企业财务会计课件：第十七章财务报告

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十七章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述企业经济业务核算企业经济业务核算本章的教学内容财务会计报告概述财务会计报告概述所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表利润表利润表教学教学内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 财务会计报告概述v 财务会计报告的意义v 财务报表列报的基本要求v 财务会计报告的编制要求企业经济业务核算企业经济业务核算财务会计报告的概念及内容财务会计报告的概念及内容v 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一

2、特定日期的定日期的财务状况财务状况和某一会计期间的和某一会计期间的经营成果经营成果、现现金流量金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。v 财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。报告中披露的相关信息和资料。v 财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注等。注等。 第一节 财务会计报告概述企业经济业务核算企业经济业务核算附注披露附注披露v 企业的基本情况企业的基本情况v 财务报表的编制

3、基础财务报表的编制基础v 遵循企业会计准则的声明遵循企业会计准则的声明v 重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计v 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明v 报表重要项目的说明报表重要项目的说明v 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项系及其交易等需要说明的事项v 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息程序的信息v 其他事项其他事项 第一节 财务会计报告概述企业经济业务核算企业经济业务核算

4、财务会计报告的意义财务会计报告的意义v财务会计报告提供的经济信息是企业加强和财务会计报告提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据改善经营管理的重要依据v财务会计报告提供的经济信息是国家经济管财务会计报告提供的经济信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据理部门进行宏观调控和管理的依据v财务会计报告提供的经济信息是投资者和债财务会计报告提供的经济信息是投资者和债权人进行决策的依据权人进行决策的依据 第一节 财务会计报告概述企业经济业务核算企业经济业务核算 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 列报基础 权责发生制 列报项目的一致性

5、 依据重要性原则单独或汇总列报项目 财务报表项目金额间的相互抵销 比较信息的列报 财务报表表首的列报要求 报告期间 第一节 财务会计报告概述企业经济业务核算企业经济业务核算v财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 便于理解 真实可靠 相关可比 全面完整 编报及时 第一节 财务会计报告概述2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十七章 财务会计报告 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算本章的教学内容财务会计报告概述财务会计报告概述所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表利润表利润表教学教学内容内容

6、企业经济业务核算企业经济业务核算 第二节 资产负债表v 资产负债表的概念与结构v 资产负债表的编制方法企业经济业务核算企业经济业务核算 一、资产负债表的概念与结构一、资产负债表的概念与结构（一）（一）资产负债表的概念资产负债表的概念 资产负债表，又称财务状况表，是指反资产负债表，又称财务状况表，是指反映企业在某一映企业在某一特定日期特定日期的的财务状况财务状况的会计报的会计报表，即反映企业某一特定日期所拥有或控制表，即反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权的会计报表。净资产的要求权的会计报表。 第二节 资产负债

7、表企业经济业务核算企业经济业务核算一、资产负债表的概念与结构一、资产负债表的概念与结构（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构v在我国，资产负债表按在我国，资产负债表按账户式账户式反映，即报反映，即报表分为表分为左方和右方左方和右方，左方列示资产各项目，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。债和所有者权益的内容及构成情况。 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算资产资产行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额负债及所有负债

8、及所有者权益者权益行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：货币资金货币资金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期债权投资长期债权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款流动负债合计流

9、动负债合计非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款应付债券应付债券非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计：所有者权益合计：资产合计资产合计负债及所有者权益负债及所有者权益合计合计资产负债表（简表）资产负债表（简表） 会企会企01表表资产负债表的结构单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首表体左右账户式企业经济业务核算企业经济业务核算一、资产负债表的概念与结构一、资产负债表的概念与结构（三）资产负债表项目的列示（三）资产负债表项目的列示v资产分别流动资产和非流动资产

10、列示资产分别流动资产和非流动资产列示v负债分别流动负债和非流动负债列示。负债分别流动负债和非流动负债列示。 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算（三）资产负债表项目的列示（三）资产负债表项目的列示v 满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期不起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期不能确定的，应当以一年（

