企业财务会计课件：第十六章利润的核算

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十六章 利润的核算 国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 第十六章 利润的核算 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容利润的构成利润的构成利润分配的核算利润分配的核算营业外收支的核算营业外收支的核算利润的结转利润的结转概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算一、利润总额的构成v利润是指企业在一定会计期间的经营成果。v利润（或亏损）总额，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算一、

2、利润总额的构成 利润总额（或亏损总额）营业利润营业外收入 营业外支出 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动损益 投资净收益 其中： 营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 净利润利润总额所得税费用 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 二、营业外收支的核算 (一)营业外收支的内容 v 营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。接关系的各项收入和各项支出。v 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币营业外收入主要包括非流

3、动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、捐赠利得等。v 营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。非常损失、盘亏损失等。 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (二)营业外收支的核算 v企业取得的各项营业外收入，在“营业外收入”账户核算；v企业发生的各项营业外支出，在“营业外支出”账户核算。 第一节 利润实现的核算 企业经济业

4、务核算企业经济业务核算 1营业外收入的核算（1）企业确认处置非流动资产利得，应借记）企业确认处置非流动资产利得，应借记“固定固定资产清理资产清理”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（2）非货币性资产交换利得、债务重组利得，按非）非货币性资产交换利得、债务重组利得，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“固定资产清理固定资产清理”、“应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。（3）取得盘盈利得、捐赠利得时，借记有关资产账）取得盘盈利得、捐赠利得时，借记有关资产账户，贷记户，贷记“营

5、业外收入营业外收入”账户。账户。 第一节 利润实现核算企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 利润实现的核算 1营业外收入的核算（4）政府补助）政府补助v政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其特征有：产或非货币性资产。其特征有： 第一，无偿性第一，无偿性 第二，直接取得第二，直接取得v政府补助的形式政府补助的形式 主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还和主要有：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。无偿划拨非货币性资产等。企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 利润实现的核算1 1营业外收入的核算营业外收入的核算（4）

6、政府补助）政府补助v 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。即取得与资产相关分次计入以后各期的损益（营业外收入）。即取得与资产相关的政府补助时，借记的政府补助时，借

7、记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款”等账户，等账户，贷记贷记“递延收益递延收益”账户；在相关资产使用寿命内分配递延收益，账户；在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记借记“递延收益递延收益”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。v 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。借记（营业外收入）。借记“递延收益递延收益”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。企业

8、经济业务核算企业经济业务核算 第一节 利润实现的核算1 1营业外收入的核算营业外收入的核算（4）政府补助）政府补助v 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入），即取得与收益关费用的期间计入当期损益（营业外收入），即取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，相关的政府补

9、助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记按收到或应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“其他应收款其他应收款” 等账户，贷记等账户，贷记“递延收益递延收益”账户；在发生相关费用或损失的账户；在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益递延收益”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。用于补偿企业已发生的相关费用或损用于补偿企业已发生的相关费用或损失的失的，按收到或应收的金额，借记，按收到或应收的金额，借记“银行存款银行存款”、“其他应其他应收款收款”等账户，贷记等账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账

10、户。 企业经济业务核算企业经济业务核算【例例1】华伟公司华伟公司2013年年3月份发生如下营业外收入业务：月份发生如下营业外收入业务：（1）结转清理固定资产的净收益）结转清理固定资产的净收益1 100元。根据有关凭元。根据有关凭证，作如下分录：证，作如下分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产清理固定资产清理 1 100 （2）接到银行转来的收款通知，托收的货款）接到银行转来的收款通知，托收的货款13 000元元已到，同时收到对方逾期付款的滞纳金已到，同时收到对方逾期付款的滞纳金290元。元。 借：银行存款借：银行存款 13 290 贷：应收账

