第五章经营决策

1、1第五章第五章 经营决策经营决策2 凡是决策行为的影响期间在一年凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；产经营活动产生影响的决策称经营决策；凡是决策行为的影响期间在一年（或一凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响重大影响(如企业经营方向的改变、重如企业经营方向的改变、重大的投资活动等大的投资活动等)的决策称投资决策。的决策称投资决策。 经营决策与投资决策经营决策与投资决策3 两者有着明显的区别：两者有着明显的区别： （1）目的不同）

2、目的不同。经营决策旨在解決经营。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题，而投资决策则在资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。效益的问题。 4（2）应用的概念及方法不尽相同。）应用的概念及方法不尽相同。经营决策经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时及本量利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策

3、和投资决策也釆用某些相同的概念和方决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。量分析法、概率分析法等。 5 （3）决策者不同。）决策者不同。经营决策涉及企业经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。（甚至最高

4、管理层）做出。 6经营决策需要经营决策需要考虑的成本概念考虑的成本概念7 对不同备选方案的择优选择的基本对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：形式有两种： 一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入) 与与所费所费(如成本如成本) 比较，只要所得大于所费，比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；该备选方案就具有可取性； 二是将不同备选方案的所费进行比二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。定备选方案取舍的重要因素。 8

5、(1)企业在进行经营决企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。方案的获利可能。 机会机会 成本成本9 (2)选择方案时，将机会成本的影响考选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行虑进去，有利于对所

6、选方案的最终效益进行全面评价。全面评价。10 (3)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。以考虑。 11 差量成本是指企业在进行经营决差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。成本差异。 例：某公司全年需要例：某公司全年需

7、要1200件甲零件，可以外购件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价也可以自制。如果外购，单价5元；如自制单位变元；如自制单位变动成本为动成本为3元，固定成本元，固定成本500元元 （单位：元）（单位：元） 差量差量成本成本外购自制差量成本采购成本12005=6000变动成本12003=3600固定成本500总成本60004100190012 从理论上讲，边际成本是从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小事实上，产量不可能向

8、无限小变化，至少应为变化，至少应为1个单位的产个单位的产量。因此，边际成本也就是产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。起的成本变动数额。边际边际成本成本13例：某企业没增加例：某企业没增加1个单位产量的生产引起总个单位产量的生产引起总成本的变化成本的变化产量（件）产量（件） 总成本（元）总成本（元） 边际成本（元）边际成本（元）10080010180221028042103806210480821059181101069202107922214 由此看来，边际成本和变动成本是由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加

9、单位有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。 此外，如果把不同产量作为不同方此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。 15 沉没成本沉没成本是指过去已经发生是指过去已经发生了并无法由现在或

10、将来的任何决了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。无影响的成本。 可见，沉没成本是企业在可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，以前经营活动中已经支付现金，而而 在现在或将来经营期间摊入成在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。业的沉没成本。 沉没成本沉没成本16w例：例：企业有一台旧设备需要提前报废，起原企业有一台旧设备需要提前报废，起原始成本为始成本为

11、10000元，已提折旧元，已提折旧8000元，折余元，折余净值为净值为2000元。假设处理这台设备有两个方元。假设处理这台设备有两个方案可以考虑：案可以考虑： 一是将就设备直接出售，可获收入一是将就设备直接出售，可获收入500元；元； 二是经修理后再出售，则需支出修理费二是经修理后再出售，则需支出修理费用用1000元，但可得元，但可得1800元元17 付现成本是指由现在或将来付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。策必须考虑的重要影响因素。 付现成本付现成本18 固定成本还

12、可以按其所固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为涉及范围的大小，划分为专属成专属成本和联合成本。本和联合成本。 专属成本专属成本是指可以明确归是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保某种产品的专用设备折旧费、保险费等。险费等。专属成本专属成本和和联合成本联合

13、成本19 联合成本联合成本是指为多种产品的生产是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。成本。 在进行方案选择时，专属成本是与在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。予以考虑。 20 应注意的是应注意的是:专

14、属成本与联合成本的划专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是所有的变动成本都是与决策相关的成本与决策相关的成本,无所谓专属成本或联合成无所谓专属成本或联合成本本. 21 固定成本按照是否能够随管理固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。成本和约束性成本两部分。 由企业管理者的决策来决定其由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为是否发生的固定成本，称为可选择成可选择成本本，如广告费、培训费、职工培训费、，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些管理人