11、能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。个月）作为正常营业周期。 （2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有； （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； （4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债的能力不受限制的现金或现金等价物。v 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并按其流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并按其性质分类列示。性质分类列示。 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算（三）资产负债表项目的列示（三）

12、资产负债表项目的列示v 满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿； （2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有； （3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；）自资产负债表日起一年内到期应予清偿； （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日 后一年以上。后一年以上。v 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产负债表的编制方法二、资产负

13、债表的编制方法（一）本表（一）本表“年初余额年初余额”栏内各项数字栏内各项数字 本表本表“年初余额年初余额”栏栏上年末资产负债表上年末资产负债表“期期末末 余额余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产负债表的编制方法二、资产负

14、债表的编制方法（二）（二）“期末余额期末余额”各项目的内容和填列方法各项目的内容和填列方法v直接根据总账账户余额填列直接根据总账账户余额填列v根据几个总账账户余额合计数填列根据几个总账账户余额合计数填列v根据有关明细账户余额分析填列根据有关明细账户余额分析填列v根据总账账户和明细账户余额分析计算填列根据总账账户和明细账户余额分析计算填列v根据有关资产类账户与备抵账户相减后的净根据有关资产类账户与备抵账户相减后的净额填列额填列 第二节 资产负债表企业经济业务核算企业经济业务核算资产负债表资产负债表 会企会企0101表表单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 单位：元单位：元表首应根据各项应根据各

15、项目填列单位名称、目填列单位名称、日期和货币单位日期和货币单位年初余额应根据上年应根据上年度报表的年度报表的年末余额填列末余额填列。年末余额应根据相关总应根据相关总账和明细账的账和明细账的期末余额填列。期末余额填列。资产负债表的编制资产资产行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额负债及所有者负债及所有者权益权益行行次次期末期末余额余额年初年初余额余额流动资产：流动资产：货币资金货币资金以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计非流动资产：非流动资产：可供出售金融资产

16、可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产非流动资产合计非流动资产合计流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款应付债券应付债券非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计：所有者权益合计：资产合计资产合计负债及所有者负债及所有者权益合计权益合计企业经济业务核算

17、企业经济业务核算根据相关总账账户期末余额直接填列的项目根据相关总账账户期末余额直接填列的项目 根据相关总账账户期末余额直接填列的项目有：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、 “短期借款” 、“应付票据”、“实收资本” 、 “资本公积”和 “盈余公积”等项目。例例借 实收资本 贷“实收资本”项目填列：3000030000例例借 短期借款 贷90000“短期借款”项目填列：90000企业经济业务核算企业经济业务核算 “未分配利润”项目在编制年报表时，由于期末“本年利润”账户结转“利润分配”账户后无余额，故年报表的余额以“利润分配” 账户余额填列。根据相关总账账户期末余额分析计算填列的

18、项目根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。“货币资金”项目的期末余额=“库存现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“存货”项目的期末余额=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+其他存货账户余额“未分配利润”项目的期末余额=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额注意如果两账户余额相加后为贷方余额，表示利润，本项目以正数填列。如为借方余额，表示亏损，本项目以负数填列。企业经济业务核算企业经济业务核算v 根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关总账账户期末余额分析

19、计算填列的项目 例例借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 库存商品 贷借 生产成本 贷借 原材料 贷例例借 其他货币资金 贷2000013000050000400006000090000200000填入资产负债表“货币资金”项目200000190000填入资产负债表“存货”项目190000企业经济业务核算企业经济业务核算根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目 根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。解析： 本类四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账

20、户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。企业经济业务核算企业经济业务核算根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目“应收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借 方余额合计扣除

21、为应收账款计提的坏账准备填列。“预收账款”项目：根据 “应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。例例某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。借 应收账款A单位 贷期末余额30000借 预收账款D单位 贷期末余额20000借 预收账款C单位 贷期末余额6000借 应收账款B单位 贷期末余额3000预收账款项目的期末数预收账款项目的期末数=3000+20000=23000=3000+20000=23000应收账款项目的期末数应收账款项目的期末数=30000+6000=36000=30000+6000=36000企

