《行业会计》ppt课件

1、行业会计行业会计(2)主讲主讲: :唐志军唐志军:22086566:22086566公共邮箱公共邮箱: hykjbj2021163: hykjbj2021163Pass:hykjbj20210908Pass:hykjbj20210908请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 章章第二章 商品流通企业会计 o 第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点o 第二节第二节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算o 第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点o一、核算对象分为零售和零售两种

2、类型一、核算对象分为零售和零售两种类型o二、核算内容以商品流转为中心二、核算内容以商品流转为中心o三、核算方法以进价核算和售价核算为三、核算方法以进价核算和售价核算为主主o四、商业企业会计与工业会计的比较四、商业企业会计与工业会计的比较 核算对象分为零售和零售两种类型核算对象分为零售和零售两种类型o 零售企业：向消费企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他零售企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。o 零售企业：从零售企业或消费企业购进商品销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于消费和非消费消费商品流通企业，是直接为人民生活效力的基层商品流通企业。o 商业企业运营活动的特点o

3、 主要完成商品买卖过程，经过组织商品流通，实现商品的价值，并获得盈利。核算内容以商品流转为中心核算内容以商品流转为中心o 商业企业将商品转移到消费者手中普通阅历：购、运、存、销四个环节。o 商品购进：指商品流通企业为了销售或加工销售后，经过货币获得商品一切权的买卖行为，是商品流转的起点。o 商品销售：指商品流通企业经过货币结算而售出商品的买卖行为，是商品流转的终点。o 商品储存：购进的商品在销售以前，在企业的停留形状。o 商品运输：由于可以委托其他单位做，不再这里讲述。核算方法以进价核算和售价核算为主核算方法以进价核算和售价核算为主o 进价核算o 进价金额核算法o 数量进价金额核算法o 售价核

4、算o 售价金额核算法 o 数量售价金额核算商业企业会计与工业会计的比较商业企业会计与工业会计的比较o 商业运营与工业消费运营的主要差别商业运营与工业消费运营的主要差别o 商业企业与工业企业会计核算的异同商业企业与工业企业会计核算的异同 o 商业企业会计核算中会计科目体系的特点商业企业会计核算中会计科目体系的特点o 商业企业采购本钱构成和方法不同于工业；商业企业采购本钱构成和方法不同于工业；o 运营费用与产品销售费用不同运营费用与产品销售费用不同o 存货计价与工业不同存货计价与工业不同o 商业企业的销售核算比工业有所添加商业企业的销售核算比工业有所添加o 在收入的计量上有所不同；在收入的计量上有

5、所不同；第二节第二节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算一、商品购进的核算一、商品购进的核算二、商品销售的核算二、商品销售的核算三、商品储存的核算三、商品储存的核算商品购进的核算商品购进的核算o 同城商品购进的业务处置同城商品购进的业务处置o 异地商品购进的业务处置异地商品购进的业务处置o 商品采购明细分类账的核算商品采购明细分类账的核算o 进货退出的核算进货退出的核算o 购入商品退补价的核算购入商品退补价的核算o 购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算o 购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算同城商品购进的业务处置同城商品购进的业

6、务处置o 程序程序o 业务部门根据购货方案与供货方签署购货合同，业务部门根据购货方案与供货方签署购货合同，组织进货；组织进货；o 核对增值税发票与合同能否相符；核对增值税发票与合同能否相符；o 填制填制“收货单分别送交财会部门和储存部门；收货单分别送交财会部门和储存部门；o 财会部门根据合同和验收情况付款财会部门根据合同和验收情况付款o 涉及的会计科目商品采购；库存商品；运营费涉及的会计科目商品采购；库存商品；运营费用；待处置财富损溢用；待处置财富损溢o 案例案例商品采购商品采购o 发生采购事项发生采购事项o 借：商品物资采购借：商品物资采购按采购单位或种类按采购单位或种类; ;进价进价o 应

7、交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额o 运营营业费用国内运杂费等运营营业费用国内运杂费等o 贷：银行存款支票、汇兑等贷：银行存款支票、汇兑等o 应付票据商业汇票应付票据商业汇票o 应付账款按单位设明细应付账款按单位设明细o 其他货币资金银行本票、银行汇票其他货币资金银行本票、银行汇票商品采购商品采购o 验收入库验收入库o 借：库存商品按种类、类别借：库存商品按种类、类别o 贷：商品物资采购进价贷：商品物资采购进价o 先收货、后收单先收货、后收单o 平常不记财务账要记数量备查账，月末先平常不记财务账要记数量备查账，月末先暂估计记账；下月初用红字冲销，待收到正式暂估计记账；下月初用红