15、员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为称为约束性成本约束性成本。可选择成本可选择成本与与约束性成本约束性成本22 有些固定成本，是依决策者的主观判断有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成

16、本。本是无关成本。 23 企业有进行经营决策时，企业有进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉可供选择的多种方案中所涉及到的各种成本，有些与方及到的各种成本，有些与方案的抉择有关，而有些则无案的抉择有关，而有些则无关。关。 相关成本相关成本是对决策有是对决策有影响的各种形式的未来成本，影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本相关成本 与与无关成本无关成本24 那些对决策没有影响的成本，称那些对决策没有影响的成本，称为为无关成本无关成本。这类成本过去已经发生，。这类成本过

17、去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。性成本等。 相关成本与无关成本的区分并不是相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。是无关成本。 25经营决策需要经营决策需要考虑的决策方法考虑的决策方法26 经常采用的决策方法有：贡献毛益分经常采用的决策方法有：贡献毛益分析法、差量分析法、成本无差别点分析法、析法、差量分析法、成本无差别点分析法、概率分

18、析法等。概率分析法等。 27 贡献毛益分析法是在成贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析大小来确定最优方案的分析方法。方法。 贡献毛益分贡献毛益分析法析法28 “贡献贡献”是指企业的产品或劳务对企业利是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范会形

19、成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即变动，因此，收入减变动成本后的差额（即贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后贡献毛益）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，贡的余额（即利润）也就越大。也就是说，贡献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润献毛益的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。目标所作贡献的大小。29 在运用贡献毛益法进行备在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以选方案的择优决策时，应注意以下几点：下几点： （1） 在不存在专属成

20、本的情在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；择优决策； 30 （2） 在存在专属成本的情况在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或贡备选方案的剩余贡献毛益（或贡献毛益）总额，能够正确地进行献毛益）总额，能够正确地进行择优决策；择优决策；31 （3） 在企业的某项资源（如原材在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等

21、）受到限料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策；确进行择优决策；32 （4） 由于贡献毛益总额的大小，既由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。也就是说，也大。也就是说，决策中我们不能只根据决策中我们不能只根据单位贡献毛益额的大小来择优决策单位贡献毛益额的

22、大小来择优决策，而应，而应该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优该选择贡献毛益总额最大的方案作为最优的方案。的方案。 贡献毛益分析法适用于收入成本型贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。多个方案的择优决策。33例：某企业现有设备的生产能力是例：某企业现有设备的生产能力是40000个机个机器工时，现有生产能力的利用程度为器工时，现有生产能力的利用程度为80%。准。准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙、丙。备用剩余生产能力开发新产品甲、乙、丙。甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单价（元）

23、单价（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630其中生产丙产品需要增加专属设备其中生产丙产品需要增加专属设备5000元元34生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量（件）最大产量（件）4 0002 6662 000单单 价价 （元）（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）101420专属成本（元）专属成本（元）5000贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）400003732440000剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额3500035 企业进行不同方案的比企业进行不同方案的比较、选择的过程

24、，实质是选择较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。择的方法，就叫差量分析法。 差量分析法差量分析法36 在运用差量分析法时，应首先明在运用差量分析法时，应首先明确几个概念：确几个概念： （1） 差量，是指两个备选方案同差量

25、，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；类指标之间的数量差异； （2） 差量收入，是指两个备选方差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。案预期收入之间的数量差异。 （3） 差量成本，是指两个备选方差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。案预期成本之间的数量差异。37 （4） 差量损益，是指差量收入与差量差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是

26、两个备选方案预期收益之间差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。的数量差异。38 当差量损益确定后，我们就可以进当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：行方案的选择： 如果差量损益为正（即为差量收益），如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；说明比较方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。说明被比较方案可取。 差量分析法的决策过程可用下图表示：差量分析法的决策过程可用下图表示：39A方案方案B方案方案差量差量预期收入预期收入 预期成本预期成本预期收益预期收益预期收入预期收入预期成本预期成本预期收益预期收益差量

