现代企业成本管理系统优化研究——以米勒公司为例

1、苏州大学硕士学位论文现代企业成本管理系统优化研究一以米勒公司为例姓名：刘春珍申请学位级别：硕士专业：工商管理导教师：孙永正20070301fyimftrikw wty rtftyij rnareyngntggmfcrmodem crtapm exampled as mer co .ltdabstracloptimization study of cost management system for modern enterprises exampled as mehler co.ltdabstractwith the rapid development of the economic glob

2、alization and integration, enterprises are facing much haish market conjetitkm and how to keep the competitive advantage in long term is the pivotal of enterprise survival and development. the enterprisescompetitivc advantages come from two sources，first one is cost advantage which means the ability

3、 to earn high profit by keeping low cost , the second one is value advantage which means die ability to make full different with any other competitors.in light of the actual situation of enterprises of our country，by effective reference and use of advanced experience of cost management , it does wor

4、th deep thinking and exploring to optiinize cost management system , and strengthen the cost managementaccording to modem cost managements technology and theory, integrating inner and outside environments of mehler engineered co-ltt, the paper designed the stratagem of cost cutdown model according w

5、ith the long developing demand of the company. it also puts forward the system optimizatin model of the modern cost management which integrated abc/abcm, strategic cost management, object cost management and duty cost management,and proposes，several suggestions, and countermeasures to optiinize the

6、cost management system to improve the cost management level of the enterprises* and promote the competition of enterprises on the market.key words; cost management, abc/abcm, duty cost managements object cost management, strategic cost management , optimization mode of system.written by chimzhen.liu

7、 supervised by yongzhen.sun苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明学位论文独创性声明本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所 取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含其他个人或集体已经发表或 撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材 料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明u本人承 担本声明的法律责任。办曰期研究生签名:叫h n学位论文使用授权声明苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国 社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的

8、复印件和电子文档，可以釆 用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一 致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被査阅和借阅，可以公布（包括刊登）论 文的全部或部分内容。论文的公布（包括刊登）授权苏州大学学位办办理。斗vvj研究生签名： 制 导师签名ti m：日期：ah3绪论1.1研究背景及意义随着全球经济环境的不断变化，企业赖以生存的宏观环境和微观环境也在发生着 剧烈的变化，这就导致了企业生产组织的变革，促进新的企业观的形成，也冲击着原 有的适应于工业经济环境下的各种成本管理理论与模式 “低成本、高收益”历来是所 有企业都追求的目标：保持低成本优势是任何一个企业求

9、得长期生存和发展的必由之 路是企业提高竞争力的重要因素。科斯在对企业组织分析中特别强调：企业竞争优 势的取得不仅仅在于其具有较高的经营能力，更重要是企业具有较强的管理组织能 力。而管理组织能力一个最重要的方面就是企业所具有的进行成本管理的能力成本 管理是企业提高经济效率的根本途径，是获得和保持企业长期竞争力的有力武器。米勒工程线绳（苏州）有限公司位于江苏省吴江市盛泽镇。公司的主要产品橡胶 三角带骨架材料（以下简称工业线绳）是豫胶行业所必需的原材料。目前工业线绳行 业已从过去的供不应求转向供需平衡，随着产能的不断扩张,将渐渐过渡到供大于求， 而且在目前石油价格不断上涨的今天，以石油为原料的石油衍

10、生物-一化纤长丝的价 格也在一路親升然而，米勒公司从投资创建到现在已有十多年的时间，并未对成本 管理系统进行真正意义上的分析和优化。面对公司曰益发展壮大的今天，却一直在凭 经验在管理成本管理的效率低下、成本管理的方式老化、成本管理的内容贫乏、成 本预测、分析和决策信息流畅性较差企业的发展缺乏成本管理系统的支持。因此， 当前加强企业的成本管理，转变管理观念，积极探索和发展适应工业线绳行业的现代 成本管理模式，结合本企业实际进行成本管理的系统优化，具有十分重要的意义首先，进行成本管理系统的优化对于企业的管理层意义重大。它可以提高管理层 的管理效率，增强管理层对成本的驾取能力和水平，拓宽成本管理的空

