财务会计的入门讲解

1、第一节第一节 会计系统的一般描述会计系统的一般描述 一、会计系统的环境一、会计系统的环境 1、会计自产生以来，经历了由低级到高级，由简单到复杂， 由不完善到完善的发展过程 2、现代会计始于15世纪的复式簿记 3、会计分化为财务会计和管理会计 财务会计(Financial Accounting)对外报告会计 提供会计信息生成系统反映经济过程 管理会计(Management Accounting)对内报告会计 利用会计信息加工利用系统参与经济管理 二、会计系统的目标二、会计系统的目标 三、会计系统的结构三、会计系统的结构 财务会计会计信息的生成系统 管理会计会计信息的加工利用系统 四、会计系统的功

2、能四、会计系统的功能 财务会计反映经济过程 管理会计参与经济决策 财务会计提供会计信息 管理会计加工利用会计信息 第二节第二节 财务会计的基本理论财务会计的基本理论 一、会计信息的用户及其需要一、会计信息的用户及其需要 w 外部用户投资者、债权人、征税部门、 证监 会、 政府机构、社会大众 w内部用户企业内部各阶层管理人员 二、会计核算的前提条件（会计假设）二、会计核算的前提条件（会计假设） v会计主体对会计核算空间范围的限定 v持续经营对会计核算时间无限性的规定 v会计期间对会计核算时间有限性的规定 v货币计量对会计核算计量单位的规定，附带一个 币值不变假设 三、会计要素三、会计要素 （一）

3、静态会计要素反映企业一定日期的财务状况 Y资产流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 其他资产 Y负债流动负债、长期负债 Y所有者权益实收资本（股本）、资本公积、盈余公 积、未分配利润 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 Balance Sheet Assets Liabilities Owners Equity Total = Total (二）动态会计要素反映企业一定时期的经营成果 F收入广义 狭义日常活动中取得的经济利益的流入 主营业务收入、其他业务收入 投资收益 营业外收入 F费用广义 狭义日常活动中发生的经济利益的流出 营业 成本、营业税金、

4、期间费用 投资损失 营业外支出 F利润营业利润、投资收益、营业外收支 收入费用利润 Income Statement Revenues： Minus： Expenses Net Income 四、会计核算的环节四、会计核算的环节 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 五、会计核算的一般原则（五、会计核算的一般原则（Accounting Standard) 会计原则进行会计工作的规范和评价会计工作 质量的标准 ?可靠性客观性、真实性 ?实质重于形式企业应按照交易或事项的经济实质进行 会 计核算，而不仅仅按照它们的法律形 式作为会计核算的依据 ?相关性有用性 ?可比性 横向 （企业之间） ?一贯

5、性 纵向 （企业自身） ?及时性 ?明晰性 ?重要性 ?配比 ?权责发生制 ?历史成本 ?收益性支出、资本性支出 ?谨慎 （一）填制和审核凭证 （二）设置和运用帐户 （三）复式记帐 （四）设置和登记帐簿 （五）成本计算 （六）财产清查 （七）编制会计报表 六、会计核算的方法六、会计核算的方法 主要内容会计记帐、算帐、报帐的基本方法 第一节第一节 会计帐户会计帐户 一、会计帐户的设置一、会计帐户的设置 1、会计帐户的概念 2、会计科目的概念 3、会计科目的内容和级次 甲材料 原 材 料 辅助材料 燃 料 原 料乙材料 丙材料 一级科目 （总帐科目） 明细科目 （细目） 二级科目 （子目） 二、帐

6、户的基本结构二、帐户的基本结构 丁字帐格式 借方 贷方 x x x 帐 户 四种金额指标的关系 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 基本要素 帐户的基本格式 年 月 日 凭 证 摘 要借 方贷 方余 额 第二节第二节 复式记帐复式记帐 一、复式记帐及其特点一、复式记帐及其特点 复式记帐的概念 复式记帐的特点 完整系统地反映经济活动的过程和结果 可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性 二、借贷复式记帐法二、借贷复式记帐法 （一）理论依据 资产负债所有者权益 （二）记帐符号 以借贷为记帐符号 贷方 （三）帐户的设置与运用 借方贷方 资产、费用

