《初级会计学教程》ppt课件

1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业

2、企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的消费和销制造业企业是以产品的消费和销售为主要活动内容的经济组织。其主要售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下经济业务内容可归纳为以下5 5种：种： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 消费过程业务；消费过程业务；产品销售过程产品销售过程业务；业务； 财务成果构成与分配业务等。财务成果构成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的了解经济业务内容的了解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为消接受投资，或借入债务，为消费运营筹集资金。费运营筹集资金。 资金投入资

3、金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果

4、构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进展设备安装，购建固定资产，进展设备安装，进展资料采购；办理货款结算，计算进展资料采购；办理货款结算，计算资料采购本钱、设备的安装本钱等。资料采购本钱、设备的安装本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金

5、资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3. 3. 消费过程业务消费过程业务 组织产品消费，耗费设备、资料、组织产品消费，耗费设备、资料、人工；计算并结转完工产品本钱；人工；计算并结转完工产品本钱；办理产废品验收入库手续等。办理产废品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金

6、 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债消费过消费过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品本钱等。并结转销售产品本钱等。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程 销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定

7、资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等资料采资料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果构成与分配业务等财务成果构成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算构成计算并交纳增值税；计算构成的利润或发生的亏损；按规定方法的利润或发生的亏损；按规定方法进展利润分配等。进展利润分配等。 实践交纳税金、支付已分配利实践交纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金运用资金循环与周转资金运用资金循环与周转资金退出资金退出消费过程消费过程 供应过程

8、销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 贮藏贮藏资金资金 货币货币资金资金 消费消费资金资金 废品废品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、交纳税、交纳税金等金等财务成果构成财务成果构成与分配业务与分配业务资料采资料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的根本内容一、资金筹集业务的根本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可了解为一切者权益资权益资金可了解为一切者权益资金，即投资者的投资及其增值。金，即投资者的投资

9、及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债务人借入或在业务结算企业向债务人借入或在业务结算过程中构成如过程中构成如“应付账款等，也应付账款等，也称债务人权益。称债务人权益。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法一权益资金筹集业务的核算一权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积前两项包括实收资本、资本公积前两项合称为投入资本、盈余公积和未分配合称为投入资本、盈余公积和未分配利润后两项合称为留存收益等。利润后两项合称为留存收益等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算1 1实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者

10、按照企业章程或是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的商定实践投入企业的资本合同、协议的商定实践投入企业的资本金。金。2 2实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资方式划分方式划分3 3实收资本入账价值确实定实收资本入账价值确实定 货币资金投资货币资金投资按实践收到的投资按实践收到的投资额入账。额入账。 其他方式投资其他方式投资以投资各方确认的以投资各方确认的价值入账

11、；或以投资方的账面上该资产的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。价值入账。 投资方实践投入资本假定投资方实践投入资本假定500500万元万元超越其在注册资本中所占份额假定占超越其在注册资本中所占份额假定占45%45%，应为，应为450450万元部分，不计入实收资万元部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。本，而计入资本公积金。4 4股份公司的实收资本股本股份公司的实收资本股本 1 1股份公司筹集资本方式：发行股票。股份公司筹集资本方式：发行股票。 2 2发行股票方式：发行股票方式： 3 3发行费用：如委托发行，应按发行股发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例假定为票收入的一

12、定比例假定为3%3%承当一定的承当一定的手续费假定为手续费假定为468 000468 000元。元。 4 4入账价值确定：入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本 假定为假定为200200万万元；元； 按溢价额假定为按溢价额假定为0 0万元减发行费用万元减发行费用假定为假定为46.846.8万元超出部分为万元超出部分为1313.21313.2万万元计入元计入“资本公积。资本公积。5 5账户设置账户设置 对以下所学的主要账户应特别留意从对以下所学的主要账户应特别留意从账户的经济性质、账户的根本构造和账户的账户的经济性质、账户的根本构造和账户的对应关系几方面进展把握。对应关系几方面进展把握。

13、6 6核算举例：见教材核算举例：见教材P.91-92P.91-92【例【例5-15-1】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 15 132 000 15 132 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 2 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 13 132 000 13 132 000 15 132 000 15 132 000为股本与资本公积之和。与为股本与资本公积之和。与发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即：发行股票收入总额和发行费用之差也应相等。即： 银行存款发行股票收入总额发行费用银行存款发行股票收入总额发行费用 2 000 0002 000