27、收入差量收入差量成本差量成本差量收益差量收益40 当差量损益大于零时当差量损益大于零时A方案可取方案可取; 当差量损益小于零时，当差量损益小于零时，B方案可方案可取。取。 差量分析法并不严格要求哪个方差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原则，就可以得出正只要遵循同一处理原则，就可以得出正确的结论。确的结论。 41 应注意的是，差量分析法仅适用于应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个

28、两个地进行比较、分析，逐步分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。筛选，选择出最优方案。 42 差量分析的方法，可以应用于企业的各差量分析的方法，可以应用于企业的各项经营决策。例如项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。不需用的机器设备是出售还是出租等。 43例：某企业计划生产例：某企业计划生产A产品或生产产品或生产B产品。产品。A、B产品预期销售单价、销售数量和单位产品预期销售单价、销售数量和单位变动成本资料如下表：变动成本资料如下表：AB预

29、期销售数量预期销售数量（件）（件）200100预期销售单价预期销售单价（元）（元）3250单位变动成本单位变动成本（元）（元）152444差量分析如下：项目项目A方案方案B方案方案差量差量销售收入销售收入640050001400销售成本销售成本30002400600销售损益销售损益3400260080045 前面讲的贡献毛益分析法前面讲的贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选成本型（即收益型）方案的选择。择。 在企业的生产经营中，面在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零入即成本型

30、方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。分析法进行方案的择优选择。 成本无差别成本无差别点分析法点分析法46 在成本按性态分类基础上，任在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用何方案的总成本都可以用Y= a+bx表表述。述。 所谓所谓成本无差别点成本无差别点是指在该业是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业

31、务量时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。方法，称为成本无差别点分析法。 47 假设：假设：X为成本无差别点业务量；为成本无差别点业务量； a1、a2分别代表方案工和方案分别代表方案工和方案II的固定成本的固定成本总额；总额； b1、b2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的单位变动成的单位变动成本。本。 y1、y2分别代表方案分别代表方案I和方案和方案II的总成本。的总成本。 于是：于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 48

32、根据成本无差别点时，两个方案总成本根据成本无差别点时，两个方案总成本相等的原理，令：相等的原理，令： y1=y2 则则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：变型得：X=（a1-a2）/（b2-b1） 49 这时，整个业务量被分割为两个区这时，整个业务量被分割为两个区域：域：0X 及及X ，其中，其中X为成本为成本无差别点。无差别点。0总成本Yy1y2a1a2业务量Xx50 在成本无差别点上，方案在成本无差别点上，方案I和方案和方案II的的总成本相等，也就是说两个方案都可取；总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案而低于或高于该点，方案I和方案和方案II就具就具有了不同的选择价

33、值。至于在哪个区域有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。公式试解来确定。51例：某厂生产例：某厂生产A产品，有两种工艺方案可供选择。产品，有两种工艺方案可供选择。有关年成本数据如下表：有关年成本数据如下表：工艺方案工艺方案固定成本总额固定成本总额 单位变动成本单位变动成本新方案新方案450 000 300旧方案旧方案300 000 40052 以上三种决策分析方法，都以上三种决策分析方法，都是在有关条件已知或确定情况下采是在有关条件已知或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情用的，但如果企业决策者对未来情况不甚明

34、了，则无法采用上述三种况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，而应采用概率分析决策分析方法，而应采用概率分析法进行决策。法进行决策。 概率分析法就是对企业经营概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品售量、变动中的诸多因素（如产品售量、变动成本、固定成本等），在一定范围成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。而使决策更加接近于实际情况。 概率概率分析法分析法53 在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：在采用概率分析法时，应按以下步骤进行： （1） 确定

35、与决策结果有关的变量；确定与决策结果有关的变量； （2） 确定每一变量的变化范围；确定每一变量的变化范围； （3） 凭决策者假定或以历史资料为依据，确凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；定每一变量的概率； （4） 计算各变量相应的联合概率；计算各变量相应的联合概率； （5） 将不同联合概率条件下的结果加以汇总，将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。得到预期值。 54产品功能产品功能成本决策成本决策55 在保证产品质量和功能的前提下，通过改在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资料据国

36、内外有关资料 显示，通过改进产品设计显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的得成本降低额的70%8 0%。 可见，大力推广功能成本决策，不仅可以可见，大力推广功能成本决策，不仅可以保证产品必要的功能及质量，而且可以确定保证产品必要的功能及质量，而且可以确定努力实现的目标成本，从而降低产品成本努力实现的目标成本，从而降低产品成本。 56 产品功能成本决策产品功能成本决策是将产品的功能是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用产品所担负的职能或所起的作用)与成与成本本(为获得产品一为获得产品一 定的功能必须支出的定的功能必须