7、增 加减 少 余 额 借方 负债、所有者权 益、 收入 减 少增 加 余 额 （四）记帐规则 有借必有贷；借贷必相等有借必有贷；借贷必相等 企业经济业务变化有四种类型 1、会计等式两边项目同时增加，增加金额相等 例：接受投资者投入货币资金200000元，存入银行 实收资本银行存款 贷 200，000 借 贷 200，000 借 2、会计等式两边项目同时减少，减少金额相等 例：用银行存款100000元归还银行短期借款 3、会计等式左边一个项目增加，一个项目减少 例：用银行存款50000元购入机器设备一台 借 贷 银行存款 100，000 借 贷 短期借款 100，000 + 借 贷 银行存款 5

8、0，000 借 贷 固定资产 50，000 4、会计等式右边一个项目增加，一个项目减少 例：将欠应付帐款150000元转为供货商对企业的投资 （五）平帐方法 （全部帐户借方发生额）（全部帐户借方发生额）（全部帐户贷方发生额）（全部帐户贷方发生额） （全部帐户借方余额）（全部帐户借方余额） （全部帐户贷方余额（全部帐户贷方余额） 三、会计分录 X会计分录格式 X会计分录的种类 简单分录 复合分录 借 贷 实收资本 150，000 借 贷 应付帐款 150，000 第三节第三节 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的意义一、会计凭证的意义 二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 按填制的程序和用途不同分为

9、两大类 原始凭证 按来源不同 自制原始凭证 外来原始凭证 按填制的手续 和方法不同 一次凭证 汇总凭证 记帐凭证 按反映经济业 务内容不同 专用凭证 通用凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 第四节第四节 会计帐簿会计帐簿 一、意义一、意义 1、概念 2、意义 二、种类二、种类 会计帐簿 按经济用途分为 按外表形式 序时帐 分类帐 备查帐 专用日记帐 通用日记帐 现金日记帐 银行存款日记帐 订本帐簿 活页帐簿 卡片帐簿 第一节第一节 货币资金货币资金 一、概述一、概述 （一）货币资金包括的内容 （二）现金的内控制度 （三）银行存款的计算办法 1、银行汇票异地 2、商业汇票商业承兑汇票同城、异地

10、银行承兑汇票同城、异地 3、银行本票结算方式同城 4、支票结算方式同城 5、汇兑结算方式异地 6、委托收款结算方式同城 7、异地托收承付结算方式 二、现金和银行存款二、现金和银行存款 （一）现金的核算 1、帐户结构 2、日记帐核算 借 贷 现 金 余额：库存 （二）银行存款的核算 1、帐户的结构 2、日记帐的核算 借 贷 银行存款 余额:结存数 三、其他货币资金三、其他货币资金 除现金和银行存款之外的为专门用途存入银行的款项 和在途资金等 四、外币业务四、外币业务 （一）外币业务的性质 1、本位币的规定 2、汇价 3、标价方法 买入价 卖出价 中间价 直接标价法 间接标价法 （二）外币业务的核

11、算原则以及帐务处理 1、发生外币业务时 2、会计期末按期末汇率将各帐户余额折合为记帐 本位币与原记帐本位币的差额作为汇兑 损益计入“财务费用” 采用当日汇率 采用当月1日汇率 例：某日企业外销产品一批，价款USD100000元，产品已发出， 货款尚未收到，销售当天市场汇率为$100=￥820。会计期 末仍未收 到货款，期末市场汇率为$100=￥830。核算过程 见T字帐： 借 贷 主营业务收入 820，000 借 贷 应收帐款USD （100，000USD） 820，000 借 贷 财务费用 10，000 10，000 余额（余额（10，000USD） 830，000 第二节第二节 短期投资短