14、 0007.87.82 000 0002 000 0007.8 7.8 3%3% 1 560 000 1 560 000468 000468 000 15 132 000 15 132 000 2 000 000与发行股票面值相等。 股本发行股票数量面值 2 000 00012 000 000 13 132 000为股本溢价额。 股本溢价额溢价发行额发行手续费 2 000 0006.8468 00013 132 000【例5-2】接受设备投资。 借：固定资产 2 000000 贷：股本 2 000 000 2 000 000为双方确认价值。2. 2. 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1 1

15、资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在投资者或其他人投入企业的在金额上超越法定注册资本的部分。金额上超越法定注册资本的部分。 一切权归属于投资者，是一切一切权归属于投资者，是一切者权益的重要组成部分。者权益的重要组成部分。 本质上是一种准资本资本贮本质上是一种准资本资本贮藏，可转增资本金。藏，可转增资本金。2 2资本公积的来源资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超越面值的金额部分；公司发行股票时超越面值的金额部分； 新股东为获得公司注册资本的一定比例新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。而比原股东多向公司交付的资本金。 接受捐赠接受捐赠

16、 捐赠者无偿赠予公司的资本，一切权归捐赠者无偿赠予公司的资本，一切权归属于全体股东投资者。属于全体股东投资者。3 3资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金股本。转增资本金股本。4 4账户设置账户设置5 5核算举例：见教材核算举例：见教材P.94-95P.94-95。【例【例5-35-3】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 382 200 000 382 200 000 贷：股本贷：股本 60 000 000 60 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价322 200 000322 200 000 股本溢价额的计算股本溢价额的计算: : 股本溢价额溢价发行额发行

17、手续费股本溢价额溢价发行额发行手续费 60 000 00060 000 0005.55.560 000 60 000 0000006.56.52%2% 330 000 000 330 000 0007 800 0007 800 000 322 200 000 322 200 000【例【例5-45-4】接受捐赠设备。】接受捐赠设备。 借：固定资产借：固定资产 1 300 000 1 300 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 300 000 1 300 000 留意与接受投资者以设备向企业投资账务处置上留意与接受投资者以设备向企业投资账务处置上的区别的区别! !【例【例5-5

18、5-5】发行股票。】发行股票。 借：银行存款借：银行存款 33 600 000 33 600 000 贷：股本贷：股本 28 000 000 28 000 000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 5 600 000 5 600 000 本例未涉及发行费用的账务处置，获款收入与溢价本例未涉及发行费用的账务处置，获款收入与溢价发行额相等发行额相等! ! 二负债资金筹集业务的核算二负债资金筹集业务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债务人处筹集的资金。包括：企业从债务人处筹集的资金。包括：向银行借款短期借款和长期借款、向银行借款短期借款和长期借款、从其他企业赊购产品构成的应付

19、账款等。从其他企业赊购产品构成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算1 1短期借款的根本含义与用途短期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以内含年以内含1 1年年的借款。的借款。2 2用途：满足企业消费运营暂时周转用途：满足企业消费运营暂时周转需求。如购买资料、发放工资等。需求。如购买资料、发放工资等。2 2短期借款本金及利息确实认与计量短期借款本金及利息确实认与计量1 1本金确实认与计量本金确实认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2利息确实认与计量利息确实认与计量 确认方法：确认方法： 按月确以为借款运用期间

20、的财务费用期按月确以为借款运用期间的财务费用期间费用。间费用。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间短期借款利息借款本金利率时间按月按月 支付方式：支付方式： 按月度支付。按月度支付。 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 账务处置上的不同方法：账务处置上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务财务费用和费用和“银行存款账户。银行存款账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制按季度或半年支付。按照权责发生制原那么要求，在应负担借款利息，但并未实原那么要求，在应负担借款利息，但并未实践支付利息的月份，采用预提的方式确认。践支付利息的月份，采用预提的方式

21、确认。计入各月的计入各月的“财务费用和财务费用和“预提费用账预提费用账户。户。【例】某企业【例】某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期借款。年利率为个月的短期借款。年利率为6%6%月利率为月利率为0.5%0.5%。3 3账户设置账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。3 3核算举例：见教材核算举例：见教材P.99100P.99100【例【例5-65-6】借入短期借款】借入短期借款( (年利率为年利率为6%6%，按季