22、业经济业务核算企业经济业务核算“预付账款预付账款”项目项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计扣除为预付账款计提的坏账准备填列。“应付账款应付账款”项目项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目例例某企业月末，“应收账款”及“预收账款”所属明细账情况如下，填列资产负债表“应收账款”及“预收账款”项目。期末余额6000期末余额80000预付账款项目的期末余额预付账款项目的期末余额=20000+400

23、0=24000=20000+4000=24000应付账款项目的期末余额应付账款项目的期末余额=80000+6000=86000=80000+6000=86000借 应付账款甲单位 贷期末余额20000借 预付账款丙单位 贷期末余额4000借 应付账款乙单位 贷借 预付账款 丁单位 贷企业经济业务核算企业经济业务核算根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列。 根据相关总账与明细账账户期末余额分析计算填列的项目有：一年内到期的非流动资产：应根据“持有至到期投资”账户所属明细账的相关记录进行填列。非流动资产：应根据“持有至到期投资”总账账户余额减去“

24、一年内到期的持有至到期投资”项目的数额进行填列。一年内到期的非流动负债：应根据“长期借款”等非流动负债负债账户所属明细账的相关记录进行填列。非流动负债各项目：应根据“长期借款”等非流动负债总账账户余额减去“一年内到期的非流动负债”项目的数额进行填列。企业的持有至到期投资和非流动负债到最后一个年度时，企业的持有至到期投资和非流动负债到最后一个年度时，在会计概念上就由原来的非流动资产和非流动负债成为在会计概念上就由原来的非流动资产和非流动负债成为了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负了流动资产和流动负债，为了更好的反映企业的资产负债情况，资产负债表项目中将这些债情况，资产负债表项目中将这

25、些“一年内到期的持有一年内到期的持有至到期投资和非流动负债至到期投资和非流动负债” ” 在流动资产和流动负债中单在流动资产和流动负债中单列项目进行反映。列项目进行反映。企业经济业务核算企业经济业务核算根据表上已填列项目计算填列的项目根据表上已填列项目计算填列的项目 根据表上填列项目计算填列的项目是指对表上已填列项目数额进行计算后所填列的项目。主要是指： 对某一类经济内容的合计项目，如：“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产合计”、“流动负债合计”、“非流动负债合计”、“负债合计”、“所有者权益合计”、“负债及所有者权益合计”等。企业经济业务核算企业经济业务核算注意 “资产负债表”的有些项

26、目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如： “固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。 “应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十七章 财务会计报告 第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算本章的教学内容财务会计报告概述财务会计报告概述所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表

27、资产负债表资产负债表利润表利润表教学教学内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第三节 利润表v 利润表的概念与结构v 利润表的编制方法企业经济业务核算企业经济业务核算一、利润表的概念与结构 (一)利润表的概念 利润表利润表 会计期间会计期间 经营成果经营成果 第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算一、利润表的概念与结构一、利润表的概念与结构( (二二) )利润表的内容利润表的内容 营业收入 营业利润 利润总额 净利润 其他综合收益的税后净额 每股收益 综合收益总额 第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算 一、利润表的概念与结构 (三)利润表的结构 利润表的格式主要有单步式利润

28、表和多步式利润表两种。我国企业会计制度规定,利润表采用多步式格式。第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算利润表的结构 利利 润润 表表 会企会企0202表表编制单位编制单位: : 某公司某公司 20142014年年7 7月月 单位单位: : 元元项项 目目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（加：公允价值变动收益（损失以损失以“- -”号填列号填列） 投资收益（损失以投资收益（损失以“- -”号填列）号填列

29、）二、二、营业利润营业利润（亏损以（亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额（亏损总额以（亏损总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润（亏损净额以（亏损净额以“- -”号填列）号填列）五、其他综合收益的税后净额五、其他综合收益的税后净额 七、综合收益总额七、综合收益总额五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益1 14 45 5101011111414151516161818191923232525272728283030表首

30、表体多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、利润表的编制方法 (一)利润表各栏反映内容1本表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数 该栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2本表“上期金额”栏反映各项目上年同期实际发生数 第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法( (二二) )本表各项目的内容及其填列方法本表各项目的内容及其填列方法 利润表内大部分项目需要利润表内大