12、期投资 一、概述一、概述 按投资的目的和性质分为 短期投资 长期投资 二、短期投资的取得成本二、短期投资的取得成本 借 贷 短期投资 收回转让取得成本 余额： 取得成本全部价款，包括税金、手续费等相关税费 二、短期投资期末计价二、短期投资期末计价 1、成本法市价波动小 2、市价法 3、成本与市价孰低法 例：企业某年12月31日“短期投资”帐户中股票投资成本价为 200000元，当日市场收盘价为180000元。“短期投资跌价准备” 帐户余额为3000元。则该企业提取的跌价准备应为17000元。 短期投资 200，000 减：短期投资跌价准备 20，000 短期投资净额 180，000 短期投资跌

13、价准备 3，000（月初） 17，000 借 贷 投资收益 17，000 20，000 贷 三、短期投资的处置及损益的确认三、短期投资的处置及损益的确认 例：某企业按单项投资计提短期投资的跌价准备，其中某公司 的股票为100000元，已计提的短期投资跌价准备为2000元， 现该股票全部出售，收入净额20000元（扣除相关税费） 短期投资 100，000 银行存款 120，000 投资收益 22，000 短期投资跌价准备 2，000 + 借 贷 第三节第三节 应收款项应收款项 一、应收款项的概述一、应收款项的概述 应收款项应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款 应收帐款是应收款项的主要内容 二

14、、应收帐款二、应收帐款 （一）一般业务会计处理 商业折扣购货方可以从商品价目单上规定的价格中扣减 一定的数额 现金折扣为了鼓励购货方在一定时期内早日偿还货款而 给予的一种优惠。表示方式：2/10, 1/20, N/30。 （1）总价法我国一般采用该种方式 （2）净价法 借 贷 应收帐款 收款时赊销时 余额：尚未收 回的应收款项 （二）坏帐的会计处理 1、性质 确认的两个条件 借 贷 应收帐款 借 贷管理费用 借 贷 坏帐准备 确认 坏帐 提取坏 帐准备 余额：已提取 的坏帐准备 （2）备抵法 应收帐款余额百分比 销货百分比 帐龄分析法 应收帐款 x x x x x 减：坏帐准备 x x x x

15、 x 应收帐款净额 x x x x x 2、会计处理 （1）直接冲销法 应收帐款 管理费用 确认 坏帐 贷 三、应收票据三、应收票据 （一）概述 1、分类 按是否附息 带息的 不带息的 按承兑人不同 商业承兑 银行承兑 2、票据利息计算 票据利息票据面值利率期限票据利息票据面值利率期限 （二）应收票据的一般会计处理 借 贷 主营业务收入 借 贷 银行存款 借 贷 应收票据 赊销收 票时 余额：尚未到 期的应收票据 到期收 款时 （三）应收票据贴现的会计处理 1、性质 2、应收票据贴现净额的计算 票据到期值面值（1利率期限） 票据贴现期票据期限已持有票据期限 票据贴现息到期值贴现率票据贴现期 票

16、据贴现净额到期值票据贴现息 借 贷 应收票据 10，000 借 贷 银行存款 10，185 借 贷 财务费用 185 四、预付帐款和其他应收款四、预付帐款和其他应收款 （一）预付帐款 银行存款 原材料 借 贷 预付帐款 预付时 收到货 物时 （二）其他应收款是企业因发生非购销活动而 获得的债权 备用金为例 非定额备用金 定额备用金 第四节第四节 存货存货 一、概述一、概述 概念 范围的确认以所有权为依据 制造业存货 供应过程原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品 生产过程在产品、在制品 销售过程产成品 二、存货入帐价值的确定二、存货入帐价值的确定 （一）外购存货入帐价值 购货价格 附带费用

