第九章国际技术贸易中的价格与税费

1、Chapter 9 Pricing and Taxation in international Technology trade l第一节国际技术贸易中的技术价格及支付第一节国际技术贸易中的技术价格及支付 l第二节国际技术贸易中的税费第二节国际技术贸易中的税费 第一节国际技术贸易中的第一节国际技术贸易中的 技术价格及支付技术价格及支付 l技术价格的概念及其与一般商品价格的区别技术价格的概念及其与一般商品价格的区别 l技术许可交易价格的构成技术许可交易价格的构成 l技术贸易作价原则及其影响因素技术贸易作价原则及其影响因素 l技术价格的支付方法技术价格的支付方法 一、技术价格的概念及其与一一、技术

2、价格的概念及其与一 般商品价格的区别般商品价格的区别 l技术价格（技术价格（Price of Technology)Price of Technology)的概念的概念: : 技术的价格是指技术受方为取得技术使用技术的价格是指技术受方为取得技术使用 权所愿支付的、供方可以接受的使用费的货币权所愿支付的、供方可以接受的使用费的货币 表现。通常称技术的价格为表现。通常称技术的价格为“技术使用费技术使用费”。 技术价格与一般商品价格的区别技术价格与一般商品价格的区别 价格形成规律价格形成规律 价格与成本的关系价格与成本的关系 价格的表示方法价格的表示方法 价格与需求的关系价格与需求的关系 二、技术许

3、可交易价格的构成二、技术许可交易价格的构成 转转 让让 成成 本本 (Transfer(Transfer Costs)Costs) 利利 润润 补补 偿偿 (profits (profits compensation)compensation) 研究研究 与开发与开发 成本的成本的 分摊分摊 (R&D(R&DCostCost Amortization)Amortization) 转让成本转让成本(Transfer(TransferCosts)Costs) 转让成本是指供方为了签订和履行该项技术交易转让成本是指供方为了签订和履行该项技术交易 合同所支出的各项费用。合同所支出的各项费用。 直接转让

4、成本直接转让成本间接转让成本间接转让成本+ 谈判人员差旅费谈判人员差旅费 准备报价等资料费准备报价等资料费 文件图纸编制费文件图纸编制费 特别设计费特别设计费 通讯费、营销费用通讯费、营销费用 技术培训、技术服务费等技术培训、技术服务费等 综合行政管理费综合行政管理费 法律咨询费法律咨询费 监督与审计费等监督与审计费等 研究与开发成本的分摊研究与开发成本的分摊 (R&D(R&DCostCostAmortization)Amortization) l研究与开发成本是指研究与开发合同技术的成本。技术研研究与开发成本是指研究与开发合同技术的成本。技术研 究与开发成本包括从事该项技术研究与开发所投入的

5、全部究与开发成本包括从事该项技术研究与开发所投入的全部 人力和物力成本及资金。人力和物力成本及资金。 l研究与开发成本一般包括下列费用：研究与开发成本一般包括下列费用： 1. 1.科研人员的工资与福利费科研人员的工资与福利费 2.2.资料费：资料费： 3.3.设备费：设备费： 4.4.咨询费：咨询费： 5. 5.智力投资：智力投资： 6.6.差旅费：差旅费： 7. 7.管理费：管理费： 8.8.其他费用：其他费用： l 技术转移的次数与技术转移的次数与R&DR&D开发成本开发成本 占技术价格比重之间有何关系占技术价格比重之间有何关系? ? 利润补偿利润补偿 (profits (profits

6、compensation)compensation) l转让技术预期创造的利润高低直接影响利润补转让技术预期创造的利润高低直接影响利润补 偿的大小偿的大小 l预期利润：指使用这项技术所能获得的实际经预期利润：指使用这项技术所能获得的实际经 济效益，是技术价格的决定因素济效益，是技术价格的决定因素 三、技术贸易作价原则及其影响因素三、技术贸易作价原则及其影响因素 （一）利润分享原则（一）利润分享原则（Licensors share Licensors share on licensees profit, LSLP)on licensees profit, LSLP) 许可方所取得的技术使用费应占

