注会法律责任发展动因

1、小组成员：吴纯 康哲宁 李芳 刘森林注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。注册会计师因此承担法律责任。我国注册会计师行业自1981年恢复以来，得到了迅速发展。同时，我国注册会计师行业在法律责任问题上也迎来了严峻的挑战。从“老三案”（深圳原野公司（虚假验资)、北京长城(非法集资

2、)、海南中水集团公司(非法投资)），揭开了我国审计师法律责任的萌芽，为审计师职业界敲响了警钟；到“新三案（“琼民源”、“红光实业”和“东方锅炉”）”及后来的“银广夏”和“东方电子”案，涉案会计师事务所可谓所破人亡，会计师锒铛入狱，遭受严厉处罚。这一系列的造假案说明我国一些公司的管理者们进行利润操纵的趋势愈演愈烈。同时注册会计师承担的法律责任也越来越大。注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包

3、括警告、没收违法所得、 罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。随着社会主义市场经济体制在我国的建立和完善，注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，发挥的作用越来越大。如果注册会计师工作失误或犯有欺诈行为，将会给客户或依赖经审计财务报表的第三者造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此，强化注册会计师的法律责任意识，严格注册会计师的法律责任，以保证职业道德和执业质量，就显得愈来愈重要。一、公众利益与职业利益冲突时，需要法律在其中起到权衡冲突的作用：两者之间的冲突是促使审计法

4、律责任发展变化的主要动因。二、审计师职业地位的要求：随着社会经济的发展，注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。审计的作用越来越凸显，审计师的职业地位和法律责任永远联系在一起，强势的社会地位意味着更高的法律责任。三、审计环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂性，使会计业务更加复杂，审计风险变大。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报做出绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，尽管注册会计师完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。四、政府监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施

5、日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大。对审计报告使用者的保护：投资者、管理者需要根据审计师出具的审计报告来做出投资决策和管理决策，同样的，债券人对审计报告也有依赖性。审计舞弊案的发生促进了审计法律责任的演变。五、消费者利益的保护主义兴起。随着我国市场经济和证券市场的发展，投资者和债权人更多开始使用经审计的财务报表作为决策依据。这种现象提高了社会公众对注册会计师工作的期望，也极大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人中于遭受损失而向注册会计师获取补偿的欲望。这可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视。六、有关审计保险论的运用。社会公众将注册会计师看作是财务报表的保证人。因此，当注册会计师作为“保证人”被看作是一个拥有经济实力的团体时，投资者和债权人在每次遭遇闲境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。这就是所谓的“深口袋”理论（deep-pocket theory）（即任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉，不论其应当受到惩罚的程度