17、税金主要是关税 （二）自制存货入帐价值的确定 直接材料费 直接人工费 制造费用 （三）委托加工存货入帐价值的确定 耗用的原材料成本加工费用往返运费负担的税金耗用的原材料成本加工费用往返运费负担的税金 三、存货的计价方法三、存货的计价方法 个别计价法 加权平均法 移动平均法 先进先出法 后进先出法 毛利率法 例： 先进先出法 发出存货成本 374，000 期末存货成本 270，000 后进先出法 发出存货成本 382，000 期末存货成本 262，000 差异8，000 差异8，000 四、原材料的核算四、原材料的核算 （一）按实际成本核算 1、总分类核算 收发的总分类核算 银行存款 付款 借

18、贷 原材料 入库材料 实际成本 应付帐款 尚未付款 发出材料 实际成本 余额：库 存的材料 生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 （二）原材料按计划成本核算 银行存款等 发出 （计划成本） 原材料 借 贷 入库 （计划成本） 余额：计 划成本 节约差异 分配的差异 （超支蓝字 节约红字） 材料成本差异 超支差异 生产成本等 借 （计划成本） 分配的差异 入库 （计划成本） 实际成本大 于计划成本 的差异（超支） 物资采购 借 贷 购入 （实际成本） 实际成本小 于计划成本 的差异（节约） 六、低值易耗品的核算六、低值易耗品的核算 （一）特点 （二）核算 W 一次摊销法 制造费用 管理费用低值

19、易耗品 入库发生 W 分期摊销法 低值易耗品 制造费用 管理费用 借 贷 待摊费用 待摊摊销购入发生 尚未 计入成 本费用 W 五五摊销法 七、存货的清查核算七、存货的清查核算 盘盈 有关科目 原材料 借 贷待处理财产损溢 批准 转帐时 盘盈时 盘亏 有关科目 原材料 借 贷 待处理财产损溢 批准 转帐时 盘亏时 第一节第一节 长期投资长期投资 一、概述一、概述 （一）目的 （二）分类 长期股票投资 长期债券投资 二、债权投资二、债权投资 （一）取得的核算 1、面值购入 2、折价购入 3、溢价购入 债权投资债权投资 溢价或折价溢价或折价 债券投资成本债券投资成本 相关相关 费用费用 应收应收

20、利息利息 债券面值债券面值 折价帐户处理 长期债权投资 债券（折价） 1，000 长期债权投资 债券（面值） 10，000 银行存款 10，000 长期债权投资 债券（应计利息） 1，000 借 贷 借 溢价帐户处理 银行存款 11，200 长期债权投资 债券（溢价） 1，000 长期债权投资 债券（面值） 10，000 财务费用 200 借 借 （二）溢折价摊销及利息处理 投资收益 1，250 长期债权投资 债券（应计利息） 1，000 长期债权投资 债券（折价） 250 投资收益 950 长期债权投资 债券（应计利息） 1，200 长期债权投资 债券（溢价） 250 （三）转让和到期兑付

21、到期兑付到期兑付 银行存款 14，800长期债权投资 债券（应计利息） 4，800 长期债权投资 债券（面值） 10，000 银行存款 13，000 长期债权投资 债券（应计利息） 3，000 长期债权投资 债券（面值） 10，000 投资收益 500 长期债权投资 债券（折价） 500 转让转让 三、股权投资三、股权投资 （一）长期股权投资成本的确定 以支付现金取得长期投资与短期投资方法相同 以放弃非现金资产取得的长期股权投资视为非货币性交易 以放弃的非现金资产帐面价值确定，包括应缴的相关税费 例：以某项固定资产对外投资，以取得对方公司的股权。固定资产帐面 价值620000元，已提折旧150

22、000元，未提取固定资产减值准备，如 不考虑相关税费 （二）成本法20以下表决权 特点除追加投资、收回投资，一般不调整帐面价值 固定资产 620，000 固定资产清理 470，000470，000 累计折旧 150，000 长期股权投资 其他股权投资 470，000 （三）权益法适用条件：25以上股权 四、长期投资减值四、长期投资减值 例：投资成本10000元，由于该股票市价持续下跌，估计可收回 金额为80000元。假设随后该股票市价回升至90000元 投资收益 20，00010，00020，000 长期投资减值准备 10，000 投资收益 250，000 长期股权投资 股票（损益调整） 25