11、间和时间将 先进的成本管理理念融入到管理工作中去，使成本管理更适应现实客观环境的变化。 其次，进行成本管理系统的优化必然要先对人的观念、技能等等进行培训，通过 人力资源管理来提髙人的素质和水平，使其发挥出强大的成本管理动力，将成本管理 落到实处，从微小细节和基层开始，这正符合价值链管理的要求，有助于加强作业层 次的成本管理，实行全员、全面和全过程的成本管理创建一个加强成本控制的企业 文化氛围，从而提高企业的经济效益1.2成本管理理论的概述l2.1国内、外成本管理理论的发展 (1)国外成本管理理论的发展成本管理产生于19世纪近代工业经济发展的萌芽时期。随着第一次工业技术革 命的兴起，社会化大生产

12、成了促进社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规 模的生产经营企业已基本形成,成本管理也幵始在企业管理中确立了其举足轻重的地 位。回溯近两个世纪成本管理的发展历程，我们可以将其划分为三个阶段-第一阶段大约从19世纪英国工业革命浪潮的兴起到20世纪40年代末在第一 次工业技术革命后，标准成本差异分析方法被纳入了全面预算体系中，从而使得生产 成本控制取得了相当显著的成效第二阶段大约是从20世纪50年代起到60年代末在由美国钢铁业、铁道业推 动的第二次工业技术革命兴起后，责任会计方法开始崛起，围绕着责任中心控制各部 门的动作成本日益普及。之后，在现代精密数学对管理科学的日益渗透下，更多的成 本管

13、理方法在实践中得到了应用，如成本趋势的数理统计预测、本量利分析方法、用 经济定货量模型控制存货方法等。同时，企业的组织力量也开始受到重视，并且在一 定程度上挨合到了企业的管理方法当中。在上面的两个阶段，成本管理的立足点是生产，着眼于在现实生产中降低成本， 可以说是一种“生产导向型”的成本管理，所以，我们将之称为传统意义上的成本管理。 第三阶段始于20世纪70年代初并延续至今。20世纪70年代起国际经济环境 发生了剧烈变化，面临的宏观环境是经济全球化、知识经济方兴未艾和电子商务风靡 全球。微观环境中生产制造出现了柔性制造系统、计算机集成制造系统、应用供应链 管理系统、敏捷制造系统等。以生产的电脑

14、化、自动化为主要特征的第三次工业技术 革命（即信息革命）席卷全球，这就迫使企业成本管理的目标不再由利润最大化这一 直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的“用户满意层面上。同时，成本控制的 方法也不再单纯地以现时、现地的产品价值为中心用传统管理会计的方法实施价值管理，而是从明确市场对产品要求到用户使用产品的整个产品价值流向来考虑，将非 价值管理手段融合其中，以战略型的视野立足于市场来实施全面成本控制。因此在 这个阶段，成本管理转向以市场为立足点，从本质上说是一种市场导向型的成本管 理，是现代意义上的成本管理。 (2)国内成本管理理论的发展我国企业成本管理的研究是在借鉴西方先进管理经验的基础上进

15、行的，我国成本 管理的发展，大体上可分为三个阶段。第一阶段：20世纪50*60年代对前苏联成本 管理体制的学习：第二阶段：20世纪70年代至改革开放之前，是在计划经济体制下 探索建立和完善企业经济核算制为核心内容的成本管理模式同时随着同外界交流 的增加，也引进了许多国外有效的成本管理方法和先进的经验，例如变动成本法、质 量成本管理等；第三阶段：在80年代改革幵放之后，不断探索具有中国特色的成本 管理发展道路，在总结我国成本管理历史经验的基础上，建立适应21世纪我国社会 主义市场经济体制需要的现代成本管理模式。厦门大学的余绪缀教授于1994年在当代财经上发表了一系列介绍 abc/abcm基本理论

16、的论文，引起了理论界和企业界对之的一系列理论研究和实践 探索，但是缺乏普遍的实践应用。后来的诸多学者对战略成本管理和集成成本管理论 又进行了诸多的探索，产生了成本否决法、档次成本法和效益成本法等多种成本管理 模式，但大多集中在理论性研究，结合我国企业实际的论述很少。与发达国家相比，我国的成本管理工作还处于较低的水平上。受长期计划经济观 念的影响，企业在生产中往往只注重生产成本的控制，而忽视了其它方面的成本分析 和研究，不能适应目前市场经济的要求；成本管理的方法和手段老化成本控制的质 量不高，导致成本管理的效果与发达国家相比相差较大。1：22现代成本管理理论内容的发展(1)作业成本法和作业成本管

17、理作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初，最早从理论和实践上探讨作 业会计的是美国会计学家埃里克.科勒（eric konler)教授。90年代在先进制造企业 幵始得到应用1993 年 ima 在“practices and techmques:iraplementing activity based cocting中系统总结了 abc原理、计划和实施程序指南、实践中常见的问题和解决方法，最终确立并完善abc理论框架体系。在abc理论发展的基础上，很快发展成 为成本管理系统的一个成本管理模式一作业成本管理（activity based cost management), (2)成本企划成本