11、款贷：应收账款 13 000 营业外收入营业外收入罚款净收入罚款净收入 290 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算（3）收到政府补助）收到政府补助32万元，用于弥补未来期间将发万元，用于弥补未来期间将发生的损失。生的损失。借：银行存款借：银行存款 320 000 贷：递延收益贷：递延收益 320 000（4）分配与资产相关的政府补助）分配与资产相关的政府补助2.5万元。万元。借：递延收益借：递延收益 25 000 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助 25 000（5）月末，将营业外收入转入）月末，将营业外收入转入“本年利润本年利润”账户账户借：营业外收入借：营业外

12、收入 26 390 贷：本年利润贷：本年利润 26 390 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 第一节 利润实现核算 2营业外支出的核算（1）企业确认处置非流动资产损失，借记）企业确认处置非流动资产损失，借记“营业外支营业外支出出”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等等账户。账户。（2）非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非货）非货币性资产交换损失、债务重组损失，按非货币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记币性资产交换业务、债务重组业务核算，借记“营业营业外支出外支出”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“应收账款应收账

13、款”等账户。等账户。（3）发生公益性捐赠支出时，借记）发生公益性捐赠支出时，借记“营业外支出营业外支出”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。（4）盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报）盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记经批准后，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户。账户。企业经济业务核算企业经济业务核算【例例2】华伟公司华伟公司2013年年3月份发生如下营业外支出业务：月份发生如下营业外支出业务： (1)在财产清查中盘亏未使用设备一台，原价在财产清查中盘亏未使用设备一台，原价4万元，已提折旧万元，已

14、提折旧3.1万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备4 000元，经查，系未办理手续而元，经查，系未办理手续而进行了报废，经批准，作为营业外支出列支。根据有关凭证，作进行了报废，经批准，作为营业外支出列支。根据有关凭证，作如下分录：如下分录：上报待批时上报待批时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000 累计折旧累计折旧 31 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 4 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 000 批准转账时批准转账时借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 5 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产

15、损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 5 000 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算(2)结转出售固定资产发生的损失结转出售固定资产发生的损失300元。根据有关凭元。根据有关凭证，作如下分录：证，作如下分录：借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 (3)以银行存款捐助灾区以银行存款捐助灾区10 000元。根据有关凭证，作元。根据有关凭证，作如下分录：如下分录：借：营业外支出借：营业外支出公益救济性捐赠公益救济性捐赠 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 月末，结转月末，结转“营业

16、外支出营业外支出”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 15 300 贷：营业外支出贷：营业外支出 15 300 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算三、利润的结转（一）表结法（一）表结法 这种方法是企业在年终决算以外的月末、年末计算本这种方法是企业在年终决算以外的月末、年末计算本期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余额按额按“利润表利润表”填制的要求，填入到填制的要求，填入到“利润表利润表”的的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。 在这种方法下每月月末不将损益类账户的期

17、末余额在这种方法下每月月末不将损益类账户的期末余额转入转入“本年利润本年利润”账户，因而各损益类账户的期末账户，因而各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额，余额反映本月末止的本年累计余额，第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 利润的结转利润的结转v采用表结法采用表结法,由于各月月末不结转本年利润，只由于各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类账户的余额转入有在年末才将所有损益类账户的余额转入“本本年利润年利润”账户，因而，各损益类账户的月末余账户，因而，各损益类账户的月末余额表示累计的收入或费用，额表示累计的收入或费用，“本年利润本年利润”账户账户111月末

18、不作任何记录月末不作任何记录。年末时，应使用。年末时，应使用“账账结法结法”将全部损益类账户（除将全部损益类账户（除“以前年度损益以前年度损益调整调整”外）结转到外）结转到“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出本年度利润。账户结出本年度利润。 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算三、利润的结转（二）账结法（二）账结法v这种方法是指企业在每个会计期末（月末、这种方法是指企业在每个会计期末（月末、季末、年末、）将全部损益类账户（除季末、年末、）将全部损益类账户（除“以以前年度损益调整前年度损益调整”外）的余额转入外）的余额转入“本年利本年利润润”账户