23、0，000 银行存款 1，000，000 长期股权投资 股票（投资成本） 1，000，000 银行存款 200，000 长期股权投资 股票（损益调整） 200，000 借 贷 第二节第二节 固定资产固定资产 一、概述一、概述 （一）性质 特征 长期使用 用于经营活动而不是为了出售 构建价值较高 标准 单位价值2000以上 年限 主要劳动资料一年以上 非主要劳动资料两年以上 （二）分类 1、按用途分类 生产经营用 非生产经营用 2、按使用情况分 使用中 未使用 不需用 3、按所有权分 自有固定资产 租入固定资产 综合分类 生产经营用 非生产经营用 出租 未使用 不需用 土地 融资租入 （二）计价

24、 1、计价基础 （1）原始价值 （2）重置完全价值 （3）折余价值 2、入帐价值略 二、取得的核算二、取得的核算 银行存款 50，000 在建工程 50，00050，000 累计折旧 15，000 固定资产 65，000 三、固定资产折旧三、固定资产折旧 （一）概述 1、性质损耗 有形损耗 无形损耗 2、影响折旧的因素 折旧基数原始价值 净残值 使用年限 （二）折旧方法 1、使用年限法直线法 12折旧额月折旧额固定资产年 预计使用年限 残值固定资产原值预计净 固定资产年折旧额 2、工作量法适用磨损程度和它们的工作时间或完成 的工作量关系密切，并且使用又不均匀 的运输车辆、机器设备 3、双倍余额

25、递减法 12 12 2 固定资产年折旧额 固定资产月折旧额 年折旧率定资产帐面原值固定资产年折旧额固 年折旧率 固定资产月折旧率 预计使用年限 固定资产年折旧率 4、年限总和法 年折旧率）固定资产原值净残值固定资产年折旧额（ 预计使用年限总和 固定资产尚可使用年限 固定资产年折旧率 （三）固定资产折旧的帐务处理 营业费用 制造费用 管理费用累计折旧 贷 四、固定资产的期末计价四、固定资产的期末计价 固定资产由于发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可 收回的金额低于其帐面净值，这种情况称之为固定资产减 值。应于每年年末按单项资产计提减值准备。 营业外支出 固定资产减值准备 贷 借 固定资产减值准

26、备的帐户是固定资产的备抵帐户固定资产减值准备的帐户是固定资产的备抵帐户 五、修理五、修理 1、大修理 待摊，长期待摊 预提 特点 方法 2、日常修理 特点 方法直接计入当期损益 六、固定资产处置六、固定资产处置 （一）清理出售、报废、毁损 累积折旧 85，000 应交税金 1，000 固定资产 100，000 营业外收入 4，000 出售出售 固定资产清理 15，000 1，000 4，000 20，000 银行存款 20，000 贷 贷 （二）清查 营业外收入 32，400 累积折旧 7，600 固定资产 40，000 待处理财产损溢 32，40032，400 1、盘盈、盘盈 借 其他应收款

27、 5，000 待处理财产损溢 15，000 累积折旧 45，000 营业外支出 10，000 固定资产 60，000 15，000 2、盘亏、盘亏 第三节第三节 无形资产无形资产 一、概述一、概述 （一）性质无形性、非流动性、不确定性 （二）分类 按是否可以辨认 可辨认的 不可辨认的 按取得方式 购入 自创 接收投入 按使用期限 有期限的法律上规定其有效期限 没有期限的法律上没有规定有效期限的 二、会计处理二、会计处理 （一）取得的会计处理 （二）摊销 贷 无形资产 借 取得 成本 摊销 价值 尚未摊销 的价值 （三）出售放弃所有权 营业外收入 15，000 无形资产 80，000 应交税金营

