为一定数量的外币。美元、英镑、爱尔兰镑、的外币。美元、英镑、爱尔兰镑、 澳元、新西兰元、欧元澳元、新西兰元、欧元 。例如：例如：100GBP 193.07USD （用美元表示英镑）（用美元表示英镑）163 3、汇率按照外币买卖成交后交割期间的不同分为：、汇率按照外币买卖成交后交割期间的不同分为：即期汇率、远期汇率即期汇率、远期汇率例：即期例：即期 1USD=8.02RMB，远期，远期 1USD=7.97RMB 谁升值？谁升值？ 升水：外汇汇率上升；升水：外汇汇率上升； 贴水：外汇汇率下降；平价贴水：外

10、汇汇率下降；平价 2 2、报价汇率：银行挂牌汇率、外汇市场汇率、报价汇率：银行挂牌汇率、外汇市场汇率买入价买入价（现钞、现汇）（现钞、现汇） 、卖出价、中间价、卖出价、中间价汇率的种类汇率的种类1 1、汇率按照国家控制程度分为：、汇率按照国家控制程度分为：固定汇率、浮动汇率（自由汇率、管理浮动汇率）固定汇率、浮动汇率（自由汇率、管理浮动汇率）17二、二、 外汇分账制外汇分账制（一）本币统账制和外汇分账制（一）本币统账制和外汇分账制本币统账制，又称本位币记账法，是指在业务发生时，本币统账制，又称本位币记账法，是指在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折算以本国货币为记账单位，外

11、国货币按一定的汇率折算成本国货币记账的一种方法。成本国货币记账的一种方法。外汇分账制，又称原币记账法，是指银行办理各项外外汇分账制，又称原币记账法，是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以外币原币作为记汇业务时，所有账务组织和处理都以外币原币作为记账单位，进行记账核算，并按各种外币设置账务系统账单位，进行记账核算，并按各种外币设置账务系统的凭证、账簿和报表记录。的凭证、账簿和报表记录。18（二）外汇分账制的主要特点：（二）外汇分账制的主要特点：1、按原币设置账簿和记账。这样处理，银行能够全面了解各种、按原币设置账簿和记账。这样处理，银行能够全面了解各种外币资金活动情况及其头寸的多缺，

12、便于银行更好地调拨和运用外币资金活动情况及其头寸的多缺，便于银行更好地调拨和运用有关外汇资金。有关外汇资金。2、专门设置、专门设置“外汇买卖外汇买卖”科目，起桥梁和平衡作用。科目，起桥梁和平衡作用。“外汇买卖外汇买卖” 科目借贷两方分别用本币和兑换外币来表示，两者科目借贷两方分别用本币和兑换外币来表示，两者价值相等，币种不同，作为桥梁来连接不同币种之间的外汇业务。价值相等，币种不同，作为桥梁来连接不同币种之间的外汇业务。这样，才能使人民币和外币账都符合复式借贷原理，实现各自的这样，才能使人民币和外币账都符合复式借贷原理，实现各自的平衡，使外币资金活动和人民币资金占用情况有机地联系起来。平衡，使

13、外币资金活动和人民币资金占用情况有机地联系起来。3、年终并表，以本币资金统一反映经营状况和财务成果。年终、年终并表，以本币资金统一反映经营状况和财务成果。年终决算时，各种外币业务除分别编制原币的会计报表外，还要按照决算时，各种外币业务除分别编制原币的会计报表外，还要按照规定的汇率折合成本币，并与本币报表合并。规定的汇率折合成本币，并与本币报表合并。19第二节第二节 外汇买卖业务的核算外汇买卖业务的核算一、外汇买卖概述一、外汇买卖概述 （一）外汇买卖概念（一）外汇买卖概念 外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑

14、换。在我国，人民币还不是完全自由兑换的货币。兑换货币之间的兑换。在我国，人民币还不是完全自由兑换的货币。按照现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制，即：境内所有企事业按照现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制，即：境内所有企事业单位、机关和社会团体的外汇收入，都要按银行挂牌汇率，卖给外单位、机关和社会团体的外汇收入，都要按银行挂牌汇率，卖给外汇指定银行；境内企事业单位、机关和社会团体在经常项目下，持汇指定银行；境内企事业单位、机关和社会团体在经常项目下，持有效凭证，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购汇，办理支有效凭证，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购汇，办理支付。因此，国内客户通过外汇指定银

15、行可以办理人民币和外币的相付。因此，国内客户通过外汇指定银行可以办理人民币和外币的相互转换，不同币种外汇之间的买卖则通过人民币牌价来套算。互转换，不同币种外汇之间的买卖则通过人民币牌价来套算。20 （二）外汇买卖科目（二）外汇买卖科目 “外汇买卖外汇买卖”科目是外汇分账制下的专用科目。本科目是外汇分账制下的专用科目。本科目核算银行发生的各种货币之间的买卖和兑换业务。科目核算银行发生的各种货币之间的买卖和兑换业务。当买入外汇时，以外币金额记入当买入外汇时，以外币金额记入“外汇买卖外汇买卖”科目的贷科目的贷方，以相应的人民币金额记入方，以相应的人民币金额记入“外汇买卖外汇买卖”科目借方；科目借方；

16、当卖出外汇时，以外币金额记入当卖出外汇时，以外币金额记入“外汇买卖外汇买卖”科目的借科目的借方，以相应的人民币金额记入方，以相应的人民币金额记入“外汇买卖外汇买卖”科目的贷方。科目的贷方。“外汇买卖外汇买卖”属于资产负债共同类科目，本科目的外币属于资产负债共同类科目，本科目的外币余额为贷方余额，说明买入的该外币大于卖出，称余额为贷方余额，说明买入的该外币大于卖出，称“多多头头”；如为借方余额，说明卖出大于买入，称；如为借方余额，说明卖出大于买入，称“空头空头”。21二、外汇买卖业务的核算二、外汇买卖业务的核算（一）结汇业务的核算（一）结汇业务的核算所谓结汇，是指境内企事业单位所谓结汇，是指境内

17、企事业单位.机关和社会团体按机关和社会团体按国家的外汇政策规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇国家的外汇政策规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给商业银行。商业银行购入外汇，付给相应的率结售给商业银行。商业银行购入外汇，付给相应的人民币。根据国家外汇管理规定，企业向银行办理结人民币。根据国家外汇管理规定，企业向银行办理结汇、售付汇业务必须提供有效商业单据和有效凭证。汇、售付汇业务必须提供有效商业单据和有效凭证。借：借：* * * * * *科目科目 （外汇）（外汇） 贷：外汇买卖贷：外汇买卖-汇买价汇买价 （外汇）（外汇）借：外汇买卖借：外汇买卖 （本币）（本币） 贷：贷：* * * * * *

18、 *科目科目 （本币）（本币）22（二）售汇业务的核算（二）售汇业务的核算所谓售付汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体所谓售付汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体的经常项目下的正常对外支付汇，持有关有效凭证，的经常项目下的正常对外支付汇，持有关有效凭证，用人民币到商业银行办理兑换，商业银行收进人民币，用人民币到商业银行办理兑换，商业银行收进人民币，支付等值外汇。支付等值外汇。 借：借：* * * * * *科目科目 （本币）（本币） 贷：外汇买卖贷：外汇买卖-汇卖价（本币）汇卖价（本币） 借：外汇买卖借：外汇买卖 （外汇）（外汇） 贷：贷：* * * * * * *科目科目 （外汇）（外汇）23（三）套汇业务的核算（三）套汇业务的核算套汇，是