8、字冲销，待收到正式单据后记账。单据后记账。库存商品库存商品o 验收入库验收入库o A A进价核算：进价核算：o 借：库存商品按种类、类别借：库存商品按种类、类别o 贷：商品采购进价贷：商品采购进价o B B售价核算：售价核算：o 借：库存商品借：库存商品 售价按种类、类别售价按种类、类别o 贷：商品采购进价贷：商品采购进价 o 商品进销差价售价商品进销差价售价- -进价进价库存商品库存商品o 结转销售本钱结转销售本钱o A A进价核算进价核算o 借：商品销售本钱进价借：商品销售本钱进价o 贷：库存商品按种类、类别贷：库存商品按种类、类别o B B假设售价核算，对于已销商品结转商品进销假设售价核

9、算，对于已销商品结转商品进销差价，实现利润。差价，实现利润。o 借：商品销售本钱售价借：商品销售本钱售价= =进价进价+ +差价差价o 贷：库存商品贷：库存商品 同时：同时：o 借：商品进销差价已销商品的售价借：商品进销差价已销商品的售价进价进价o 贷：商品销售本钱贷：商品销售本钱运营费用运营费用o 发生国内相关费用购销存过程中发生的相关费发生国内相关费用购销存过程中发生的相关费用如用如:运杂费等运杂费等o 借：运营营业费用借：运营营业费用按工程按工程o 贷：现金银行存款、应付工资等贷：现金银行存款、应付工资等o 期末结转期末结转o 借：本年利润借：本年利润o 贷：运营费用贷：运营费用待处置财

10、富损溢待处置财富损溢o同意前：同意前： 盘盈：盘盈：o借：有关科目库存商品、固定资产借：有关科目库存商品、固定资产o 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢o盘亏：盘亏： 借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢o 贷：有关科目库存商品、固定资产贷：有关科目库存商品、固定资产o同意后：盘盈：同意后：盘盈：o借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢o 贷：运营费用盘盈流动资产贷：运营费用盘盈流动资产由于管理缘由由于管理缘由o 营业外收入盘盈流动资产营业外收入盘盈流动资产其他缘由其他缘由o盘亏：借：营

11、业外支出盘亏：借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏+ +非常损失非常损失o 其他应收款责任人其他应收款责任人+ +保险公司保险公司o 现金银行存款现金银行存款o 应付工资扣责任人的工资应付工资扣责任人的工资o 运营费用管理不善运营费用管理不善o 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢 案例案例o 20212021年年9 9月月1010日湛江贸易中心从霞山电器厂，日湛江贸易中心从霞山电器厂，购入电饭锅购入电饭锅100100台台100100元元/ /台，增值税税率台，增值税税率17%17%。开出转账支票一张支付价税款，另外，。开出转账支票一张支付价税款，另外，以

12、现金以现金100100元支付装卸费。要求：做出以下元支付装卸费。要求：做出以下会计分录。会计分录。o 办理采购相关手续办理采购相关手续o 以现金支付搬运费以现金支付搬运费100100元元o 验收入库验收入库异地商品购进异地商品购进o 运营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定：运营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定：根据运费单据结算单所列运费金额的根据运费单据结算单所列运费金额的7%7%扣除率，计扣除率，计算进项税额准予扣除。算进项税额准予扣除。o 案例案例o 20212021年年9 9月月1010日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入电饭锅电饭锅100100台台10

13、0100元元/ /台，增值税税率台，增值税税率17%17%。以现金。以现金支付运费支付运费200200元和搬运费元和搬运费100100元；价税款开出元；价税款开出3 3个月个月银行承兑商业汇票一张银行承兑商业汇票一张1000010000元，余款经双方协商元，余款经双方协商1 1个月后经过银行汇兑。要求：做出相应会计分录。个月后经过银行汇兑。要求：做出相应会计分录。o 办理采购手续；以现金支付搬运费办理采购手续；以现金支付搬运费100100元和运元和运费费200 200 ；验收入库；验收入库商品采购明细分类账的核算商品采购明细分类账的核算 o 平行登记法平行登记法o 抽单核对法抽单核对法o 凡采