28、业税 5，000 银行存款 100，000 借 （四）出租 收入其它业务收入 支出其他业务支出 三、无形资产减值准备三、无形资产减值准备 无形资产减值准备营业外支出 贷 借 第四节第四节 长期待摊费用长期待摊费用 一、性质，内容一、性质，内容 性质指企业已经支出，但摊销期在一年以上的各项费用 包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等 二、会计处理二、会计处理 银行存款 800，000 借 长期待摊费用 700，000 800，000100，000 借 管理费用 100，000 第一节第一节 流动负债流动负债 一、性质、分类一、性质、分类 （一）性质一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的

29、债务 （二）分类略 二、短期借款二、短期借款 贷 短期借款 归还的本金取得的本金 尚未归还的本金 借 预提方式预提方式 银行存款 取得时 预提费用 利息 短期借款 本金 财务费用 银行存款 偿付本 息时 月末 本金 借款利息直借款利息直 接支付方式接支付方式 银行存款 财务费用 短期借款 银行存款 取得时 归还本息 三、应付票据三、应付票据 （一）购销活动产生的应付票据 1、银行承兑汇票、银行承兑汇票 原材料 营业外支出 250 应付票据 银行存款 10，250 10，000 短期借款 10，000 银行存款 40，00050，00050，000 50，000 2、商业承兑汇票、商业承兑汇票

30、银行存款、应付帐款 84，800 80，000 应付票据 80，000 原材料 80，000 财务费用 4，800 四、应付帐款四、应付帐款 应付帐款 应交税金增值税（进项税） 银行存款 支付 购货 原材料、库存商品等 借 无法支付的应付帐款列入无法支付的应付帐款列入“资本公积资本公积” 五、应交税金五、应交税金 贷 应交税金 已交税金 应交税金 余：应交未交税金 借 （一）销售税金消费税、增值税、营业税、城市维护建设税 1、应交消费税为了调节产品结构，正确引导消费 按销售额计税 按销售量计税 计算时 交纳时 贷 应交税金 80，00080，000 银行存款 80，000 主营业务税 金及附加

31、 借 80，000 2、应交增值税 （1）一般纳税企业 销货对外开具增值税专用发票 购货取得的增值税专用发票进项可以抵减销项 贷主营业务收入 20，000 应收帐款 23，400 应交税金增 值税（销项税） 5，100 3，400 贷 银行存款 35，100 原材料 30，000 无税价23400 / 1.17=20000 税20000173400 （2）小规模纳税人 特点 销货只能对外开具普通发票 购货发票的增值税不能抵减销项，计入购货成 本 贷主营业务收入 20，000 应收帐款 21，200 应交税金 1，200 应付帐款 58，500 原材料 58，500 无税价21200 / 1.0

32、6=20000 税200000.061200 3、应交营业税对提供劳务、转让无形资产、销售不动产 的单位和个人征收的一种税 （二）资源税 应交税金主营业务税金及附加 72，00072，000 （四）所得税 应交税金银行存款 所得税 借 （三）财产税房产税、车船税、土地使用税 应交税金银行存款管理费用 七、应付工资、应付福利费七、应付工资、应付福利费 现金、银行存款 管理费用 生产成本 制造费用 应付工资 借 贷 发放的 工资 分配的 工资 余：应发工资 （一）应付工资 现金 管理费用 生产成本 制造费用 应付福利费 借 贷 福利费 的使用 提取的 福利费 （二）应付福利费 贷 在建工程 八、其

33、他流动负债八、其他流动负债 （一）预收帐款 主营业务收入 20，000 贷 应交税金 3，400 预收帐款 20，000 3，400 23，400 银行存款 20，000 3，400 （二）应付股利 银行存款 400，000 应付股利 400，000 400，000 利润分配 400，000 九、预计负债 1、性质核算各种预计的负债 2、内容对外提供担保、商业承兑票据的贴现、未决诉讼 产品质量保证 银行存款预计负债 贷 管理费用 营业外支出 第二节第二节 长期负债长期负债 一、长期借款一、长期借款 （一）性质 （二）核算 长期借款 26，620 20，000 2，000 2，200 2，420