7、被许可方许可方所取得的技术使用费应占被许可方 使用技术后所获得利润的一定份额。使用技术后所获得利润的一定份额。 许可方分成率（许可方分成率（LSLP%)=LSLP%)= 许可方技术使用费被许可方利润许可方技术使用费被许可方利润100%100% （二）许可方估定技术使用费的（二）许可方估定技术使用费的 考虑因素考虑因素 转让成本转让成本 开发费用沉入成本开发费用沉入成本(sunk costs)(sunk costs) 机会成本（机会成本（opportunity costs)opportunity costs) 对被许可方取得新增利润的估计对被许可方取得新增利润的估计 （incremental v

8、alue)incremental value) 技术服务与技术协助的数量技术服务与技术协助的数量 竞争性因素（垄断性）竞争性因素（垄断性） 机动系数机动系数 机会成本的估计机会成本的估计 l机会成本是指技术供方因转让技术失去在机会成本是指技术供方因转让技术失去在 受方国家或让给受方部分销售市场而失去受方国家或让给受方部分销售市场而失去 的市场份额和利润损失。的市场份额和利润损失。 举例：举例： 假如中国从日本一家电器公司进口彩电，假如中国从日本一家电器公司进口彩电， 每年进口彩电总金额为每年进口彩电总金额为30003000万美元。万美元。 这家日本电器公司采用排他许可向中国一家企业这家日本电器

9、公司采用排他许可向中国一家企业 转让了彩电的生产技术与生产线，转让了彩电的生产技术与生产线， 致使该公司向中国出口彩电的金额降低为致使该公司向中国出口彩电的金额降低为10001000万美元。万美元。 假定利润率为假定利润率为25%25%，请问该项技术转让的机会成本为多少？，请问该项技术转让的机会成本为多少？ 若以独占许可方式转让彩电技术与生产线，若以独占许可方式转让彩电技术与生产线， 机会成本又为多少？机会成本又为多少？ 对技术受方所获新增利润的估计对技术受方所获新增利润的估计 l技术转让给受方会给受方带来收益，这项收益一般称为新技术转让给受方会给受方带来收益，这项收益一般称为新 增价值（增价

10、值（Incremental ValueIncremental Value）或新增利润）或新增利润 l它是决定技术使用费总量的最关键因素。它是决定技术使用费总量的最关键因素。 1 1、因生产成本降低或节约产生的新增利润、因生产成本降低或节约产生的新增利润 MR=(MR=(C0-C-C1) )* *QNQN 2 2、因产品质量、档次提高、售价提高产生的新增利润、因产品质量、档次提高、售价提高产生的新增利润 MR=(PMR=(P1 1 P P0 0 ) )* *QNQN 3 3、因销售额增加带来的新增利润、因销售额增加带来的新增利润 MR=(PMR=(P1-C-C1) )* *(Q(Q1-Q-Q0)

11、 )* *N N 举例 l某引进企业生产电话机，引进技术前仅能生产某引进企业生产电话机，引进技术前仅能生产 普通型电话机，每台销售价为普通型电话机，每台销售价为8 8美元，而引进技美元，而引进技 术后，电话机的式样、功能均有很大变化，特术后，电话机的式样、功能均有很大变化，特 别增加了存储、转换等功能，每台销售价提高别增加了存储、转换等功能，每台销售价提高 到到1010美元，产量为每年美元，产量为每年5050万台，合同有效期为万台，合同有效期为6 6 年，则合同有效期内新增利润为多少？年，则合同有效期内新增利润为多少？ （三）被许可方估定技术使用费（三）被许可方估定技术使用费 的考虑因素的考虑

12、因素 l自行开发拟引进技术的成本自行开发拟引进技术的成本 l利用技术后的新增利润利用技术后的新增利润 l对拟引进技术本身状况的了解：对拟引进技术本身状况的了解： 技术的法律保护状态技术的法律保护状态 技术所处的生命周期阶段技术所处的生命周期阶段 l有无可供选择的技术来源（有无可供选择的技术来源（alternative alternative supplier)supplier) l间接成本（消化、吸收等费用、技术的社会间接成本（消化、吸收等费用、技术的社会 效益）效益） l被许可方愿意支付的最高限额（被许可方愿意支付的最高限额（maximum maximum price/ ceiling pr