37、支出的费用费用)对比，寻找降低产品途径的管理活对比，寻找降低产品途径的管理活动。其目的在于以最低的成本动。其目的在于以最低的成本 实现产品实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。效益。 57 产品功能与成本之间的关系，可产品功能与成本之间的关系，可用下面公式表示：用下面公式表示： 价值价值(V) 功能功能(F)成本成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反小；成本与价值成反 比，成本越高，比，成本越高，价值越小，反之则越大。价值越小，反之则越

38、大。 什么是什么是价值价值58 提高产品价值的途径可概括如下：提高产品价值的途径可概括如下： 1、在产品成本不变的情况下，功能、在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。提高，将会提高产品的价值。 2、在产品功能不变的情况下，成本降、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。低，将会提高产品的价值。 3、在产品功能提高的情况下，成本降、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。低，将会提高产品的价值。59 4、在产品成本提高的情况下，功、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值会提高产品的

39、价值 。 5、在产品功能降低的情况下，成、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值会提高产品的价值 。 企业可以根据实际情况，从上述途企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确定目径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本。标成本。 60 功能成本决策大致分以下几个步骤。功能成本决策大致分以下几个步骤。 由于企业的产品由于企业的产品(或零件、部件或零件、部件)很很多，实际工作中不可能都进行功能成多，实际工作中不可能都进行功能成本分析，应有所选择本分析，应有所选择 。选择的一般原。选择的一般原则是：则是：选择分

40、析对象选择分析对象611、从产量大的产品中选，可以有效、从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。地积累每一产品的成本降低额。2、从结构复杂、零部件多的产品中、从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。种类或数量。3、从体积大或重量大的产品中选，、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。可以缩小体积、减轻重量。62 4、从投产期长的老产品中选，可、从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工工艺、新方法加工 。 5、从畅销产品中选，不仅可以降、从

41、畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。竞争地位。 6、从原设计问题比较多的产品中、从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。选，可以充分挖掘改进设计的潜力。 7、从工艺复杂、工序繁多的产品、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。中选，可以简化工艺、减少工序。63 8、从成本高的产品中选，可、从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。以较大幅度地降低成本。 9、从零部件消耗量大的产、从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。优化结构。 10、从废品率高、

42、退货多、从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。高功能成本分析的效率。64 分析对象确定后，应深入进行市场调分析对象确定后，应深入进行市场调查，收集各种资料作为分析研究的依据。查，收集各种资料作为分析研究的依据。所需资料大致所需资料大致 包括以下几个方面：包括以下几个方面： 1、产品的需求状况。如用户对产、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水的预期值、价格水 平等。平等。 2、产品的竞争状况。如竞争对手的、产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力，以及竞争对手

43、在产数量、分布、能力，以及竞争对手在产品设计上的特点品设计上的特点 及推销渠道等。及推销渠道等。围绕分析对象收集各种资料围绕分析对象收集各种资料65 3、产品设计、工艺加工状况。结合市、产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技艺加工技 术方面本厂存在的不足等。术方面本厂存在的不足等。 4、经济分析资料。如产品成本构成、经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。成本水平、消耗定额、生产指标等。 5、国内外同类型产品的其他有关资料。、国内外同类型产品的其他有关资料。 对于收集到的各种资料，应进行详细分对于

44、收集到的各种资料，应进行详细分析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的析，去粗取精，去伪存真，增加分析资料的可靠性。可靠性。 66 功能评价的基本步骤包括：功能评价的基本步骤包括： 以功能评价系数为基准，将功能评价以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成系数与按目前成本计算的成 本系数相比，本系数相比，确定价值系数；确定价值系数； 将目标成本按价值系数进行分配，并将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目确定目标成本分配额与目 前成本的差异前成本的差异值；值； 选择价值系数低、降低成本潜力大的选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。作为重点分析对象。 功能评

