第六章资产减值

1、 第六章第六章 资产减值资产减值 第一节第一节 资产减值会计概述资产减值会计概述第二节第二节 金融资产减值金融资产减值第三节第三节 单项固定资产减值单项固定资产减值第四节第四节 资产组减值资产组减值第五节第五节 商誉减值商誉减值第一节第一节 资产减值会计概述资产减值会计概述一、资产减值与资产减值会计一、资产减值与资产减值会计二、资产减值损失的确认二、资产减值损失的确认三、资产减值损失的计量三、资产减值损失的计量四、我国现行会计准则关于资产减值会计规范框架四、我国现行会计准则关于资产减值会计规范框架表61， p115116五、资产减值损失的账务处理五、资产减值损失的账务处理第二节第二节 金融资产

2、减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认二、贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的二、贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的计量计量三、可供出售金融资产减值损失的计量三、可供出售金融资产减值损失的计量第三节第三节 单项固定资产减值单项固定资产减值一、资产减值的迹象与测试一、资产减值的迹象与测试二、估计资产可收回金额的基本方法二、估计资产可收回金额的基本方法三、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计三、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计四、资产预计未来现金流量的现值的估计四、资产预计未来现金流量的现值的估计五、资产减值损失的账务处理五、资产减值损失的账务处

3、理第四节第四节 资产组减值资产组减值一、资产组的认定一、资产组的认定二、资产组减值测试二、资产组减值测试三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试一、资产组的认定一、资产组的认定（一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素 （1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 例6-5 某矿业公司拥有一个煤矿，与该煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，否则难以脱离煤矿的其他资产而产

4、生单独的现金流，因此，企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿的其他相关资产必须结合在一起成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。要求：判断资产组分析：铁路不能独立独立于煤矿产生单独的现金流，故铁路和煤矿相关资产结合在一起（或称组合在一起）成为一个资产组。 例6-6 甲公司生产某单一产品，并且拥有A，B，C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或C进行组装，最终产品由B或C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。假设假设A生产的产品（组件）生产的

5、产品（组件）存在活跃市场存在活跃市场。要求：判断资产组分析：认定 A为一个单独的资产组（ A生产的产品（组件）存在活跃市场，能产生单独的现金流） ； B和C组合在一起认定为一个单独的资产组（ 由于B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售，B和C 的现金流依赖与产品在其两地之间分配，故B和C 不能各自独立产生现金流，只能结合在一起产生现金流） 。 例6-7 沿用例6-6的资料，假定A生产的产品不存在活跃不存在活跃市场。市场。要求：判断资产组分析：A 、B、C组合在一起认定为一个单独的资产组（ 由于A生产的产品不存在活跃市场，其现金流依赖不存在活跃市场，其现金流依赖B、C ， A 不能不能独立

6、产生现金流； B和C 的现金流依赖与产品在其两地之间分配，故B和C 也不能各自独立产生现金流。故只能A 、B、C组合在一起才能产生现金流） 。 （2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或区域等）和对资产的持续使用或处置的决策方式方式等。 （三）资产组认定后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更二、资产组减值测试二、资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（即口径一致） 例6-8 北方公司在某山区经营一座某

7、有色金属矿山，根据规定公司在完成矿山开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，确认了一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。20*7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况。整座矿山被认定为一个资产组。 该资产组在20*7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 矿山（资产组）如于20*7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元，已经扣减恢复山体原貌费用因素，预计处

8、置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，未扣减恢复山体原貌费用。 要求：计算矿山（资产组）的减值金额分析： 20*7年年末矿山（资产组）1包括复原费用的账面价值为1 000万元=矿山资产组本身购置成本500万+复原费用500万2扣减复原费用后的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。=扣减复原成本后的公允价值820-预计处置费用为20万3未扣减恢复费用预计未来现金流量的现值为1 200万元 由于公允价值减去处置费用后的净额800万元，在计算时已扣减复原费用；故预计未来现金流量的现值也应为扣减复原费用后的金额，即扣

9、减恢复费用预计未来现金流量的现值为1200-500=700万元。由此确定20*7年年末矿山（资产组）的可收回金额为800万元。 又由于资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（即口径一致），这样才能比较。由于20*7年年末矿山（资产组）的可收回金额为800万元是扣减复原费用后的金额，故与之对比的账面价值也应是扣减复原费用后的金额500万（包括复原费用的账面价值1 000万元-复原费用500万），故20*7年年末矿山（资产组）未发生减值。（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理 例6-9 已知：已知： 东北公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A，B，C三部机