22、，按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000【例【例5-75-7】确认】确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息( (预预提方式提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 【例【例5-8-15-8-1】确认】确认5 5、6 6月短期借款利息月短期借款利息( (预提预提方式方式)

23、)。 借：财务费用借：财务费用 5 5 000000 贷：预提费用贷：预提费用 5 0005 000 5 5、6 6月利息计算：月利息计算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此已预提元。至此已预提12 12 500500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。 借：预提费用借：预提费用 12 12 500500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500【例【例5-95-9】归还短期借款。】归还短期借款。 借：短期借款借：短期

24、借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算1 1长期借款的根本含义与用途长期借款的根本含义与用途1 1含义：归还期在含义：归还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2用途：满足企业进展固定资产购建用途：满足企业进展固定资产购建的需求。如购买设备、建造厂房等。的需求。如购买设备、建造厂房等。2 2长期借款本金及利息确实认与计量长期借款本金及利息确实认与计量1 1本金确实认与计量：本金确实认与计量： 按恳求借款时实践收到的借款数额，以按恳求借款时实践收到的借款数额，以及在借款运用过程中

25、计算出来的应付借款利及在借款运用过程中计算出来的应付借款利息数确认。息数确认。2 2利息确实认与计量：利息确实认与计量： 确认方法：按月确认，但应区别情况处确认方法：按月确认，但应区别情况处置。置。 建立期利息：计入工程本钱资本化；建立期利息：计入工程本钱资本化； 工程完工投入运用后利息：计入各期财工程完工投入运用后利息：计入各期财务费用费用化。务费用费用化。 计算公式计算复利方法：计算公式计算复利方法： 长期借款利息借款本金应付利息长期借款利息借款本金应付利息利率时间按月利率时间按月 支付方式：支付方式： 到期一次还本付息。到期一次还本付息。 分期还本付息。分期还本付息。 分期付息到期还本。

26、分期付息到期还本。3 3账户设置账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。负债类。账户构造账户构造:贷方登记添加数贷方登记添加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。4 4核算举例：见教材核算举例：见教材P.101102P.101102【例【例5-105-10】借入长期借款。】借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 0005 000 000【例【例5-115-11】计算本年应付长期借款利息。】计算本年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款

27、贷：长期借款 400 000400 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %年利率年利率400 000400 000【例【例5-125-12】归还长期借款本息到期一次还】归还长期借款本息到期一次还本付息。本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 应付利息：应付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合计：本息合计： 6 200 000 6 200 000 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 6 200 000 贷：银行存款贷

28、：银行存款 6 6 200 000200 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在运营过程中运用期限超越企业在运营过程中运用期限超越1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。运输工具等。 不属于消费运营运用的，单位价值不属于消费运营运用的，单位价值在在2000元以上，运用期限超越元以上，运用期限超越2年的物年的物品。品。 2.企业获得固定资产时入账价值确实企业获得固定资产时入账价值确实定定1建造固定资产价值确实定建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定

29、可运用对建造固定资产已到达预定可运用形状不论能否办理开工决算，即形状不论能否办理开工决算，即可按估计价值入账。包括人工、资料、可按估计价值入账。包括人工、资料、机械等本钱。机械等本钱。2购置固定资产价值确实定购置固定资产价值确实定 对购入设备等固定资产，应按发生对购入设备等固定资产，应按发生的实践支出确定入账价值。包括买价、的实践支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。运输费、包装费和安装本钱等。3.账户设置账户设置4.核算举例：见教材核算举例：见教材P.106108固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方

30、。账户构造：借方记添加，贷方记减少，余额在借方。【例【例5-135-13】购入不需求安装设备，货款已付。】购入不需求安装设备，货款已付。 借：固定资产借：固定资产 148 148 250250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250 不需求安装设备发生的买价、交纳不需求安装设备发生的买价、交纳的增值税和包装运输费用等均构成其实践本的增值税和包装运输费用等均构成其实践本钱。钱。【例【例5-145-14】购入需求安装设备，货款已付。】购入需求安装设备，货款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600566 600 需求安