45、价功能评价67 功能评价的方法很多，现介绍两种功能评价的方法很多，现介绍两种常用的方法常用的方法评分法和强制确定法。评分法和强制确定法。 68 该方法按产品或零部件的功该方法按产品或零部件的功能重要程度打分，通过确定不同能重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方方案的价值系数来选择最优方案案 。 例：为改进某型手表有例：为改进某型手表有3个方个方案可供选择，现从走时、案可供选择，现从走时、 夜光、夜光、防水、防震、外观等五个方面采防水、防震、外观等五个方面采用用5分制评分，评分结果如下表分制评分，评分结果如下表所示。所示。 评分法评分法69项目项目走时走时 夜光夜光 防水防水防震防

46、震外观外观总总分分选择选择方案方案1方案方案2方案方案3355454534453544212220可考虑可考虑可考虑可考虑不考虑不考虑 上述几个方案中，方案上述几个方案中，方案3的总分最低，初的总分最低，初选淘汰。对于方案选淘汰。对于方案1和方案和方案2应结合成本资料应结合成本资料进行第进行第 二轮比较，有关成本资料如下表所示。二轮比较，有关成本资料如下表所示。 功能比较表功能比较表 70项目项目预计销售预计销售量（件）量（件）直接材料、直接材料、人工等人工等制造费用制造费用 制造成本制造成本方案方案1方案方案2500050002802708000050000296280 方案估计成本比较表方

47、案估计成本比较表 71 然后，进行价值分析。如果以方案然后，进行价值分析。如果以方案1的成本系数为的成本系数为100，则方案，则方案2的成本系数的成本系数为：为： （280296）10094.59 方案方案1和方案和方案2的价值系数分别为：的价值系数分别为： V1211000.21 V22294.590.23 通过对比可知，方案通过对比可知，方案2不仅成本较不仅成本较低，而且功能成本比值低，而且功能成本比值(价值系数价值系数)高，因高，因而应该选择方案而应该选择方案2 。 72 也称为一对一比较法或也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零评分法，就是把组成产品的零件排列起来

48、，一件排列起来，一 对一地对比，凡功对一地对比，凡功能相对重要的零件得能相对重要的零件得1分，功能相对分，功能相对不重要的零件得零分。然后，将各不重要的零件得零分。然后，将各零零 件得分总计数被全部零件得分总件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数除，即可求得零件的功能评价系数。数。 例：假设甲产品由例：假设甲产品由A，B， C，D，E，F，G七个零件组成，按强制七个零件组成，按强制确定法计算功能评价系数如下表所确定法计算功能评价系数如下表所示。示。 强制确强制确定法定法73零件名零件名称称一对一比较结果一对一比较结果得分得分合计合计功能评价系数功能评价系数ABC D E

49、FGA AB BC CD DE EF FG G0 00 01 10 00 00 01 11 10 00 01 11 11 10 01 11 10 00 00 01 10 00 00 01 11 11 10 01 10 00 01 10 01 11 11 10 01 10 01 10 01 11 15 52 23 34 43 32 22 2521=0.2382 21=0.0953 21=0.1434 21=0.1913 21=0.1432 21=0.0952 21=0.095合计合计211.0074 上表中上表中A，D两个零件的功能评价系数两个零件的功能评价系数较大，说明其功能较为重要，而较大，

50、说明其功能较为重要，而B，F，G三三个零件个零件 的功能评价系数最小，说明其功能较的功能评价系数最小，说明其功能较不重要。不重要。 在功能评价系数确定后，应计算各零件在功能评价系数确定后，应计算各零件的成本系数和价值系数：的成本系数和价值系数： 75各零件的成本系数各零件的成本系数 某零件的目前成本某零件的目前成本所有所有 零件目前成本合零件目前成本合计计各零件的价值系数各零件的价值系数 某零件的功能评价系数某零件的功能评价系数该零件的该零件的 成本系数成本系数 以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系以上表中甲产品的七个零件为例，说明价值系数数 的计算的计算 ：76 项目项目零件零件名称名称

51、功能评功能评价系数价系数目前目前成本成本成本系数成本系数价值系数价值系数ABCDCFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合计合计1.0012001.000-77 价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数表示功能与成本之比，如果价值系数等于价值系数等于1或接近于或接近于1(如如A，G零件零件)，则说明零件的则说明零件的 功能与成本基本相当，因而功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主