31、部分项目需要根据各损益类账根据各损益类账户的发生额分析填列户的发生额分析填列。第三节 利润表企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v1.“营业收入”项目，反映企业从事经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。v2.“营业成本”项目，反映企业从事经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。v3.“营业税金及附加”项目，反映企业从事经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。企

32、业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v4. “销售费用”项目，反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。v5. “管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。v6. “财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v 7.“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本项目应根据

33、“资产减值损失”账户的发生额分析填列。v 8“公允价值变动收益”，该项目反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”账户分析填列；如为公允价值变动损失，以“”号填列。v 9.“投资收益”项目，反映企业确认的投资收益或投资损失。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v 10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收

34、入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户的发生额分析填列。v 11.“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。 v 12.“所得税费用”项目，反映企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。v 13.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。企业经济业务核算企业经济业务核算v 14. “其他综合收益的税后净额”项目，反映根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。v 其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报： （1）以后

35、会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等。 （2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法企业经济业务核算

36、企业经济业务核算 二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v15.“综合收益总额”项目，综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。v综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法v 16.“每股收益”项目，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业应当在利润表中分别列示基本每股收益和稀释每股收益。 （1）基本每股收益v 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股

37、股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。v 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。v 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。企业经济业务核算企业经济业务核算二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法【例】正大公司2014年期初发行在外的普通股为20 000万股；4月1日新发行普通股6 000万股；12月1日回购普通股3

38、 000万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为5 000万元。v 计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为： 20 000（12/12）+6 000(9/12)-3 000(1/12) =24 250（万股）v 或者20000(3/12)+26000(8/12)+23000(1/12）=24 250（万股）v 基本每股收益=5 00024 250=0.206（元）企业经济业务核算企业经济业务核算（2）稀释每股收益v 企业存在稀释性潜在普通股的，应当根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。v 计算稀释每股收益

39、时，假设潜在普通股在当期期初已经全部转化为普通股，如果潜在普通股为当期发行的，则假设在发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。v 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。二、利润表的编制方法二、利润表的编制方法2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十七章 财务会计报告 第四节 现金流量表企业经济业务核算企业经济业务核算本章的教学内容财务会计报告概述财

40、务会计报告概述所有者权益变动表所有者权益变动表现金流量表现金流量表资产负债表资产负债表利润表利润表教学教学内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表的概念现金流量表的作用现金流量表的结构与内容现金流量表的编制方法企业经济业务核算企业经济业务核算一、一、现金流量表的概念现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定现金流量表是反映企业在一定会计期间会计期间现金现金和和现金等价物现金等价物的流入的流入和流出的报表和流出的报表, ,是以是以现金为基础现金为基础编制编制的财务状况变动表。的财务状况变动表。第四节第四节 现金流量表现金流量表企业经济业务核算企业经济

41、业务核算现金现金现现 金金现金等价物现金等价物库存现金银行存款其他货币资金货币资金交易性金融资产期限短流动性强价值变动风险很小易于转换为已知金额第四节第四节 现金流量表现金流量表企业经济业务核算企业经济业务核算二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用v说明企业一定期间内现金流入和流出的原因说明企业一定期间内现金流入和流出的原因v说明企业的偿债能力和支付股利的能力说明企业的偿债能力和支付股利的能力v分析企业未来获取现金的能力分析企业未来获取现金的能力v连接资产负债表和利润表的桥梁与纽带连接资产负债表和利润表的桥梁与纽带v提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息第四

42、节第四节 现金流量表现金流量表企业经济业务核算企业经济业务核算三、现金流量表的内容与结构正表正表补充资料补充资料多步式多步式现金流量表现金流量表第四节第四节 现金流量表现金流量表企业经济业务核算企业经济业务核算（一）经营活动产生的现金流量流入流入流出流出取得存货成本进项税额员工支出工资奖金保险福利上交财政税金规费销售存货价款销项税额财政补助退税返税财政补贴其他租金收入罚款赔款其他会议广告罚款赔款企业经济业务核算企业经济业务核算(一)经营活动产生的现金流量1“销售商品、提供劳务收到的现金”项目v 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)，包括本