14、用凡采用“抽单法抽单法来控制货款结算情况的企业，即来控制货款结算情况的企业，即在平常将收货凭证和有关付款凭证在平常将收货凭证和有关付款凭证( (普通是专设的普通是专设的付款通知联付款通知联) )相互核对，凡两种单据都收到并核对相互核对，凡两种单据都收到并核对相符的，即予抽出，另行存放。月终时余下的单据，相符的，即予抽出，另行存放。月终时余下的单据，就只需收货凭证，而没有付款凭证的，表示商品曾就只需收货凭证，而没有付款凭证的，表示商品曾经入库而货款尚未支付，应据以编制经入库而货款尚未支付，应据以编制“应付购货款应付购货款明细表明细表；凡是只需付款凭证，而没有收货凭证的，；凡是只需付款凭证，而没有

15、收货凭证的，即是在途商品，应据以编制即是在途商品，应据以编制“在途商品明细表在途商品明细表。进货退出的核算进货退出的核算o 进货退出的缘由：商品的质量、规格、数量等与合同不符，经进货退出的缘由：商品的质量、规格、数量等与合同不符，经与供货方协商，对方情愿接纳退货，并开出红字公用发票。与供货方协商，对方情愿接纳退货，并开出红字公用发票。o 进货退出的账务处置进货退出的账务处置o 弄清原先采购时是如何记账的；再按原来的途径用红字冲减。弄清原先采购时是如何记账的；再按原来的途径用红字冲减。o 为了防止对同一客户在为了防止对同一客户在“应收账款应收账款与与“应付账款应付账款中两头挂账，中两头挂账，对于

16、购货方普通运用对于购货方普通运用“应付账款应付账款；对于销货方运用；对于销货方运用“应收账款应收账款。o 案例案例o 假设从霞山电器厂购入的电饭锅有假设从霞山电器厂购入的电饭锅有1010台不符合要求，经与对方协台不符合要求，经与对方协商，对方赞同退款，并开出红字发票。商，对方赞同退款，并开出红字发票。o 冲减货款和增值税；冲减库存商品；收到退款冲减货款和增值税；冲减库存商品；收到退款 购入商品退、补价的核算购入商品退、补价的核算 o 退价的核算退价的核算o 账务处置与进货退出的账务处置类似，不需求退商品账务处置与进货退出的账务处置类似，不需求退商品实物。实物。o 冲减货款和增值税；冲减货款和增

17、值税；o 冲减库存商品价值冲减库存商品价值 ；o 收到退款收到退款 o 补价的核算补价的核算o 购进商品补价，是指原结算款货款的进价低于实践进购进商品补价，是指原结算款货款的进价低于实践进价，应由购货单位将低于实践进价的差额补付给供货价，应由购货单位将低于实践进价的差额补付给供货单位。单位。o 补付货款和增值税；补付货款和增值税；o 补增库存商品价值；补增库存商品价值；o 补付货款补付货款购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算 o 购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算o 查清缘由前查清缘由前o 购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算o 结转已验收入库的和溢余商品

18、的采购本钱结转已验收入库的和溢余商品的采购本钱查清缘由前查清缘由前o 进展处置进展处置购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算o结转已验收入库的和短缺商品的采购本钱查清缘由前结转已验收入库的和短缺商品的采购本钱查清缘由前o借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢品名待处置流动资产损溢品名短缺商品短缺商品o 库存商品库存商品商品实践入库数商品实践入库数o 贷：商品采购贷：商品采购o进展处置进展处置o属于少发货，购货方不需求补货，应由供货方退款的属于少发货，购货方不需求补货，应由供货方退款的o借：商品采购借：商品采购 红字红字 o 应交税金应交税金应交增值税进项税额红字应交增值税

19、进项税额红字o 贷：应付账款贷：应付账款 红字红字o同时同时o借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处置流动资产损溢红字待处置流动资产损溢红字 o 贷：商品采购贷：商品采购红字红字o属于自然损耗、管理不善部分属于自然损耗、管理不善部分o借：运营费用借：运营费用商品损耗商品损耗 o 营业外支出营业外支出非常损失非常损失o 其他应收款其他应收款责任人责任人o 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算o 填写填写“回绝承付理由书回绝承付理由书o 先拒付货款，后拒收商品先拒付货款，后拒收商品o 在拒

20、收商品时，将拒收的商品记入在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资代管商品物资；o 先拒收商品，后拒付货款先拒收商品，后拒付货款o 先将商品记入先将商品记入“代管商品物资代管商品物资；待凭证到后拒付；待凭证到后拒付货款。货款。o 先支付货款，后拒收商品先支付货款，后拒收商品o 先付款，拒收商品时，冲账；先付款，拒收商品时，冲账；商品销售的核算商品销售的核算同城商品销售的业务的核算同城商品销售的业务的核算异地销售的业务程序异地销售的业务程序直运销售的业务程序直运销售的业务程序代销商品销售的核算代销商品销售的核算销货退回的核算销货退回的核算销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算购货单位拒付货