52、要目标；如果价值也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于系数大于1(如如C，D，E ，F零件零件)，则说明，则说明零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功零件的功能过剩或成本偏低，在该零件功能得到满足的情况下，已无必要能得到满足的情况下，已无必要 进一步降进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于于1(如如B零件零件)，则说明与功能相比成本偏，则说明与功能相比成本偏 高了，应作为降低成本的主要目标，进一高了，应作为降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力步寻找提高功能、降低成本的潜力。 78 那么那么B零件的成本应降低到什么程度，零件的成本

53、应降低到什么程度，才能与功能相匹配呢才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已在产品目标成本已定的情况下，定的情况下， 可将产品目标成本按功能可将产品目标成本按功能评价系数分配给各零件，然后与各零件评价系数分配给各零件，然后与各零件的目前成本比较，即可确定的目前成本比较，即可确定 各零件成本各零件成本降低的数额。假定甲产品的目标成本为降低的数额。假定甲产品的目标成本为1 000元，则各零件预计成本及成本元，则各零件预计成本及成本 降低额的计算如下表所示。降低额的计算如下表所示。 79 项目项目零件零件名称名称功能评价系功能评价系数数按功能评按功能评价系数分价系数分配目标成配目标成本本目前目前成本成本

54、成本降成本降低额低额ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.09523895143191143959530050048461008012662405-95-145-43-1531合计合计1.001000120020080 从上表可以看出，目标成本比目前成本从上表可以看出，目标成本比目前成本应降低应降低200元，其中元，其中A，B，G零件成本与其零件成本与其功能相比功能相比 偏高，故应作为降低成本的对象，偏高，故应作为降低成本的对象，尤其是尤其是B零件更应作为重点对象；至于零件更应作为重点对象；至于C，D，E，F零件零件(特特 别是别是D零件零件)，只有在功

55、能过过，只有在功能过过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，剩的情况下才考虑减少过剩功能以降低成本，否则应维持原状。否则应维持原状。 81 在功能评价的基础上，即可对过剩功能和在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的试验的 方案。然后，按新方案进行试验生产，方案。然后，按新方案进行试验生产，在征求各方面意见的同时，对新方案的不足在征求各方面意见的同时，对新方案的不足予以改进予以改进 。新方案经进一步调整即可作为正。新方案经进一步调整即可作为正式方案提交有关部门审批，批准后即可组织式方案提交有关部门审批，批准后即可组

56、织实施。实施。 试验与提案试验与提案82品种决策品种决策83 品种决策旨在解决生产什么品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品件是自制还是外购、半成品(或或联产品联产品)是否需要进一步加工等。是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标准。贡献毛益额作为判断标准。 84 如果企业有剩余的生产能力可供使如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产用，

57、或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。案。 生产何种新产品生产何种新产品85 如果新产品投产将发生不同的专属如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产固定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。剩余贡献贡献毛益额等于贡献的标准。剩余贡献贡献毛益额等于贡献毛益额减专属固定成本。剩余贡献毛益毛益额减专属固定成本。剩

58、余贡献毛益越大，该产品就越可取。越大，该产品就越可取。86 对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。转产或出租等最优选择。 亏损产品的决策亏损产品的决策 87 亏损产品真亏吗？亏损产品真亏吗？例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品品 产品产品

59、项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入1 8002 9007 30012 000销售成本销售成本2 1002 4004 9009 400营业利润营业利润3005002 400 2 600 盈亏计算表盈亏计算表 单位：元单位：元88 产产品项目品项目 甲甲乙乙丙丙制造成本制造成本1 2008002 900制造费用制造费用200 400700管理费用管理费用192340360财务费用财务费用220380420营业费用营业费用288480520 成本分解表成本分解表 单位：单位：元元 89项目项目继续生产甲继续生产甲产品产品停止生产甲停止生产甲产品产品差量差量销售收入销售收入1 200010

60、2001 800成本：成本： 制造成本制造成本4 9003 700200 制造费用制造费用1 3001 100 200费用：费用： 管理费用管理费用 8928920 财务费用财务费用 1 0201 0200 营业费用营业费用 1 2881 2880利润利润2 6002 200400 差量分析表差量分析表 单位：元单位：元90 亏损产品的决策是一个复杂的多因亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：素综合考虑过程，一般应注意以下几点： 1、如果亏损产品能够提供边际贡献、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如