18、企划(cost design)的思想雏形产生于20世纪50年代末，是日本丰田公司 在实践中创造的成本管理模式，随后学者对成本企划进行了理论研究与实证调查，在 80年代末在日本开始广为流传，曾被美国的幸福杂志称之为与西方竞争并击败 对手的锋利的秘密武器。1996年，日本会计学会的研究报告成本企划的课题明 确提出了成本企划作为一种综合性的利润管理活动，对提高日本企业的竞争能力有重 大的作用*至此，成本企划的理论体系也已基本构建完成。 0； u到v的模糊隶属关系，可用如下方法确定：先进行单因素评价，即单独从 个因素出发进行评价，以确定成本管理系统隶属于评价集中各元素的隶属程度，取 因素集u中的第i个

19、因素进行评价，对评价集v中第j个元素的隶属度为rij,则对 i的单因素评价可得出评价的模糊集ri ru，ri2, “.，ri,对所有因素分别进行单 因素评价后，可得综合模糊评价矩阵r为：vm其中对r值具体确定如下：对企业成本管理系统指标作客观评价整理结果，对其进行归一化处理设综合评价模型为b,应用模糊矩阵的复合运算，得：b=ar= ( bi, h2,，ba )式中：bj=v(aiarq)即oi与ry比较，取较小值，再从几个较小值中取最大值作bj。若计算的综合评 价模型b中的各元素相加不等于1，需采用“归一化”处理。此时b仍是一维向量，需 再给定评语集上权重向量c,则成本管理系统优化的评估结果是

20、一个明确的代数值： q=b*cq值越大，说明被评价成本管理系统优化效果越好。4.米勒公司成本管理现状分析4.1米勒公司简介米勒公司是德国mehler engineered products在中国投资设立的子公 司，前身为1992年成立于吴江盛泽的吴江富达工业线绳有限公司米勒公司是国内 工业线绳行业的市场领导者。目前公司生产的产品主要包括三大系列：胶管纱产品、 浸胶软线线绳和浸胶硬线线绳,2006年又开发了芳论网络丝。年生产线绳能力为4500 吨。有在职员工100多人，拥有15初抢车、5台复抢车、4台浸胶机以及配架、并线、 倒筒等各种辅助设备。尤其是浸胶机及配装设备完全用电脑控制，设备精良、工艺

21、 先进，是生产高档产品一浸胶硬线绳的主要设备，这也确保了我公司在国内工业线绳 行业中的领先地位4.2米勒公司的成本管理现状米勒公司的组织结构是直线职能式组织结构,依据直线职能式组织结构建立了自 己的成本管理系统的组织结构：各部门初级核算，成本分级归口管理公司的成本管理工作概述如下：各职能部门受财务总监的领导以各职能科室为 主体：车间以生产部经理为领导，各职能人员为主体。公司在总经理的领导下按分工职责实施成本管理责任制。负责生产及技术的总经 理对本企业生产经营的经济效益负完全责任,并且在生产及技术方面采取有效的成本 管理措施以提高经济效益；负责销售及采购的总经理对采购及销售的经济效益负完全 责任

22、。企业各职能部门的负责人应组织有关人员做好本部门的成本管理工作，并对各 部门应实现的经济效益负责。公司的专职成本管理机构主要是财务部。按会计科目分片管理，有专门的成本核 算会计人员，具体负责成本核算、成本分析工作等基本环节。财务总监在总经理的领导下，组织和领导企业各部门开展成本管理工作，并对企业实现的经济效益负责。车间设立成本核算员，在生产部经理的直接领导下负责乍间基本数据的收集和汇总工作，每月底进行一次各项物资的盘点工作。米勒公司的成本核算和成本控制情况如下：(1) 成本核算方法主要采用的是制造成本法，具体的计算方法是品种法，沿用了传统的成本核算方 法，间接费用（制造费用）和辅助生产费用分紀率统一（采用按产品产量分配率或定 额分配率）(2) 成本控制方法实行经济责任制，在初级核算的要求下实行成本分级归口管理把成本目标分 解,推进全公司、全员、全过程的经济核算，进行成本管理：将构成成本内容的各项 经济技术指标按照各职能科室具体分管的业务范围分口管理分工负责。成本目 标指标下达采用纵向对口，横向结合，逐级下达