21、款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算同城商品销售的业务核算同城商品销售的业务核算o确认销售收入的实现确认销售收入的实现o借：银行存款借：银行存款o 应收账款应收账款( (应收票据应收票据) )o 贷：商品销售收入贷：商品销售收入o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o结转销售本钱结转销售本钱o借：商品销售本钱借：商品销售本钱o 贷：库存商品贷：库存商品o假设为售价核算时，对于曾经实现销售的商品：假设为售价核算时，对于曾经实现销售的商品：o借：商品进销差价借：商品进销差价o 贷：商品销售本钱贷：商品销售本钱o案例案例 o湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给霞山爱家超市

22、湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给霞山爱家超市150200150200，现金支，现金支付运费付运费500500元，由湛江贸易中心承当，合同商定：验货付款。价税款元，由湛江贸易中心承当，合同商定：验货付款。价税款收到现金支票一张。收到现金支票一张。异地销售的业务核算异地销售的业务核算o确认销售收入的实现，并且办理托收或商业汇票时普通运费由购货方承当确认销售收入的实现，并且办理托收或商业汇票时普通运费由购货方承当o借：应收账款借：应收账款按单位或个人办理托收、委托收款、合同商定按单位或个人办理托收、委托收款、合同商定o 应收票据办理商业汇票应收票据办理商业汇票o 银行存款支票、汇兑银行存款支票、汇兑

23、o 运营费用由销货方承当的相关费用运营费用由销货方承当的相关费用o 贷：商品销售收入贷：商品销售收入按类别或种类设明细账按类别或种类设明细账o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o 银行存款垫付运费等银行存款垫付运费等o结转销售本钱结转销售本钱o借：商品销售本钱借：商品销售本钱o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品o收到款项收到款项o借：银行存款借：银行存款o 销售折扣与折让销售折扣与折让o 贷：应收账款贷：应收账款按单位或个人办理托收按单位或个人办理托收o 应收票据应收票据o案例案例o湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给南宁爱家超市湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给南宁爱家超市15

24、0200，现金垫付运费，现金垫付运费500元，元，由南宁霞山爱家超市承当，合同商定：办理托收承付。由南宁霞山爱家超市承当，合同商定：办理托收承付。5天后价税款收到天后价税款收到2个月商业汇个月商业汇票一张，运费收到电汇一张。票一张，运费收到电汇一张。 直运销售的业务核算直运销售的业务核算o采购商品采购商品o借：商品采购借：商品采购商品商品o 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 o 应收账款企业暂付由供货等单位承当应收账款企业暂付由供货等单位承当o 运营费用购货单位承当的相关费用运营费用购货单位承当的相关费用o 贷：应付账款贷：应付账款单位单位o 应付票据应付票据o 银行存款现

25、金银行存款现金o销售实现销售实现o借：应收账款借：应收账款单位单位o 应收票据应收票据o 银行存款银行存款o 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o结转本钱结转本钱o借：商品销售本钱借：商品销售本钱o 贷：商品采购贷：商品采购商品商品 案例案例代销商品销售的核算代销商品销售的核算o 做为商品购销业务的核算买断销售做为商品购销业务的核算买断销售o 委托方的核算委托方的核算 o 受托方的核算受托方的核算1、2o 支付手续费委托业务的核算支付手续费委托业务的核算o 委托方的核算委托方的核算 o 受托方的核算受托方的核算1、2做为商品购销业务的核算

26、做为商品购销业务的核算(委托方委托方) o发出商品发出商品o借：库存商品借：库存商品委托代销商品进价委托代销商品进价o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品o收到代销清单收到代销清单oA销售实现销售实现(收到代销清单收到代销清单)o借：应收账款收到清单尚未收到款项借：应收账款收到清单尚未收到款项o 应收票据应收票据o 银行存款现金银行存款现金o 贷：商品销售收入接纳价贷：商品销售收入接纳价o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额oB结转已销委托商品的本钱结转已销委托商品的本钱o借：商品销售本钱借：商品销售本钱 o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品进价委托代销商品进价oC无法销售

27、受托方要求退货无法销售受托方要求退货o借：库存商品借：库存商品商品商品o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品进价委托代销商品进价 做为商品购销业务的核算做为商品购销业务的核算(受托方受托方1)o收到代销商品收到代销商品o借：受托代销商品借：受托代销商品委托单位接纳价委托单位接纳价o 贷：代销商品款贷：代销商品款委托单位接纳价委托单位接纳价o销售销售o借：银行存款现金借：银行存款现金o贷：商品销售收入贷：商品销售收入 获得的实践收入获得的实践收入o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o结转本钱结转本钱o借：商品销售本钱接纳价借：商品销售本钱接纳价o 贷：受托代销商品贷：受托代