34、 在建工程 2，000 2，200 银行存款 借 20，000 银行存款 26，620 财务费用 2，420 二、应付债券二、应付债券 1、发行核算 （1）平价发行 应付债券面值 100，000 银行存款 100，000 应付债券面值 100，000 银行存款 1，052，421 （2）溢价发行 应付债券溢价 52，421 应付债券面值 100，000 （3）折价发行 银行存款 950，826 应付债券折价 49，174 应付债券应计利息 2、债券利息核算 财务费用 在建工程 期末期末 3、溢价、折价摊销的核算 （1）方法 实际利率法 直线法 （2）帐务处理直线法 应付债券应计利息 100，0

35、00 财务费用 91，263.17 应付债券溢价 8，736.83 财务费用 108，195.67 应付债券应计利息 100，000 应付债券折价 8，195.67 4、债券到期偿付 银行存款 应付债券应计利息 应付债券面值 三、长期应付款三、长期应付款 （二）应付融资租赁款 例：向租赁公司租入一条不需要安装的生产线，该生产线 帐面价值为42万元。合同规定租赁期为3年，每半年 支付租金10万元，利率为7（6个月利率），租赁期 满，承租方可以以300元的优惠价格购买该生产线 最低租赁付款最低租赁付款 现值100000（P/A,7%,6）300（P/S,7%,6）497600元 479600元42

36、0000元， 根据孰低原则，租赁资产入帐价值为其原帐面价值42万元 固定资产 5，020，000 （一）应付引进设备款 银行存款 20，000 长期应付款 5，000，000 贷 银行存款 100，000 100，000 100，000 100，000 100，000 100，000 300 长期应付款 100，000 100，000 100，000 100，000 100，000 100，000 300 600，300 固定资产融资租入 420，000420，000 未确认融资费用 30，050180，300 固定资产生产用 420，000 财务费用 30，050 借 第一节第一节 所有者权

37、益的特征和构成所有者权益的特征和构成 一、特征一、特征 所有者权益企业的净资产 所有者权益于负债有显著区别 二、所有者权益的来源及其构成二、所有者权益的来源及其构成 （一）投入资本 1、资本金所有者初始投入和追加投入的资本 2、资本公积企业筹得资本金活动中或因某些特殊会计 事项使资本价值发生变动而形成的 （二）留存收益指企业从历史实现的利润中提取或形成的 留存于企业的内部积累 1、盈余公积 2、未分配利润 第二节第二节 投入资本投入资本 一、投入资本的特征 二、投入资本的构成及价值确定 按投资主体不同国家投入、法人投入、个人投入、外商投入 按投资的不同形式货币资金、实物、无形资产、有价证券 三

38、、投入资本的核算 （一）一般企业的投入资本（实收资本） 固定资产 银行存款 原材料 无形资产 应交税金增值税 实收资本 贷 收到 投资 （二）股份有限公司的投入资本（股本） 例：某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票46000 股（每股面值10元），证券公司按发行收入的1收取手 续费，从发行收入中扣除。 银行存款 股本 460，000 长期待摊费用 4，600 455，400 例：某公司发行普通股股票100000股，每股面值100元，按150 元溢价发行，证券公司按发行收入1收取手续费，从溢 价中扣除 银行存款 股本 10，000，000 资本公积 4，850，000 14，850，00

39、0 第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积的内容 资本（股本）溢价、股权投资准备、 受赠资产价值、资本汇率折算差价 二、资本公积的核算 银行存款 实收资本 400，000 资本公积资本溢价 50，000 450，000 （一）资本溢价（股本）溢价 （二）接收捐赠 非现金资产 资本公积 有关资产帐户 贷 递延税款 贷 现金资产资本公积 银行存款等 贷 应交税金 借 （三）股权投资准备 指企业对被投资企业长期股权投资采取权益法核算时，因 被投资企业除净收益以外的所有者权益的其它变动所增加 的资本公积。企业按持股比例计算增加的资本公积。 资本公积股 权投资准备 资本公积其 它资本公积 长期股

