第一章 金融企业会计概论

1、金融企业会计金融企业会计 45-2 本门课程主要内容本门课程主要内容 金融企业会计概论 商业银行会计 非银行金融企业会计 存款与贷款业务 支付结算业务 银行往来业务 外汇业务 保险公司 证券公司 基金管理公司 租赁公司 45-3 教材教材 金融企业会计. 崔刚，汪要文，侯立新主编. 机械工业出版社 第一章 金融企业会计概论 45-5 第一章第一章 金融企业会计概论金融企业会计概论 第一节 金融企业与金融企业会计 第三节 金融企业的会计要素与会计科目 45-6 第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计 一、金融企业简述 n 银行金融机构（支配地位） n 非银行金融机构 45-7

2、 我国银行业我国银行业 中国人民银行 政策性银行 四大国有商业银行： 中国工商银行 中国农业银行 中国银行 中国建设银行 其他商业银行 国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口银行 区域性商业银行：广东发展银行、 深圳发展银行、招商银行、福建 兴业银行、上海浦东发展银行 全国性商业银行：交通银行、中 信实业银行、民生银行、中国光 大银行、中国投资银行 已改制为 商业银行 45-8 商业银行与非银行金融机构的共同点和差异商业银行与非银行金融机构的共同点和差异 共同点： 1.以盈利为目的 2.从事与货币资 金运动有关的各 项业务活动 3.融通资金 不同点： 1.吸收资金的方式不同 2.业务方式不

3、同 3.在业务中所处地位不 同 45-9 二、金融企业会计特点二、金融企业会计特点 业务处理、会计核算的统一性 反映社会资金运动的综合性 提供信息资料的及时性 服务与监督的双重性 45-10 四、金融企业会计核算对象四、金融企业会计核算对象 金融企业能够用货币表现的资金运动 吸收存款 投入资本 发行债券 收回贷款 借入资金 存款与贷款 外汇买卖 提供金融产品 支取存款 发放贷款 缴纳税款 兑现债券 投入投入经营经营退出退出 45-11 第三节第三节 金融企业的会计要素与会计科目金融企业的会计要素与会计科目 一、会计科目 我国企业会计准则应用指南会计科目表中 会计科目共156个，其中60个左右属

4、于金融企业专 用。 45-12 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表资产类资产类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 1001库存现金1223 应收分保未到期 责任准备金 保险专用 1002银行存款1224 应收分保保险责 任准备金 保险专用 1003存放中央银行款项 银行专用1231其他应收款 1011存放同业银行专用1241坏账准备 1021结算备付金证券专用1251贴现资产银行专用 1031存出保证金金融共用1301贷款银行和保险 1051拆出资金金融共用1302贷款损失准备 银行和保险 1111买入返售金融资产 金融共用1311代理兑付证券 银行和证券 1132

5、应收利息1321代理业务资产 1211应收保户储金保险专用1441贵金属银行专用 1221应收代位追偿款 保险专用1442抵债资产金融共用 1222应收分保账款保险专用1451损余物资保险专用 45-13 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表资产类资产类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 1511独立账户资产保险专用1605工程物资 1521持有至到期投资1606固定资产清理 1522 持有至到期投资减 值准备 1611融资租赁资产租赁专用 1523可供出售金融资产1612未担保余值租赁专用 1524长期股权投资1701无形资产 1525 长期股权投资减值 准备 17

6、02累计摊销 1526投资性房地产1703无形资产减值准备 1551存出资本保证金 保险专用1711商誉 1601固定资产1801长期待摊费用 1602累计折旧1811递延所得税资产 1603固定资产减值准备1901待处理财产损溢 1604在建工程 45-14 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表负债类负债类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 2002存入保证金金融共用2261应付分保账款保险专用 2003拆入资金金融共用2311代理买卖证券款证券专用 2004向中央银行借款银行专用2312代理承销证券款 证券和银行 2011同业存放银行专用2313代理兑付证券款 证

7、券和银行 2012吸收存款银行专用2314代理业务负债 2021贴现负债银行专用2411预计负债 2111卖出回购金融资产款金融共用2601 未到期责任准备 金 保险专用 2211应付职工薪酬2602保险责任准备金保险专用 2221应交税费2611保户储金保险专用 2231应付股利2621独立保户负债保险专用 2232应付利息2701长期应付款 2241其他应付款2702未确认融资费用 2251应付保单红利保险专用2901递延所得税负债 45-15 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表共同类、所有者权益类共同类、所有者权益类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 共同类所

8、有者权益类 3001清算资金往来银行专用4001实收资本 3002外汇买卖金融共用4002资本公积 3101衍生工具4101盈余公积 3201套期工具4102一般风险准备金融共用 3202被套期项目4103本年利润 4104利润分配 4201库存股 45-16 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表损益类损益类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 6011利息收入金融共用6301营业外收入 6021手续费及佣金收入 金融共用6402其他业务成本 6031保费收入保险专用6405营业税金及附加 6032分保费收入保险专用6411利息支出金融共用 6041租赁收入租赁专用64