28、销商品委托单位接纳价委托单位接纳价o结转代销商品款将已售出商品的款项转出结转代销商品款将已售出商品的款项转出o借：代销商品款借：代销商品款委托单位曾经销售的商品款委托单位曾经销售的商品款o 贷：应付账款贷：应付账款委托单位委托单位做为商品购销业务的核算做为商品购销业务的核算(受托方受托方2)o反映已销商品购进抵扣增值税反映已销商品购进抵扣增值税o借：商品采购接纳价借：商品采购接纳价o 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额o 贷：应付账款贷：应付账款委托单位委托单位o结转应付账款结转应付账款o借：应付账款借：应付账款委托单位委托单位o 贷：商品采购接纳价贷：商品采购接纳价o 支付

29、委托方已销货款支付委托方已销货款o案例案例o2021年年9月月5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100台台120元元/台，台，9月月30日收到海大商店的代销清单，已售出日收到海大商店的代销清单，已售出60台台150元元/台，价税款以现金支票结清。台，价税款以现金支票结清。借：应付账款借：应付账款委托单位委托单位 贷：银行存款贷：银行存款支付手续费委托业务的核算委托方支付手续费委托业务的核算委托方o发出商品发出商品o借：库存商品借：库存商品委托代销商品进价委托代销商品进价 8000o 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 800010*800o收到代销清单收到

30、代销清单oA销售实现销售实现o借：应收账款借：应收账款受托方受托方o 应收票据应收票据o 银行存款银行存款 6420o运营费用运营费用委托手续费清单和货款同时收到委托手续费清单和货款同时收到600o 贷：商品销售收入贷：商品销售收入 按接纳价计算的收入按接纳价计算的收入60006*1000o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额1020oB结转本钱结转本钱o借：商品销售本钱借：商品销售本钱 o 贷：库存商品贷：库存商品委托代销商品进价委托代销商品进价o收到代销款收到代销款o借：银行存款借：银行存款o 运营费用运营费用委托手续费委托手续费o 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方

31、支付手续费委托业务的核算受托方支付手续费委托业务的核算受托方o收到代销商品收到代销商品o借：受托代销商品借：受托代销商品委托单位接纳价委托单位接纳价o 贷：代销商品款贷：代销商品款委托单位接纳价委托单位接纳价o销售销售o借：银行存款借：银行存款o 贷：应付账款贷：应付账款委托方接纳价委托方接纳价o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o注销已售出的代销商品结转本钱注销已售出的代销商品结转本钱o借：代销商品款借：代销商品款委托单位接纳价委托单位接纳价o 贷：受托代销商品贷：受托代销商品委托单位接纳价委托单位接纳价o冲减进项增值税冲减进项增值税o借：应交税金借：应交税金应交增值税进

32、项税额应交增值税进项税额o 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方支付手续费委托业务的核算受托方支付手续费委托业务的核算受托方o 支付委托方扣除手续费后的余款支付委托方扣除手续费后的余款o 借：应付账款借：应付账款委托方已销商品的接纳价委托方已销商品的接纳价o 贷：银行存款贷：银行存款o 代购代销收入代购代销收入 o 计算税金营业税计算税金营业税5%5%o 借：代购代销收入借：代购代销收入* * * *商品商品o 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税o 案例案例o 20212021年年9 9月月5 5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100100台按

33、规定的单价台按规定的单价150150元元/ /台出卖，每售台出卖，每售1 1台支付手续台支付手续费费2020元；元；9 9月月3030日收到海大商店的代销清单，已售出日收到海大商店的代销清单，已售出6060台，价税款以现金支票结清。台，价税款以现金支票结清。补充作业o 除了教材P4447外，补充作业：o 华信公司甲方将500部手机进价800元/部委托给迅达公司乙方代销，代销方式由乙方选择。假设采用视同自购自销方式，零售价为1000元/部，销售价1200元/部。假设采用收取支付手续费方式，手续费按销售收入的15%提取。500部手机当月全部售出，增值税税率17%，月末双方往来账款结清。一、假设他是

