第8章 税收原理

1、第一节 什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性二、税收的二、税收的“三性三性”一、税收的基本属性一、税收的基本属性l（一）马克思主义（一）马克思主义关于税收的定义关于税收的定义马克思马克思“赋税是政府机器的经济基础赋税是政府机器的经济基础，而，而不是其他任何东西。不是其他任何东西。” “ “国家存在的经济体现就是捐税国家存在的经济体现就是捐税”；列宁列宁认为认为所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西根据根据马克思主义的学说，可以将税收定义如下：马克思主义的学说，可以将税收定义如下：1.1.税收是与国家存在直接联系的，是政府机器赖以存

2、在并实现其职能的物质基础；税收是与国家存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础；2.2.税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式；的主要形式；3.3.国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，税收的性国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，税收的性质取决去社会经济制度的性质和国家的性质；质取决去社会经济制度的性质和国家的性质；l（二）现代经济学关于税收的学说（二）现代经济学关于税收的学说 理论依据主要理论依据主要

3、溯源于托马斯溯源于托马斯 霍布斯霍布斯 (T(THobbes) Hobbes) 的的“利益交换说利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory(Benefit- Exchange-Theory) )，他认为，他认为“人们为了公共事业缴纳的税款，无非是为了换区和平人们为了公共事业缴纳的税款，无非是为了换区和平而付出的代价而付出的代价”，“间接税和直接税就是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿武器监视间接税和直接税就是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿武器监视敌人的人们提供报酬敌人的人们提供报酬”。托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的

4、税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说利益交换说” “社会契约论社会契约论 ”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代当代资产阶级税收资产阶级税收理论理论约翰约翰洛克洛克约翰约翰洛克洛克托马斯托马斯霍布斯霍布斯二、税收的二、税收的“三性三性”l（一）税收的一）税收的强制性强制性指的

5、指的是征税凭借的是国家政治权利，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗；是征税凭借的是国家政治权利，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗；两种权利：所有者权利和国家政治权利。前者依据对生产资料和劳动力的所有权取得收入，后者凭两种权利：所有者权利和国家政治权利。前者依据对生产资料和劳动力的所有权取得收入，后者凭借政治权利占有收入。借政治权利占有收入。任何形式的抗税行为都是违法行为，强制性是税收作为财政范畴的前提，也是国家满足社会公共需任何形式的抗税行为都是违法行为，强制性是税收作为财政范畴的前提，也是国家满足社会公共需要的必要保证。要的必要保证。l（二）税收的二）税收的无偿性无偿性指的

6、是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的税收的无偿性同税收的强制性一样都不是绝对的，税收的无偿性和财政支出的无偿性是并存的，即无偿性同税收的强制性一样都不是绝对的，税收的无偿性和财政支出的无偿性是并存的，即“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”。l（三）税收的固定三）税收的固定性性指的指的是征税前就通过法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按照预定的标准征是征税前就通过法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按照预定的标准征税。税。一方面，纳

7、税人要按照规定的标准交税，不得违反；一方面，纳税人要按照规定的标准交税，不得违反；另一方面，政府也要按照预定的标准征税，不得随意更改。另一方面，政府也要按照预定的标准征税，不得随意更改。固定固定性不是绝对的永不变化，随着社会经济的变化，课税标准的改动也是必然性不是绝对的永不变化，随着社会经济的变化，课税标准的改动也是必然 ，实质上是指征税，实质上是指征税标准的相对稳定性。标准的相对稳定性。u税收特征的总结：税收特征的总结：税收的税收的“三性三性”可集中概括为税收的权威性，维护税收的权威性是当前税收征管的重要课题。可集中概括为税收的权威性，维护税收的权威性是当前税收征管的重要课题。当前，税收作用