31、装设备只需经过安装才干发扬需求安装设备只需经过安装才干发扬效能，发生的买价、交纳的增值税、包装运效能，发生的买价、交纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实践本钱。输费用和安装费用等均构成其实践本钱。【例【例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 贷：原资料贷：原资料 12 00012 000 贷：应付工资贷：应付工资 20 00020 000 贷：应付福利费贷：应付福利费 2 8002 800 【例【例5-165-16】需求安装设备安装终了，已交】需求安装设备安装终了，已交付运用。付运用。 借：固定资

32、产借：固定资产 601 400 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400601 400 该工程总本钱为：该工程总本钱为： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 601 400 400 二、资料采购业务的核算二、资料采购业务的核算 企业对资料采购业务的核算通常企业对资料采购业务的核算通常有实践本钱计价和方案本钱计价两有实践本钱计价和方案本钱计价两种。种。1.1.资料按实践本钱计价的核算资料按实践本钱计价的核算(1)(1)实践本钱计价的根本含义实践本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资料时企业在日常收入和发出资料时均采用实践本钱。均采用实践本钱。(

33、2)(2)资料采购实践本钱的构成资料采购实践本钱的构成资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 其他采购费用其他采购费用3 3账户设置账户设置4 4核算举例：见教材核算举例：见教材P.113117P.113117【例【例5-175-17】购入甲、乙两种资料，资料款及进项】购入甲、乙两种资料，资料款及进项税额全部付清。税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲资料甲资料 120 000 120 000 借：物资采购借：物资采购乙资料乙资料 38 000 38 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860

34、 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入资料采购本钱。价外税，不计入资料采购本钱。 关于应交增值税的阐明关于应交增值税的阐明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。定应交纳的税款。 增值税税率：普通为增值税税率：普通为17%。 销项税额：销售额税率。销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵增值税的抵扣：按规定已交数可以从销项税额扣除抵扣，二者差额为应上缴国家数扣，二者差额为应上缴国家数 。即

35、：。即： 企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额【例【例5-185-18】支付甲、乙两种资料外地运杂费。】支付甲、乙两种资料外地运杂费。 共同发生的运杂费应按照一定的方法分共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受害对象共同负担，计入各自采购本钱。配，由受害对象共同负担，计入各自采购本钱。 分配率分配率= =同性采购费用分配规范买价或分同性采购费用分配规范买价或分量等量等 各种资料应分配共同性费用额各种资料应分配共同性费用额= =分配规范分分配规范分配率配率 借：物资采购借：物资采购甲资料甲资料 5 0005 000 借：物资采购借：物资采购乙资料乙资料 2 00

36、02 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 000 假设是发生在当地的零星运杂费，按规假设是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入资料采购本钱，而是计入定不计入资料采购本钱，而是计入“管理费用，管理费用，因此不存在分配的问题。因此不存在分配的问题。【例【例5-195-19】购入丙资料，货款尚未支付。】购入丙资料，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购丙资料丙资料 220 220 000000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720256 720【例【例5-205-20】向供货企业预付购货款。

37、】向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000 预付账款时，资料尚未收到，因预付账款时，资料尚未收到，因此不能直接计入资料采购本钱。应先记入此不能直接计入资料采购本钱。应先记入“预预付账款账户，待资料到达时再进展冲转。付账款账户，待资料到达时再进展冲转。【例【例5-215-21】预付账款的丙资料到货，冲转预付账】预付账款的丙资料到货，冲转预付账款，并结清差额款。款，并结清差额款。 借：物资采购借：物资采购丙资料丙资料 425 000 425 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交

38、增值税 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400311 400 贷：现金贷：现金 5 0005 000 支付的银行存款支付的银行存款311 400311 400元为买价和应交元为买价和应交税金之和税金之和 425 000 + 71 400 425 000 + 71 400 与预付账款与预付账款 180 000 180 000 之差额款。之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙资料本元运费应计入丙资料本钱。钱。【例【例5-225-22】签发商业汇票，购入丁资料。】签发商业

39、汇票，购入丁资料。 商业汇票是一种信誉结算票据，具有一商业汇票是一种信誉结算票据，具有一定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据账户核算。该账户应付票据账户核算。该账户为负债类账户。构造见教材为负债类账户。构造见教材P.112P.112。 该业务中给出的是含税价款，应先进展分该业务中给出的是含税价款，应先进展分解计算，以便正确记入有关账户。解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额1+税率税率本例：本例：418 860 1+17%=358