34、迅达公司的财务担任人，他将选择哪种代销方式？为什么？财务账如何处置？二、假设他是华信公司的财务担任人，他将选择哪种代销方式？为什么？财务账如何处置？ 销货退回的核算销货退回的核算o 开出红字发票并退款开出红字发票并退款o 借：商品销售收入借：商品销售收入 o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o 贷：银行存款贷：银行存款o 应付账款尚未退款应付账款尚未退款o 收到退回的商品收到退回的商品o 借：库存商品借：库存商品o 贷：商品销售本钱贷：商品销售本钱 销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算o销售商品退价销售商品退价o销售方开出红字发票并退款销售方开出红字发票并退款o借：商品

35、销售收入借：商品销售收入o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额o 贷：银行存款贷：银行存款o 应付账款尚未退款应付账款尚未退款o销售商品补价销售商品补价o借：银行存款借：银行存款o 应收账款尚未收到款项应收账款尚未收到款项o 贷：商品销售收入贷：商品销售收入o 应交税金应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额 购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算o 补发商品补发商品o 红字冲减红字冲减商品储存的核算商品储存的核算商品清点短缺和溢余的核算商品清点短缺和溢余的核算商品削价的核算商品削价的核算年末按库存商品的年末按库存商品的35计提商品削价，详细核算

36、计提商品削价，详细核算与计提坏账预备类似。与计提坏账预备类似。计提削价预备计提削价预备借：商品销售本钱借：商品销售本钱 贷：商品削价预备贷：商品削价预备发生削价损失发生削价损失借：商品削价预备借：商品削价预备 贷：商品销售本钱贷：商品销售本钱第三节第三节 零售企业商品流转的核算零售企业商品流转的核算o一、商品购进的核算o二、商品销售的核算o三、商品储存的核算o四、鲜活商品的核算商品购进的核算商品购进的核算o 零售商品销售的特点o 商品购进的核算 o 购进商品补退价的核算1、2o 商品购进发生短缺和溢余的核算零售商品销售的特点o建立实物担任制，企业将所运营的全部商品按种类、类别及建立实物担任制，

37、企业将所运营的全部商品按种类、类别及管理的需求划分为假设干实物担任小组，确定实物担任人，实管理的需求划分为假设干实物担任小组，确定实物担任人，实行实物担任制度。实物担任人对其所运营的商品负全部经济责行实物担任制度。实物担任人对其所运营的商品负全部经济责任。任。o售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价钱记账，库存商品明细账按实物担任人或小组分户，只记售价钱记账，库存商品明细账按实物担任人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。售价金额不记实物数量。o设置设置“商品进销差价商品进销差价科目，由于库存商品是按售价记账，科目，由于库存

38、商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价商品进销差价科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。o定期实地清点商品，实行售价金额核算必需加强商品的实地定期实地清点商品，实行售价金额核算必需加强商品的实地清点制度，经过实地清点，对库存商品的数量及价值进展核算，清点制度，经过实地清点，对库存商品的数量及价值进展核算，并对实物和担任人履行经济责任的情况进展检查。并对实物和担任人履行经济责任的情况进展检查。 商品购进的核算o采购时采购时o借：商品采购借：商品采购商品称号商品称号o

39、 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额o 运营费用购、销、存过程中发生的相关运营费用购、销、存过程中发生的相关o 贷：银行存款等贷：银行存款等o验收入库验收入库o借：库存商品借：库存商品按类别或担任人设置售价按类别或担任人设置售价o 贷：商品采购贷：商品采购商品称号进价商品称号进价o 商品进销差价商品进销差价按商品类别或实物担任人设置明细账按商品类别或实物担任人设置明细账差价差价o案例案例o 湛江爱家超市设置电器组、食品组和日用百货组，湛江爱家超市设置电器组、食品组和日用百货组，20212021年年9 9月月2525日从康佳公司购入电视机日从康佳公司购入电视机100100台台2

40、0002000，款项暂欠，拟售，款项暂欠，拟售价价25002500元元/ /台含税；购进食品一批进价台含税；购进食品一批进价100000100000元，开出三元，开出三个月商业承兑汇票一张，拟销售个月商业承兑汇票一张，拟销售150000150000元含税；日用百货元含税；日用百货一批进价一批进价200000200000元，以汇兑方式汇往外地供应商，拟销售元，以汇兑方式汇往外地供应商，拟销售300000300000元含税。全部商品采用送货制并收到增值税公用发元含税。全部商品采用送货制并收到增值税公用发票，税率票，税率17%17%。 购进商品补退价的核算1o当供货单位由于商品种类、等级搞错等缘由而

