营改增政策解读与应对地税PPT学习教案

1、会计学1营改增政策解读与应对地税营改增政策解读与应对地税第1页/共70页第2页/共70页第3页/共70页第4页/共70页摩托车、不动产（建筑物和构筑物）摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣其进项税额不得抵扣第5页/共70页n20132013年：推向全国年：推向全国第6页/共70页第7页/共70页n抵扣税款的办法，只有极少数国家抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的（如日本等）实行以账簿为基础的增值税增值税第8页/共70页款，计算机管理系统将自动向纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。人发出催款书。第9页/共70页报情况异常，则列为重点稽查对象，报情

2、况异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业进行深入检查。由稽查人员下企业进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行全对纳税人的进项税额一般不进行全面交叉稽核，只有当纳税人的进项面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑点时，才向销货方进行税额存在疑点时，才向销货方进行核对核对第10页/共70页第11页/共70页第12页/共70页第13页/共70页第14页/共70页特别是东南沿海等经济发达地区服特别是东南沿海等经济发达地区服务业的占比更大。务业的占比更大。第15页/共70页第16页/共70页少钱少钱n划分中央和地方政府的职责范划分中央和地方政府的职责范围和事权围和事权第17页/共70页第18页/

3、共70页n影响扩大到全国范围，涉及所影响扩大到全国范围，涉及所有行业有行业第19页/共70页试探试探n营改增过程中，国税比较主动营改增过程中，国税比较主动第20页/共70页排过去排过去n 地税作为同级财政的一个部地税作为同级财政的一个部门门第21页/共70页第22页/共70页n明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点展营业税改为征收增值税的试点 。第23页/共70页( (1 1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。

4、 （2 2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3 3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输业运输业不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按按7 7抵扣抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣第24页/共70页有利于减少营业税

5、重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响； 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； 有利于服务业出口有利于服务业出口有利于减轻税负有利于减轻税负短期是利差，长期是利好短期是利差，长期是利好生产企业生产企业 （增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输运输业

6、业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第25页/共70页在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点化协作的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增

7、值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。单据。第26页/共70页第27页/共70页第28页/共70页第29页/共70页机关而言是一个难点机关而言是一个难点第30页/共70页n应对：应对：n不动产租赁未纳入此次试点应税不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的试点应税服务的物流辅助服务的范围范围地税部门应关注地税部门应关注第31页/共70页第32页/共70页第33页/共70页应纳税额应纳税额

8、= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额( (不含税不含税) )销售额销售额X17%(13%)X17%(13%)准予抵准予抵扣扣不予抵不予抵扣扣价款价款 + +价外价外费用费用视同视同销售销售特殊特殊销售销售计算抵扣计算抵扣凭票抵扣凭票抵扣第34页/共70页收率）收率）n实行简易计税办法，纳税人不得自实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票税务机关代开专用发票第35页/共70页第36页/共70页第37页/共70页行业范围行业范围交通运输业部分现代服务业陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和

9、技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务第38页/共70页行业行业服务类型服务类型征税范围征税范围交通交通运运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输 暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天

10、然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 航航空运输的湿租业务，属于航空运输服务空运输的湿租业务，属于航空运输服务 管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 第39页/共70页行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部

11、分现部分现代代服务业服务业 围绕制围绕制造业、造业、文化产文化产业、现业、现代物流代物流产业等产业等提供技提供技术性、术性、知识性知识性服务的服务的业务活业务活动动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服

12、服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务广告服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形

13、动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 远洋远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁产经营性租赁 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 不包括不包括劳务派遣劳务派遣 第40页/共70页一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供应一般纳税人提供应税服务适用一般计税服务适

14、用一般计税方法计税税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人提供小规模纳税人提供应税服务适用简易应税服务适用简易计税方法计税计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。第41页/共70页第42页/共70页第43页/共70页n5 5n初级农产品、音像制品、电子初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚出版物、二甲醚第44页/共70页n对出口服务相应的增值税进项税

15、额，对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。规定后，再行处理。第45页/共70页应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法第46页/共70页一般方法：一般方法：销售额为不含税销售额为不含税销售额；销售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含

16、税销销售额含税销售额售额（1+1+税率）税率） 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率销项税销项税额额销售销售额额第47页/共70页合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 应纳税额应纳税额= =销销售额征收率售额征收率 应纳税应纳税额额销售销售额额注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。第48页/共70页第49页/共70页第50页/共70页（1 1）支付给境内单位或

17、者个人的款项，且该单位或者个人发生的）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。的发票为合法有效凭证。（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。为合法有效凭证。（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有

18、疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。求其提供境外公证机构的确认证明。（4 4）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。第51页/共70页第52页/共70页第53页/共70页第54页/共70页第55页/共70页第56页/共70页第57页/共70页书，必须经书，必须经稽核比对稽核比对相符后方可申相符后方可申报抵扣税款报抵扣税款第58页/共70页管道不属于不动产范畴，其进项税管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。额可以抵扣。第59页/共70页第60页/共70页n第61页/共70页涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税境内增值税业务业

19、务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和上注明的价税合计金额和7%7%的扣除的扣除率计算进项税额。率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除率（扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受交通运接受交通运输业服务输业服

20、务4.4.运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%7%）1 1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费不包括装卸费、保险费等其他杂费等其他杂费；2 2、增值税纳税人从试点地区取得的、增值税纳税人从试点地区取得的20122012年年1 1月月1 1日日（含）以后开具的运输费用结算单据（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。增值税扣税凭证。接受境外单接受境外单位或者个人位

21、或者个人提供的应税提供的应税服务服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。对账单或者发票，资料不全不得抵扣。第62页/共70页第63页/共70页不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项目、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务应税服务1 1、其中涉及的固定资产、专利

22、技术、非专利技术、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用专用于于上述项目；上述项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第让无形资产（第1 1条所涉内容除外）、销售不动产以条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。及不动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质变质的损失，以及的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务或者交通运输业服务 接受