40、000元元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：物资采购借：物资采购丁资料丁资料 358 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860【例【例5-235-23】签发商业汇票，抵付应付账款例】签发商业汇票，抵付应付账款例5-19 5-19 。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720256 720 一种负债减少，另一种负债添加。一种负债减少，另一种负债

41、添加。【例【例5-245-24】资料验收入库，结转实践采购本钱。】资料验收入库，结转实践采购本钱。 结转实践采购本钱就是将经过结转实践采购本钱就是将经过“物资采物资采购账户归集的各种资料的采购本钱结转入购账户归集的各种资料的采购本钱结转入“原资料账户。原资料账户。 结转资料实践采购本钱之前，应先计算结转资料实践采购本钱之前，应先计算出各种资料的采购本钱，以便于结转。出各种资料的采购本钱，以便于结转。计算公式为：计算公式为： 利和公司在本会计期间共购入四种资料。它们利和公司在本会计期间共购入四种资料。它们的采购本钱资料可从有关的经济业务中查找到在的采购本钱资料可从有关的经济业务中查找到在实践任务

42、中可从已登记的账户中查得。实践任务中可从已登记的账户中查得。 甲资料甲资料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙资料乙资料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙资料丙资料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁资料丁资料 = 358 000元元资料采购资料采购实践本钱实践本钱 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录： 借：原资料甲资料 125 000 借：原资料乙资料 40 000 借：原资料丙资料 645 000 借：原资料丁资料 358 000 贷：物资采购甲资料 125 000

43、贷：物资采购乙资料 40 000 贷：物资采购丙资料 645 000 贷：物资采购丁资料 358 000【例【例5-5-补例】发出甲资料用于产品消费，实补例】发出甲资料用于产品消费，实践本钱践本钱50 00050 000元。元。 借：消费本钱借：消费本钱 50 00050 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 50 00050 000账户登记为：账户登记为： 原资料原资料甲资料甲资料 消费本钱消费本钱 入库入库125 000 125 000 发出发出50 000 50 000 领用领用50 000 50 000 2.2.资料按方案本钱计价的核算资料按方案本钱计价的核算(1)(1)方案本钱计

44、价的根本含义方案本钱计价的根本含义 企业在日常收入和发出资料时均企业在日常收入和发出资料时均采用方案本钱采用方案本钱( (制定资料采购方案时确制定资料采购方案时确定的本钱定的本钱) ) 。(2)(2)资料按方案本钱计价核算的特点资料按方案本钱计价核算的特点“物资采购账户采用两种不同计价。物资采购账户采用两种不同计价。专门设置核算资料本钱差别的账户。专门设置核算资料本钱差别的账户。月末分配本钱差别，将领用资料的方案本月末分配本钱差别，将领用资料的方案本钱调整为实践本钱。钱调整为实践本钱。(3)(3)资料按方案本钱计价核算的账户设置资料按方案本钱计价核算的账户设置(4) (4) 核算举例：见教材核

45、算举例：见教材P121-123P121-123【例【例5-255-25】购入甲资料，资料款及进项税额全】购入甲资料，资料款及进项税额全部付清。部付清。 借：物资采购借：物资采购甲资料甲资料 55 200 55 200 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 9 180 9 180 贷：银行存款贷：银行存款 63 18063 180 贷：现金贷：现金 1 2001 200 63 180 63 180为价税款之和。为价税款之和。 以上购入资料支付货款的账务处置做以上购入资料支付货款的账务处置做法与实践本钱法一样。法与实践本钱法一样。【例【例5-265-26】甲资料按方案本钱验收入库。并结】甲

46、资料按方案本钱验收入库。并结转资料本钱差别。转资料本钱差别。 1 1验收入库分录：验收入库分录： 借：原资料借：原资料甲资料甲资料 54 000 54 000 56 56 000000 贷：物资采购贷：物资采购甲资料甲资料 54 000 54 000 56 56 000000 2 2资料本钱差别的计算及分录：资料本钱差别的计算及分录： 资料本钱差别资料本钱差别= =实践本钱方案本实践本钱方案本钱钱 结果为正数时是超支差借差；为结果为正数时是超支差借差；为负数时是节约差贷差。负数时是节约差贷差。 55 200- 54 000=1 200 55 200- 54 000=1 200超支差，借超支差，