41、开错价钱，事后当供货单位由于商品种类、等级搞错等缘由而开错价钱，事后开来更正发票，更正其开错的商品货款。零售企业更正货款有开来更正发票，更正其开错的商品货款。零售企业更正货款有两种情况：一种是：只更正购进价钱尚未入库或单据先到货两种情况：一种是：只更正购进价钱尚未入库或单据先到货后到等；另一种是：既更正购进价钱，又更正零售价钱已后到等；另一种是：既更正购进价钱，又更正零售价钱已入库。入库。o只更正购进价钱只更正购进价钱o调整商品进价和进项税额调整商品进价和进项税额o借：商品采购兰字补价、红字退价，指进价的差额借：商品采购兰字补价、红字退价，指进价的差额o 应交税金应交税金应交增值税进项税额税款

42、的差额应交增值税进项税额税款的差额o 贷：应付账款等二者合计贷：应付账款等二者合计o调整商品进销差价调整商品进销差价o借：商品进销差价进价的差额借：商品进销差价进价的差额o 贷：商品采购进价的差额贷：商品采购进价的差额购进商品补退价的核算2o进价与售价同时更正进价与售价同时更正o调整商品进价和进项税额调整商品进价和进项税额o借：商品采购兰字补价、红字退价，指进价的差额借：商品采购兰字补价、红字退价，指进价的差额o 应交税金应交税金应交增值税进项税额税款的差额应交增值税进项税额税款的差额o 贷：应付账款等二者合计贷：应付账款等二者合计o调整商品进销差价调整商品进销差价o借：库存商品售价差额；兰字

43、补价、红字退价借：库存商品售价差额；兰字补价、红字退价o 贷：商品采购进价差额；兰字补价、红字退价贷：商品采购进价差额；兰字补价、红字退价o 商品进销差价差价差额；兰字补价、红字退价商品进销差价差价差额；兰字补价、红字退价o案例留意购入时的会计分录案例留意购入时的会计分录o上述采购中，从康佳公司购入的电视机实践进价应为上述采购中，从康佳公司购入的电视机实践进价应为19001900元元/ /台或台或21002100元元/ /台。尚未入库前发现，对方赞同退款或补台。尚未入库前发现，对方赞同退款或补款。款。商品购进发生短缺和溢余的核算o溢余溢余o查清缘由前查清缘由前o借：库存商品借：库存商品售价售价

44、o 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢待待处置流动资产损溢进价处置流动资产损溢进价o 商品进销差价商品进销差价o查清缘由后查清缘由后o借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处待处置流动资产损溢置流动资产损溢o 贷：运营费用贷：运营费用o属于多发的，按购进处置，账属于多发的，按购进处置，账务处置参考补价的核算。务处置参考补价的核算。短缺短缺查清缘由前查清缘由前借：待处置财富损溢借：待处置财富损溢待处置流动待处置流动资产损溢进价资产损溢进价 商品进销差价商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品售价售价查清缘由后查清缘由后借：运营费用管理不善借：运营费用管理不善 营业外支出非常损失营业外支出非常损失

45、 其他应收款责任人尚未赔偿其他应收款责任人尚未赔偿及应收保险公司的款项及应收保险公司的款项 贷：待处置财富损溢贷：待处置财富损溢待处待处置流动资产损溢置流动资产损溢如是少发货，作为退款处置，账务如是少发货，作为退款处置，账务处置参考退价的核算。处置参考退价的核算。 商品销售的核算商品销售的核算商品销售的业务程序商品销售的业务程序零售企业主要收取现金，可分为分散收零售企业主要收取现金，可分为分散收款和集款和集中收款两种。中收款两种。 商品销售业务的核算商品销售业务的核算商品销售收入的调整商品销售收入的调整 商品销售本钱的调整商品销售本钱的调整商品销售业务的核算商品销售业务的核算o销售时销售时o借

46、：现金借：现金o 银行存款银行存款o 财务费用信誉卡按财务费用信誉卡按5收收取手续费取手续费o 贷：商品销售收入含增值税贷：商品销售收入含增值税收入收入o将现金交存银行将现金交存银行o借：银行存款借：银行存款o 贷：现金贷：现金o结转已销商品的本钱月末结转已销商品的本钱月末o借：商品销售本钱售价借：商品销售本钱售价o 贷：库存商品售价贷：库存商品售价普通月末调整进销差价普通月末调整进销差价借：商品进销差价差价借：商品进销差价差价 贷：商品销售本钱差价贷：商品销售本钱差价普通月末调整含税收入和销项增值普通月末调整含税收入和销项增值税税借：商品销售收入销项税借：商品销售收入销项税 贷：应交税金贷：