8、的潜在能量在建设小康社会和构建和谐社会中还没充分发挥出来。当前，税收作用的潜在能量在建设小康社会和构建和谐社会中还没充分发挥出来。例如：依法治税和依法纳税的观念淡漠、擅自减免、偷漏税抗税时有发生；例如：依法治税和依法纳税的观念淡漠、擅自减免、偷漏税抗税时有发生；税务人员存在弄权渎职和贪赃枉法的不正之风；税务人员存在弄权渎职和贪赃枉法的不正之风；税务人员缺乏权威性，殴打和辱骂税管人员的行为多有发生；税务人员缺乏权威性，殴打和辱骂税管人员的行为多有发生；税收制度不完善，税收在社会主义市场经济中的调节作用不能正常发挥。税收制度不完善，税收在社会主义市场经济中的调节作用不能正常发挥。今后要加强税收的规

9、范化和法制化，维护和强化税收的权威性。今后要加强税收的规范化和法制化，维护和强化税收的权威性。第二节 税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语二、税收分类二、税收分类一、税收术语一、税收术语l（一）（一）纳税人纳税人纳税人又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人是指最终承担税款的单位和个人。纳税人和负税人有事是一致的，有时是分离的负税人是指最终承担税款的单位和个人。纳税人和负税人有事是一致的，有时是分离的l（二）课税（二）课税对象对象又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的又称税收客体，指税法规定的征税的

10、目的物，是征税的依据依据课税对象是一种课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志税区别于另一种税的主要标志l（三）课税（三）课税标准标准指的指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据，如纯所得额、商品流转额、财产净值等。是国家征税时的实际依据，或称课税依据，如纯所得额、商品流转额、财产净值等。l（四）四）税率税率是指对课税对象征税的是指对课税对象征税的比率，课税对象与税率的乘积就是应征税额。比率，课税对象与税率的乘积就是应征税额。税率是国家税率是国家税收制度的核心，他反映征税的深度，体现国家的税收政策。税收制度的核心，他反映征税的深度，体现国家的税收政策。u税率的划分税率的划分比例税率、定额税率、

11、比例税率、定额税率、累进税率累进税率图图81定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率0税基税基累进累进比例比例定额定额税税率率比例税率：对同一课税对象，无论数额大小都按照一个比例征税。行业比例税、产品比例税、比例税率：对同一课税对象，无论数额大小都按照一个比例征税。行业比例税、产品比例税、地区差别比例税率。地区差别比例税率。定额税率：亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定定额税率：亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。定额税率随着税基规模的增大，纳税比例变小，具有累退的性质。征收比例。定额税率随着税基

12、规模的增大，纳税比例变小，具有累退的性质。累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，数额累进税率：按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，数额越大税率就越高，反之亦然。又分为全额累进税率和超额累进税率两大类。越大税率就越高，反之亦然。又分为全额累进税率和超额累进税率两大类。l全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较表表8-1 全额全额累进税与超额累进税比较（单位：元）累进税与超额累进税比较（单位：元） 税级税级税率税率（）（）适用全额适用全额累进税率累进税率的应税所的应税所得（元）得（元）适用超额适用超额累进税率累进税

13、率的应税所的应税所得（元）得（元）全额累全额累进税额进税额（元）（元）超额累超额累进税额进税额（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000100000100000500005

14、00003500035000l（五）税收能力和税收（五）税收能力和税收努力努力税收能力税收能力是指应当能征收上来的税收数额，包括纳税人的纳税能力和政府的征税能力两部分；是指应当能征收上来的税收数额，包括纳税人的纳税能力和政府的征税能力两部分；纳税纳税能力取决于一国的人均收入水平，征税能力主要取决于税务管理效率。能力取决于一国的人均收入水平，征税能力主要取决于税务管理效率。税收税收努力努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，即税收能力被利用的程度。是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，即税收能力被利用的程度。税收税收努力取决于：税制的完善程度，税务部门的征收管理水平。努力取决于：税制的完善

15、程度，税务部门的征收管理水平。l（六）起征点与免征（六）起征点与免征额额起征起征点点是是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达到起征点的低收入者不纳税，指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，收入未达到起征点的低收入者不纳税，超过起征点的按全部课税对象纳税。超过起征点的按全部课税对象纳税。免征额免征额是指税法是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额，全部纳税人不论收入高达，同等规定的课税对象全部数额中免于征税的数额，全部纳税人不论收入高达，同等享受免税额待遇。享受免税额待遇。我国个人所得税的我国个人所得税的35003500是指起征点，个人所得税中的税前扣除是免税额。是指起征