40、权投资 借 借 （四）资本折算差价 指企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日汇 率折合的人民币金额与实收资本帐户所采用的折合率不同 而产生的差额。 实收资本 银行存款外币 贷 资本公积资 本折算差价 借 （五）其它资本公积 除上述资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本 公积各准备项目转入的金额。 第四节第四节 留存收益留存收益 一、盈余公积 （一）法定盈余公积 （二）任意盈余公积 （三）法定公益金 利润分配 未分配利润 借盈余公积 贷 借 使用 余额 提取时 二、股利分派 （一）现金股利 应付股利银行存款利润分配 宣告时发放时 借 借 应付股利 股本 利润分配应 付普通股股利 宣告时

41、发放时 （二）股票股利 三、未分配利润留存以后年度进行分配的结存利润 年末未分配利润年初未分配利润本年净利润年末未分配利润年初未分配利润本年净利润 本年分配的利润合计本年分配的利润合计 第一节第一节 费用、成本的关系费用、成本的关系 一、费用的分类 （一）费用按经济内容（性质）进行分类 劳动对象 劳动资料 劳动力 （二）费用按经济用途分类 生产经营性费用 计入产品成本 不计入产品成本期间费用 制造费用 直接材料 财务费用 直接人工 管理费用 营业费用 二、成本 广义为了取得某项资产或达到特定目的而付出的代价 如：固定资产成本，原材料成本等 狭义产品成本 第二节第二节 产品成本计算的基本程序、方

42、法产品成本计算的基本程序、方法 一、基本程序 原材料等 应付工资 应付福利费 银行存款 累积折旧 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用 发生的 各项费 用 月末分配 结转的各 项费用 借 贷 库存商品主营业务成本 结转的 已完工 产品成 本 完工入 库产品 成本 已售产 品成本 已售产 品成本 在产品成本 产成品 成本 二、产品成本的核算方法 （一）品种法 （二）分批法 （三）分步法 第三节第三节 期间费用期间费用 一、管理费用一、管理费用 （一）内容 （二）会计处理 二、营业费用二、营业费用 （一）内容 （二）会计处理 三、财务费用三、财务费用 （一）内容 （二）会计处理 贷 财

43、务费用 利息支出 汇兑损失 手续费 利息收入 汇兑收益 借 第一节第一节 收入收入 一、收入的特征一、收入的特征 （一）收入定义指企业销售商品、提供劳务及他人使用 本企业资产等日常经济活动中形成的经 济利益的总流入。 （二）特征 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项重产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者两者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业经济利益的流入 二、收入的分类二、收入的分类 按收入的性质 商品销售收入 劳务收入 提供他人使用本企业资产而取得的收入 主营业务收入 其他业务收入 按经营业务的

44、性质 三、收入的确认三、收入的确认 （一）商品交易中收入的确认 销售商品时，如同时符合以下四个条件，则确认为收入 1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给买方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已出售的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入与成本能可靠的计量。 （二）劳务交易中收入的确认略 1、短期劳务合同在劳务完成时确认 2、长期劳务合同按完工百分比法 四、收入的会计处理 （一）、主营业务收入的会计处理 应收帐款 60，00060，000 银行存款 60，000 主营业务收入 50，000 应交税金 8，500 银行存款 1，500 （二）、营业收入抵减项目 1、销售退回 银行存款 11，700 主营业务收入 10，000 产品销售成本 7，000 应交税金 1，700 产成品 7，000 2、折让 原材料 贷 其他业务支出 借 银行存款 借 其他业务收入 贷 应交税金增值 税 （三）其他业务收入的会计处理 原材料销售、包装物出租、出售等业务取得的收入 确认收入确认收入 结转成本结转成本 第二节第二节 利润利润 一、利润概述一、利润概述 （一）利润总额 利润利润 总额总额 投资投资 收益收益 营业外营业外 收入收入 营业外营业外 支出支出 补贴补贴 收入收入 营业营业 利润利润 1、营业利润、营业利