9、21手续费及佣金支出 金融共用 6051其他业务收入6501 提取未到期责任准 备金 保险专用 6061汇兑损益金融专用6502 提取保险责任准备 金 保险专用 6101公允价值变动损益6511赔付支出保险专用 6111投资收益6521保单红利支出保险专用 6201摊回保险责任准备金保险专用6531退保金保险专用 6202摊回赔付支出保险专用6541分出保费保险专用 6203摊回分保费用保险专用6602管理费用 45-17 金融企业常用会计科目表金融企业常用会计科目表损益类损益类 科目编号科目名称使用范围 科目编号科目名称使用范围 6701资产减值损失6801所得税费用 6711营业外支出69

10、01以前年度损益调整 45-18 按照其与资产负债表的关系分按照其与资产负债表的关系分 按照资金平衡关系，会计科目可以分为：表内科目和 表外科目。 表内科目：纳入资产负债表，进行资金平衡的会计 科目 表外科目：不涉及资金增减变化或还未涉及资金增 减变化，不纳入资产负债表，故称表外科目。 45-19 二、记账方法二、记账方法 记账方法分为：单式记账法和复式记账法 单式记账法：每笔经济业务一般只在一个账户进行 登记的一种记账方法。 表外业务采用单式记账法，如重要的空白凭证，代 保管的有价值物品。 以 “收入”和“付出”作为记账符号，账页上设置 “收入”、“付出”和“余额”三项。 增加时记收入、销账

11、或减少时记付出，余额表示结存。 45-20 三、会计凭证三、会计凭证 按反映的业务内容分为复式凭证和单式凭证 复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户 填在一张凭证上，其特点是：资金来龙去脉清楚，对 应关系明确，方便查对，但在手工操作情况下不便于 分工记账和按科目汇总发生额； 单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账户， 即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张 以上的会计凭证，其特点是：手工操作情况下便于分 工记账、传递和按科目汇总发生额，但其反映业务不 集中，不便于事后查找 银行一般采用单式凭证 45-21 三、会计凭证三、会计凭证 按格式和使用范围分为基本凭证和特定凭证

12、基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行 编制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各 个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫 “传票”。 商业银行基本凭证包括：现金收入传票、现金付出 传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借 方传票、特种转账贷方传票、表外科目收入凭证、 表外科目付出凭证、外汇买卖借方凭证、外汇买卖 贷方凭证。（10种） 45-22 45-23 45-24 45-25 45-26 45-27 45-28 45-29 45-30 现金收入、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内 部凭证，只限于内部使用，对外无效。 特种转账借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外 部使

13、用。 表外科目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账 务。 45-31 特定凭证特定凭证 凭证采用一次套写数联，外部单位和金融企业分别联次 使用，凭以处理业务和登记账簿。 根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。这类 凭证由银行统一印制。客户在办理业务时填写后交到银 行。如转账支票、商业承兑汇票、电汇凭证。 每种凭证都有不同的内容，既有用于银行内部的凭证 （如联行报单），又有能在社会上流通转让的凭证（如 转账支票、商业承兑汇票） 45-32 四、明细核算系统四、明细核算系统 明细核算系统各科目的详细记录：由分户账、登记簿、 余额表、现金收入（付出）日记簿组成。 分户账：甲、乙、丙、丁四种形

14、式 登记簿：登记簿是明细核算的另一种形式。是对某些 业务备忘、控制、管理而分户设置的一种辅助性账簿 或账卡。为了进行控制管理，有些登记簿与表外科目 相配备设置，如“有价单证”表外科目设置了有价单 证登记簿；有些登记簿只反映需要备查的业务事实， 如开销户登记簿、发出托收凭证登记簿等。登记簿格 式除了专用格式外，一般采用收入、付出、余额三栏 的通用格式。 45-33 余额表：反映科目余额详细组成情况的专门表式，是 明细核算的特殊形式，营业终了按单位分户账余额抄 录组成。按用途分为一般余额表和计息余额表。一般 余额表是核对账务的工具，汇总其明细分户账余额， 与对应科目总账核对。计息余额表除对账功能与

15、一般 余额表相同外，还可利用其内容计算单位计息积数， 是计算单位利息的重要依据。 现金收付日记簿：银行按日反映现金流量变化的账簿， 包括现金收入日记簿和现金付出日记簿，是银行的序 时账。现金收付日记簿虽然不以科目为基础反映资金 变化情况，但是能详细反映现金变化状况。 45-34 分户账分户账 甲种账设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不 计息或使用余额表计息科目的账户 45-35 乙种账设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，适 用于在账页上计息的账户。 45-36 丙种账设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏， 适用于借方、贷方双方反映余额的账户。 45-37 丁种账设有借、贷方发生额、余额、销账四栏，适用于 逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户 核算的作用。 45-38 余额表余额表 45-39 （二）综合核算系统（二）综合核算系统 科目日结单：也成科目汇总传票，是每日每个会计科 目借贷方发生额和凭证张数的汇总记录，是登记总账 的依据，也是轧平当日发生额的工具。 总账：每日营业终了，根据各科目日结单的借、贷方 发生额合计金额登记各科目总