16、点，个人所得税中的税前扣除是免税额。l（七）课税基础（七）课税基础是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。税基税基选择的重要性：一是以什么为税基，二是税基的宽窄问题选择的重要性：一是以什么为税基，二是税基的宽窄问题二、税收分类二、税收分类按照一定的标准将各税种分别按照一定的标准将各税种分别归类，是研究和建设税制的重要前提。税收分类的标准和方法有多归类，是研究和建设税制的重要前提。税收分类的标准和方法有多种种l（一）所得课税、商品课税和财产（一）所得课税、商品课税和财产课税课税按照课税对象按照课税对象的性质可以将各种税分为所得课税、商品课税和财产课税三

17、大类。的性质可以将各种税分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。所得所得课税包括个人所得税、企业所得税，西方国家还包括社会保障税、资本利得税等课税包括个人所得税、企业所得税，西方国家还包括社会保障税、资本利得税等商品商品课税是以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等课税是以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等财产课税是以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税财产课税是以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税 、遗产税、赠与税等、遗产税、赠与税等我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资

18、源课税、行为课税和财产课税五大类。l（二）直接税与（二）直接税与间接税间接税以最终税负能否转嫁为标准分为直接税和间接税；以最终税负能否转嫁为标准分为直接税和间接税；凡是税负能够转嫁的税种归属于间接税，例如商品课税凡是税负能够转嫁的税种归属于间接税，例如商品课税凡是凡是税负税负不能不能转嫁的税种，归属于直接税，例如所得课税和财产课税转嫁的税种，归属于直接税，例如所得课税和财产课税这一这一分类也存在问题，税负能否转嫁不仅取决于税负的特点，也取决于客观经济条件，依靠理分类也存在问题，税负能否转嫁不仅取决于税负的特点，也取决于客观经济条件，依靠理论将税种分为直接税和间接税是不尽科学的。论将税种分为直接

19、税和间接税是不尽科学的。l（三）从量税与从价（三）从量税与从价税税按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价按照课税标准分类，可将税收划分为从量税和从价税；税；课税课税度量方法有两种，即课税对象的数量、重量、容易或体积，课税对象的价格两种；度量方法有两种，即课税对象的数量、重量、容易或体积，课税对象的价格两种；从量从量税计算简便，但是税负水平是固定的、不尽合理，如资源税和车船税等税计算简便，但是税负水平是固定的、不尽合理，如资源税和车船税等从价从价税适应商品经济的需求，有利于国家税收政策的贯彻，适用性广税适应商品经济的需求，有利于国家税收政策的贯彻，适用性广l（四）价内税与价外（四）价内税与

20、价外税税以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税税金构成价格组成部分的，称为价内税；税金作为价格之外附加的，称为价外税。税金构成价格组成部分的，称为价内税；税金作为价格之外附加的，称为价外税。西方国家的消费税大都采用价外税的方式，西方国家的消费税大都采用价外税的方式，9494年后我国的零售环节采取价内税办法征收年后我国的零售环节采取价内税办法征收l（五）中央税与（五）中央税与地方税地方税按照税种的隶属关系按照税种的隶属关系划分划分第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类

21、税收原则与效率类税收原则三、税收中性问题三、税收中性问题一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率l（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出l（二）税收中的公平与效率（二）税收中的公平与效率l税收中的公平与效率税收中的公平与效率1 1税收应以公平为本税收应以公平为本2 2征税必须考虑效率的要求征税必须考虑效率的要求3 3税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择二、公平类税收原则与效率类税收原则二、公平类税收原则与效率类税收原则l（一）公平类税收（一）公平类税收原则原则l（二）效率类税收原则（二）效率类税收原则公平类税收原则公平类税收原则受益原则受益原则 ：指各社会成员应按各自从政府提