47、借差差 55 200- 56 000= 55 200- 56 000= 800800节约差，节约差，贷差贷差 结转超支差分录： 借：资料本钱差别甲资料 1 200 贷：物资采购甲资料 1 200假设为结转节约差，分录为： 借：物资采购甲资料 800 贷：资料本钱差别甲资料 800 【例5-补例】消费产品领用甲资料方案本钱65 000元。 借：消费本钱 65 000 贷：原资料甲资料 65 000 【例【例5-275-27】计算并结转分配领用资料的】计算并结转分配领用资料的本钱差别。本钱差别。 目的：将领用资料的方案本钱调整为目的：将领用资料的方案本钱调整为实践本钱。根本原理是：实践本钱。根本原

48、理是： 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 资料本钱差别资料本钱差别 = = 实践本钱实践本钱 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。资料本钱资料本钱 月初结存资料本钱差别月初结存资料本钱差别+ +本月收入资料本钱差别本月收入资料本钱差别差差 异异 率率 月初结存资料方案本钱月初结存资料方案本钱+ +本月收入资料方案本钱本月收入资料方案本钱发出资料应发出资料应 某种发出材某种发出材 资料本钱资料本钱分配差别额分配差别额 料方案本钱料方案本钱 差差 异异 率率本例：本例：资料本钱资料本钱 3 000 + 1 200 3 000 + 1 200差差 异异 率率 50 000+54

49、000 50 000+54 000发出资料应发出资料应分配差别额分配差别额 =100%=100% = 4%= 65 000元 4% =2 600元会计分录： 借：消费本钱 2 600 贷：资料本钱差别甲资料 2 600 登记入账后，领 用 材 料的方案本钱65 000元就会被调整为实践本钱。即： 65 000元+ 2 600元=67 600元消费本钱消费本钱 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 65 000 分配资料本钱差别超支差分配资料本钱差别超支差2 600 本月合计实践本钱本月合计实践本钱 67 600【例【例5-5-补例】补例】 甲资料月初方案本钱甲资料月初方案本钱50 50 00000

50、0元，节约差元，节约差3 0003 000元；元； 本月购入甲本月购入甲资料方案本钱资料方案本钱54 00054 000元，超支差元，超支差1 2001 200元。发出材元。发出材 料方案本钱料方案本钱65 00065 000元。元。资料本钱资料本钱 3 0003 000 + 1 200 + 1 200差差 异异 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000发出资料应发出资料应分配差别额分配差别额100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)会计分录： 借：消费本钱 1 105 贷：资料本钱差别甲资料 1 105 分配节约差时，

51、用红字(在会计上代表负数)做分录。 在教材上， 也表示为红字。 登记入账后，领 用 材 料的方案本钱65 000元就会被调整为实践本钱。即： 65 000元1 105元=63 895元1 105消费本钱消费本钱 领用资料方案本钱领用资料方案本钱 65 000 分配资料本钱差别节约差分配资料本钱差别节约差 1 105 本月合计实践本钱本月合计实践本钱 63 895第四节 消费过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常运营过程中发生企业在日常运营过程中发生的经济利益的流出，其本质是资产的经济利益的流出，其本质是资产的耗费和债务的构成。

52、的耗费和债务的构成。2.2.费用确实认方法费用确实认方法 按照划分收益性支出和资本按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原那么性支出权责发生制和配比等原那么确认。确认。 对按照权责发生制确认费用做法的了解 权责发生制是按照支出发扬成效受害期间确认费用的，而不思索款项的详细支付时间。 款项的支付期与受害期普通有三种情况： 支付期与其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。二、消费费用与消费本钱二、消费费用与消费本钱1.消费费用与消费本钱的含义消费费用与消费本钱的含义 消费费用：制造业企业在消费产消费费用：制造业企业在消费产品过程中而发生的、用货币表现的消品过程中