47、应交税金应交增值税销应交增值税销项税额项税额 商品销售收入的调整商品销售收入的调整o 销项增值税销项增值税=不含税销售额税率不含税销售额税率o =含税销售额含税销售额-不含税销售额不含税销售额o 普通零售企业在销售商品时，获得的收入为含税收普通零售企业在销售商品时，获得的收入为含税收入，月末，计算销项税时，再分出销项税额。即：入，月末，计算销项税时，再分出销项税额。即：o 收款时：收款时：o 借：现金借：现金o 贷：商品销售收入含税贷：商品销售收入含税o 月末价税离时：月末价税离时：o 借：商品销售收入借：商品销售收入o 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税销项税额应交增值税销项税额增值税税率含

48、税销售额不含税销售额1商品销售本钱的调整商品销售本钱的调整综合差价率推算法综合差价率推算法综合差价率综合差价率=结转前商品进销差价账户余额期末库存商品账户余额结转前商品进销差价账户余额期末库存商品账户余额+期末受托代销商品账户余额期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收入本期商品销售收入本期已销商品的进销差价本期已销商品的进销差价=本期商品销售收入综合差价率本期商品销售收入综合差价率本期已销商品的销售本钱本期已销商品的销售本钱=本期商品销售收入本期已销商品的进销差价本期商品销售收入本期已销商品的进销差价=本期商品销售收入本期商品销售收入1综合差价率综合差价率案例见作业案例见作业分柜组差价率推算

49、法分柜组差价率推算法某柜组差价率某柜组差价率=结转前该柜组商品进销差价账户余额期末该柜组库存结转前该柜组商品进销差价账户余额期末该柜组库存商品账户余额商品账户余额+期末该柜组受托代销商品账户余额期末该柜组受托代销商品账户余额+本期该柜组商品销售收本期该柜组商品销售收入入某柜组本期已销商品的进销差价某柜组本期已销商品的进销差价=本期该柜组商品销售收入某柜组差价本期该柜组商品销售收入某柜组差价率率案例案例实践进销差价计算法实践进销差价计算法期末商品进销差价期末商品进销差价=期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额+期末受托商品售价金额期末受托商品进价金额期末

50、受托商品售价金额期末受托商品进价金额已销商品进销差价已销商品进销差价=结账前商品进销差价期末商品进销差价结账前商品进销差价期末商品进销差价案例案例 商品储存的核算商品储存的核算商品调价的核算商品调价的核算商品削价的核算商品削价的核算商品内部调拨的核算商品内部调拨的核算商品清点短缺和溢余的核算商品清点短缺和溢余的核算库存商品和商品进销差价账户明细分类核算库存商品和商品进销差价账户明细分类核算商品调价的核算商品调价的核算o 商业企业根据有关政策、市场情况商业企业根据有关政策、市场情况, ,有时对某些商有时对某些商品进展适当的调高或调低，商品调价时品进展适当的调高或调低，商品调价时, ,由物价管由物

51、价管理部门根据实践库存数量计算调整金额理部门根据实践库存数量计算调整金额, ,填制一式填制一式数联的数联的“调价商品差价调整单调价商品差价调整单, ,分送有关部门。分送有关部门。o 附：调价商品差价调整单附：调价商品差价调整单o 调高售价金额实践售价调高售价金额实践售价- -入库存售价入库存售价o 借：库存商品借：库存商品o 贷：商品进销差价贷：商品进销差价o 调低售价金额入库存售价调低售价金额入库存售价- -实践售价实践售价o 借：商品进销差价借：商品进销差价o 贷：库存商品贷：库存商品商品削价的核算商品削价的核算o 冲销商品进销差价入库存售价冲销商品进销差价入库存售价- -实践售实践售价价

52、o 借：商品进销差价借：商品进销差价o 贷：库存商品贷：库存商品o 以削价预备弥补损失不含税的售价低于以削价预备弥补损失不含税的售价低于进价的部分进价的部分o 借：商品削价预备借：商品削价预备o 贷：商品销售本钱贷：商品销售本钱商品内部调拨的核算商品内部调拨的核算o商品内部调拨不作为销售处置，也商品内部调拨不作为销售处置，也不进展会计核算总账，只是实不进展会计核算总账，只是实物在不同的柜组转移。物在不同的柜组转移。商品清点短缺和溢余的核算商品清点短缺和溢余的核算o根据根据“商品清点短缺溢余报告单，查清缘由前商品清点短缺溢余报告单，查清缘由前o短缺时：短缺时：o借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢待处置流动资产损溢待处置流动资产损溢o 商品进销差价商品进销差价o 贷：库存商品贷：库存商品o溢余时：做相反的会计分录溢余时：做相反的会计