43、期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。v 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。企业经济业务核算企业经济业务核算 2“收到的税费返还”项目v该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加返还等。v本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等账户的记录分析填

44、列。(一)经营活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 3“收到的其他与经营活动有关的现金”项目v该项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、 “营业外收入”等账户的记录分析填列。(一)经营活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 4“购买商品、接受劳务支付的现金”项目v该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金，以及

45、本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。v本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、 “应付票据”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户的记录分析填列。(一)经营活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 5“支付给职工以及为职工支付的现金”项目v 该项目反映企业实际支付给职工支付给职工，以及为职工支付为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付的离退休人员的各项费

46、用和支付给在建工程人不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。v 本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。v 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资

47、产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。(一)经营活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算6“支付的各项税费”项目v 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费时、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。v 本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。(一)经营活动产生的现金流量

48、企业经济业务核算企业经济业务核算 7“支付的其他与经营活动有关的现金”项目v该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费、经营租赁支付的租金等。若其他与经营活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。(一)经营活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算（二）投资活动产生的现金流量处置长期资产净流出购建长期资产固定资产无形资产对外投资权益投资债权投资其他垫付的股利利息处置长期资产收入 支出收入 支出收回投资权益投资债权本

49、金投资收益股利利息其他收回垫付的股利收回垫付的利息流出流出流入流入企业经济业务核算企业经济业务核算 1“收回投资所收到的现金”项目v该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。v本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 2“取得投资收益所收到的现金”项目v该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工

50、具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。v本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目v该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。v本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流

51、量企业经济业务核算企业经济业务核算4“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目v该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。v本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 5“收到的其他与投资活动有关的现金”项目v该项目反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等账户的记

52、录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 6“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目v 该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及用现金支付的在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。v 本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 7

53、“投资支付的现金”项目v该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。v本项目可以根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目v该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。v本项目可以根据“长期股权投资”、“库

54、存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 9“支付的其他与投资活动有关的现金”项目v该项目反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“银行存款”、“库存现金”等账户的记录分析填列。（二）投资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算（三）筹资活动产生的现金流量流入流入流出流出吸收投资

55、发行股票发行债券借款短期借款长期借款其他职工集资接受捐赠分配股利偿付利息股利利润利息偿还债务债券本金借款本金其他归还集资对外捐赠企业经济业务核算企业经济业务核算 1“吸收投资收到的现金”项目v该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。v本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 2“取得借款收到的现金”项目v该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。v本项目可以根据“短期

56、借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 3“收到其他与筹资活动有关的现金”项目v该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。若某项其他与筹资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“银行存款”、“库存现金”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 4“偿还债务支付的现金”项目v该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业

57、的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。v本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 5“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项v该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。v本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。 （三）筹资活动产生的现金流量（三）

58、筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算 6“支付其他与筹资活动有关的现金”项目v该项目反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出如金额较大，应单列项目反映。v本项目可以根据“营业外支出”、“长期应付款”、“银行存款”、“库存现金”等账户的记录分析填列。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量企业经济业务核算企业经济业务核算（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响v 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按

59、照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。v 在编制现金流量表时，可逐笔计算外币业务发生的汇率变动对现金的影响，也可不必逐笔计算而采用简化的计算方法，即通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、 “投资活动产生的现金流量净额”、“ 筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目的金额。 企业经济业务核算企业经济业务核算（五）现金流量表补充资料1 1将净利润调节为经营活动的现

60、金流量将净利润调节为经营活动的现金流量 （1）资产减值准备 v 该项目反映企业本期实际计提的各项资产减值准备。本项目可以根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。 （2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧v 该项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。本项目可以根据“累计折旧”、“累计折耗”等账户的贷方发生额分析填列。 （3）无形资产摊销 v 该项目反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析填列。 （4）长期待摊费用摊销v 该项目反映企业本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可以根据“长期待摊费用”