53、而发生的、用货币表现的消费耗费。费耗费。 消费本钱制造本钱：企业为消费本钱制造本钱：企业为消费一定种类和数量的产品所支出的消费一定种类和数量的产品所支出的消费费用总和对象化于产品九构成了消费费用总和对象化于产品九构成了产品的消费本钱。产品的消费本钱。2.2.消费费用与消费本钱的联络与区别消费费用与消费本钱的联络与区别1 1联络：联络： 消费费用是发生过程也是产品本消费费用是发生过程也是产品本钱的构成过程，费用是产品本钱构成钱的构成过程，费用是产品本钱构成的根底。的根底。2 2区别：区别： 消费费用与发生的期间相关，研消费费用与发生的期间相关，研讨费用强调讨费用强调“期间。期间。 消费本钱普通是

54、指为消费某一种消费本钱普通是指为消费某一种产品所产生的耗费，研讨消费本钱强产品所产生的耗费，研讨消费本钱强调调“对象。对象。3.3.消费费用的组成内容消费费用的组成内容3.3.消费费用的核算归集与分配消费费用的核算归集与分配 1 1资料费用的归集与分配资料费用的归集与分配 月末时，按资料的用途编制月末时，按资料的用途编制“发出资料汇发出资料汇总表，并据以编制记账凭证登记入账。总表，并据以编制记账凭证登记入账。 1 1账户设置账户设置 2 2核算举例：见教材核算举例：见教材P.128P.128【例【例5-285-28】消费产品领用、车间普通耗用资料。】消费产品领用、车间普通耗用资料。 借：消费本

55、钱借：消费本钱AA产品产品 320 000 320 000 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料耗费物料耗费 165 000 165 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 575 000 575 000 贷：原资料贷：原资料乙资料乙资料 240 000 240 0002 2人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配1 1人工费用的内容人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例按工资的一定比例14%14%提取的职工提取的职工福利费。福利费。2 2账户设置账户设置 3 3核算举例

56、：见教材核算举例：见教材P.130133P.130133【例【例5-295-29】提取现金】提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：现金借：现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例【例5-305-30】用现金发放工资。】用现金发放工资。 借：应付工资借：应付工资 3 600 000 3 600 000 贷：现金贷：现金 3 600 000 3 600 000【例【例5-315-31】计算并分配本月职工工资总额。】计算并分配本月职工工资总额。 消费工人工资包括可直接计入和应分消费工人工资包括可直接计入和应分配计入产品消费本

57、钱两部分。应分配计入产配计入产品消费本钱两部分。应分配计入产品消费本钱部分的计算公式如下：品消费本钱部分的计算公式如下： 工资分配率工资分配率=应分配工资总额分配规范应分配工资总额分配规范 如工时、件数等如工时、件数等 各种产品应分配额各种产品应分配额=分配规范工资分配率分配规范工资分配率本例：本例： 工资分配率工资分配率=1 150 000287 500工时工时 = 4元元/工时工时 A产品应分配工资产品应分配工资=160 0004 =640 000元元 B产品应分配工资产品应分配工资=127 5004 =510 000元元 根据所给资料及计算结果，可编制根据所给资料及计算结果，可编制“工资

58、及工资及福利费分配表如下：福利费分配表如下：编制分配工资分录见第6列“工资费用有关数字 借：消费本钱A产品 1 640 000 借：消费本钱B产品 1 430 000 借：制造费用工资 320 000 借：管理费用工资 210 000 贷：应付工资 3 600 000【例5-31】计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%【例】根据【例】根据A A、B B产品消费工人工资额计算应产品消费工人工资额计算应提取福利费：提取福利费： A A产品：产品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=22

59、9 600 B B产品：产品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200 根据计算结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：消费本钱借：消费本钱AA产品产品 229 600 229 600 借：消费本钱借：消费本钱BB产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付福利费贷：应付福利费 504 000 504 000 验算：验算：3 600 0003 600 00014%= 504 00014%= 504 0003 3制造费用的归集

60、与分配制造费用的归集与分配1 1制造费用的根本含义制造费用的根本含义 企业的消费管理部门如消费车间企业的消费管理部门如消费车间为组织和管理消费产品活动而发生的各种间为组织和管理消费产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2账户设置账户设置3核算举例见教材核算举例见教材P.【例【例5-33】支付预订明年报刊费。】支付预订明年报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 先记入先记入“待摊费用账户，而不是在付待摊费用账户，而不是在付款时全部记入当期费用