19、，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出当期账户结出当期利润和本年累计利润。利润和本年累计利润。 第一节 利润实现的核算企业经济业务核算企业经济业务核算期末结转各项收益期末结转各项收益 借：有关收益账户借：有关收益账户 贷：本年利润贷：本年利润期末结转各项费用、损失期末结转各项费用、损失 借：本年利润借：本年利润 贷：有关费用、损失账户贷：有关费用、损失账户年终结转年终结转“本年利润本年利润”结转净利润：结转净利润： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润结转亏损：结转亏损： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 第一节 利

20、润实现的核算2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算 第十六章 利润的核算 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容利润的构成利润的构成利润分配的核算利润分配的核算营业外收支的核算营业外收支的核算利润的结转利润的结转概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算一、利润分配的一般程序一、利润分配的一般程序v 可供分配的利润可供分配的利润 企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的余额，为可供分配的利润。减去年初未弥补亏损）的余额，为可供分配的利润。v 可

21、供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 可供分配的利润，应首先可供分配的利润，应首先提取法定盈余公积提取法定盈余公积.可供分可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序分配：顺序分配： 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 二、利润分配的核算v 企业的利润分配是通过企业的利润分配是通过“利润分配利润分配”账户账户进行的。期末余额如进行的。期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损，如果在贷方，则表果在借方，表示历年积存的未弥补的亏损

22、，如果在贷方，则表示历年积存的未分配利润。示历年积存的未分配利润。v 为了详细地反映企业利润的分配情况，为了详细地反映企业利润的分配情况，“利润分配利润分配”账户应按账户应按利润分配的去向设置以下利润分配的去向设置以下6 6个明细账户个明细账户： (1)(1)提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； (2) (2)提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； (3) (3)应付现金股利或利润；应付现金股利或利润； (4) (4)转作股本的股利；转作股本的股利； (5) (5)未分配利润；未分配利润； (6) (6)盈余公积补亏。盈余公积补亏。v 年末终了，应将年末终了，应将“利润分配利润分配”所有各明细账

23、户的余额全部转入所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润未分配利润”明细账户，结转后，明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。其他各明细账户无余额。 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 【例例3】华伟公司华伟公司2012年实现净利润年实现净利润100万元，按规定万元，按规定从税后利润中提取从税后利润中提取10%的法定盈余公积，并根据股东大会决的法定盈余公积，并根据股东大会决议，分派优先股股利议，分派优先股股利5万元，提取任意盈余公积万元，提取任意盈余公积3万元，分派万元，分派普通股现金股利普通股现金股利20万元。根据上述业务，可作如下会计分录：万元。根据上述业务，可作如下会

24、计分录： (1)结转本年利润结转本年利润借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000 (2)提取法定盈余公积提取法定盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算(3)分配股利分配股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 250 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 30 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 50 000 普通股股

25、利普通股股利 200 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 30 000(4)结转利润分配科目中的明细科目结转利润分配科目中的明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 380 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 250 000 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 30 000v 结转后，结转后，“未分配利润未分配利润”明细科目余额为贷方明细科目余额为贷方62万元万元（10038），），“利润分配利润分配”其他明细科目无余额。其他明细科目无余额。第二节 利润分

26、配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算三、亏损弥补的核算弥补亏损的渠道大体有两条：v一是用利润弥补。v二是用盈余公积弥补。 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 用利润补亏用利润补亏 企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从企业发生了亏损，如同实现净利润一样，均从“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。结转后，账户。结转后，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”的借的借方余额，即为未弥补的亏损，第二年实现了净利润，方余额，即为未弥补的亏损，第二年实现了净利润，用同样的方法自用同样的方法自“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户，结转后，自然抵减了上账户，结转后，自然抵减了上年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的年转来的借方余额，即弥补了亏损，无需作专门的会计分录。会计分录。 第二节 利润分配的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 【例例4】假如华伟公司假如华伟公司2011年发生亏损年发生亏损15万元。万元。年度终了，作会计分录如下：年度终了，作会计分录如下： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 150 000 贷：本年利润贷：本年利润 150 000 2012年华伟公司又实现净利润年华伟公司又实现净利润20万元。年度终万元。年度终了，