22、供公共物品中享有的利益来纳税能力能力原则：原则：指税收征收依各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。 效率类税收原则效率类税收原则促进经济发展促进经济发展原则：原则：指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济的发展，力图对经济发展带来积极影响。 征税费用最小化和确实简化征税费用最小化和确实简化原则：原则：在征收既定税收收入的前提下，尽可能讲征纳双方的费用减少到最低。 三、税收三、税收中性问题中性问题l1 1税收中性的税收中性的含义含义是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者不影响私人部门原有的资源配置状况。l2 2税收超额负担或无谓税收超额负担或无谓负担

23、负担税收超额负担：是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A图图82 税收的超额负担税收的超额负担(图中的图中的FDE即是即是)图中，d是商品的需求曲线，s是供给曲线，纵坐标是价格，横坐标表示销售额；征税前的均衡点是E，产量为OG，价格为OB；假设征收FD的从量税，供给曲线s向上移动至s+t，税后均衡点为F，产量减少至OH，价格上升至OA。此时税收收入为CDDF，即ACDF的面积。消费者应课税而损失的消费者剩余为ABEF的面积；生产者因课税而损失的生产者剩余为BCDE的面

24、积；两者合计的损失面积为ACDEF，大于政府课税收入ACDF的面积，二者的差额FDE就是课税的超额负担 第四节 税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁一、税负转嫁与归宿概述一、税负转嫁与归宿概述l（一）税负转嫁与归宿的一）税负转嫁与归宿的含义含义税负转嫁税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或低价购进或低价购进价格的方法，价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。u税负转嫁机制

25、的特征：税负转嫁机制的特征：税负转嫁是和价格的升级直接联系的，且价格的升降是由税负转嫁引起的；税负转嫁是和价格的升级直接联系的，且价格的升降是由税负转嫁引起的；税负转嫁是个经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配税负转嫁是个经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配；税负税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，目的是为了维护和增加转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，目的是为了维护和增加自身利益。自身利益。税收税收归宿归宿是指是指处于转嫁中处于转嫁中的税负的最终的税负的最终落脚点。税负转嫁不止一次，但也不是无穷落脚点。税负转嫁不止一次，但也不是无穷的，总存在

26、一个不可能再转嫁而要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税收归宿。的，总存在一个不可能再转嫁而要自己负担税款的阶层，这一阶层即为税收归宿。税负税负转嫁不同于逃税，逃税是个人或企业一不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税转嫁不同于逃税，逃税是个人或企业一不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税漏税和抗税等。漏税和抗税等。l（二）税负（二）税负转嫁方式转嫁方式1 1前转前转方式方式又称顺转，是指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。加价额度大于税款，成为超额转嫁；反之，称为不完全转嫁。2 2后转后转方式：方式：又称逆转，值在纳税人无法实现前转时，通过压低进货价格来转嫁税负的方式，如对汽车销售商的课税，最后转

27、嫁给汽车生产厂商。3 3其他转嫁方式其他转嫁方式（1 1）混转（散转）混转（散转）：）：前转和后转并行的转嫁方式（2 2）消）消转：转：纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款（3 3）税收资本）税收资本化：化：指对某些能够增值的商品（土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易二、税负转嫁与归宿的一般规律二、税负转嫁与归宿的一般规律 税负转嫁的愿望存在于每个纳税人心中，但是税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动，价格不能浮动，税负的转嫁也就不可能发生了。1 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2 2供给弹性

28、较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给供给弹性较小、需求弹性弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁较大的商品的课税不易转嫁PP1P2OP3DSSQ Q图图8-4 8-4 需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 图图8-3 8-3 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿Q QD DS SSSP2P2P1P1P3P3O OP P3. 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。课税范围广的商品，消费者无法找到价格不

29、变的替代用品，只好加收税负的转嫁。4. 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。垄断性商品在交大的市场范围内有独占性，生产和经营者的价格控制权大，转嫁税负能力强竞争性商品要根据市场供求状况调整价格，转嫁税负能力较弱5. 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。从量课税税额不容价格的影响，购买者对提价转嫁比较敏感；从价课税，价格随着税负转嫁而上升，购买者不易察觉，税负容易转嫁。三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁l（一）我国已经存在税负转嫁的经济（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件条件不论什么社会制度，不论什么社会制度，只要存在商品经济形式，价值规律发挥作