10、器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，按年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20*7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，对甲生产线进行减值测试。 20*7年12月31日，A，B，C三部机器的账面价值分别为400 000元、600 000元和1 000 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B，C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线

11、预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为1 200 000元。由于无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 要求： 计算A，B，C三部机器的减值金额及编制计提减值分录 以下为计算和编制分录的分析过程表6-4的计算规定1减值损失分摊比例计算规定见减值损失分摊比例计算规定见p1352分摊后账面价值（即抵减后账面价值）计算规定见分摊后账面价值（即抵减后账面价值）计算规定见p135账务处理如下：借：资产减值损失机器A 100 000 机器B 262 500 机器C 437 500

12、贷：固定资产减值准备机器A 100 000 机器B 262 500 机器C 437 500三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 总部资产的减值测试： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产

13、组减值测试的顺序和方法处理。 例例6-10 已知1： 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。由于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具有更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为此，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减值测试。在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中

14、办公大楼的账面价值为600万元，研发中心的账面价值为200万元。办公大楼办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。一致的基础上分摊至各相关资产组。 要求：根据以上已知，计算分摊办公大楼账面价值后的要求：根据以上已知，计算分摊办公大楼账面价值后的资产组甲、乙、丙的账面价值资产组甲、乙、丙的账面价值 分析：分析： 办公大楼账面价值的分摊，具体如表办公大楼账面价值的分摊，具体如表6-5所示。所示。已知2：假定已分摊总部办公楼账面价值后的

15、各资产组（资产组甲、资产组乙、资产组丙）和资产组组合（北方公司所有资产：未分摊总部办公楼账面价值前的资产组甲、资产组乙、资产组丙；总部办公楼、研发中心）的可收回金额见表6-6（假设以上资产组及资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，故以其预计未来现金流量的现值来计算，折现率为15%）要求：根据以上已知要求：根据以上已知1和已知和已知2，计算资产组甲、资产组乙、，计算资产组甲、资产组乙、资产组丙、总部办公楼的减值金额并编制计提减值的分录资产组丙、总部办公楼的减值金额并编制计提减值的分录分析：资产组甲、资产组乙、资产组丙、总部办公楼的减值分析：资产组甲、资产组乙、资产组丙、总部办公楼的减

16、值金额计算见表金额计算见表6-7 31=444-4754.68=31*75/(400+75) 26.11= 31*400/(400+75) 373.89=400- 26.11则应编制如下确认减值损失的会计分录：借：资产减值损失资产组甲 261 100 资产组乙 2 334 500 资产组丙 2 269 100 办公大楼 1 775 300 贷：固定资产减值准备资产组甲 261 100 资产组乙 2 334 500 资产组丙 2 269 100 办公大楼 1 775 300 （2）对于相关总部资产中有部分资产（研发中心）难以（研发中心）难以按照合理和一致的基础分摊至资产组（资产组甲乙丙）的按照合

17、理和一致的基础分摊至资产组（资产组甲乙丙）的应当按照下列步骤处理： 经过以上处理后，最后，比较所认定的资产组组合（北方公司所有资产）的账面价值（即已提减值准备的资产组甲乙丙的账面价值、已提减值准备的总部办公楼的账面价值、未提减值准备的研发中心的账面价值）和资产组组合（北方公司所有资产）可收回金额，若有减值由该部分总部资产（研发中心）（研发中心） 负担。 已知：见以上的所有已知及分析计算 要求：计算总部研发中心的减值金额并编制计提减值的分计算总部研发中心的减值金额并编制计提减值的分录录 北方公司资产组组合的账面价值（北方公司所有资产：即计提减值准备后的资产组甲乙丙、计提减值准备后的总部办公楼的账面价值、未计提减值准备的研发中心账面价值）总额为1 936万元（373.89+366.55+573.09+422.47+200） 但其可收回金额为1 903万元，因此，还需要进一步确认减值损失33万元（1 936-1 903），由于资产组甲乙丙、由于资产组甲乙丙、及总部办公楼的账面价值是以