13、ice)price/ ceiling price) （取其最低数值）（取其最低数值） 自行开发成本自行开发成本 竞争价竞争价 预期新增利润总额预期新增利润总额 （四）（四）影响技术价格的因素影响技术价格的因素 l技术所处的生命周期技术所处的生命周期 l技术许可的方式技术许可的方式 l技术许可的相关合同条件（授权限制、支付方技术许可的相关合同条件（授权限制、支付方 式、支付货币）式、支付货币） l技术转让的环境技术转让的环境 l国家政治法律环境国家政治法律环境 l引进方自身环境引进方自身环境 l技术供求市场环境技术供求市场环境 （五）技术价格的谈判（五）技术价格的谈判 技术供方技术供方技术受方技

14、术受方 顶价顶价(ceiling price)(ceiling price)： 期得新增利润分成直接成本期得新增利润分成直接成本 沉入成本机会成本其它因素沉入成本机会成本其它因素顶价：顶价： （1）期得新增利润）期得新增利润 底价底价(floor price)(floor price)：（2）独立开发相同）独立开发相同 技术的成本技术的成本 直接转让成本和部分间接成本直接转让成本和部分间接成本（3）从其他技术供方可能）从其他技术供方可能 （研究开发成本和机会成本）（研究开发成本和机会成本）获得的最低价获得的最低价 底价：底价： 供方的直接成本供方的直接成本 0 - 0 - 零零 谈谈 判 判

15、范 范 围 围 四、技术价格的支付方法四、技术价格的支付方法 l总付总付 (Lump-sum Payment)(Lump-sum Payment) l提成支付提成支付 (Royalty Payment )(Royalty Payment ) l入门费与提成支付结合入门费与提成支付结合 (Initial Payment and Royalty) (Initial Payment and Royalty) （一）一次总算（一）一次总算 (Lump-sum Payment)(Lump-sum Payment) 一次总算是指在签约时当事人双方商定并在一次总算是指在签约时当事人双方商定并在 合同中规定合

16、同总价合同中规定合同总价, ,一次或分期支付的办法一次或分期支付的办法 。 对供方的利弊对供方的利弊 对受方的利弊对受方的利弊 利：利：使用费收入有保证使用费收入有保证 较快摆脱对供方依赖较快摆脱对供方依赖 避免大量查账工作避免大量查账工作 避免汇率风险避免汇率风险 弊：弊：无权分享超额利润无权分享超额利润 资金压力大、融资费用资金压力大、融资费用 单方面承担市场、技术风险单方面承担市场、技术风险 供方技术协助不积极供方技术协助不积极 （二）提成支付（二）提成支付 (royalty)(royalty) l即双方确定了一个与产品销售价或产量相关的即双方确定了一个与产品销售价或产量相关的 一个比例

17、数，按此比例数计算许可方应收取的一个比例数，按此比例数计算许可方应收取的 技术费用，这个比例数即为技术费用，这个比例数即为提成率（提成率（royalty royalty raterate） l特点：特点： l支付使用费的时间较晚支付使用费的时间较晚 l使用费总量与利用技术的效果直接联系使用费总量与利用技术的效果直接联系 l许可方提供技术服务与协助积极主动许可方提供技术服务与协助积极主动 提成支付的基本数据： 提成基础提成基础 提成期限提成期限 提成率提成率 提成基础提成基础 按按 产产 量量 提提 成成 按按 利利 润润 提提 成成 按按 产产 品品 销销 售售 价价 提提 成成 提成率（提成

18、率（royalty rate)royalty rate) 提成率没有固定的数值，它与技术的复杂程度、提成率没有固定的数值，它与技术的复杂程度、 产品的销售量以及具体的行业状况有关。一般而言，产品的销售量以及具体的行业状况有关。一般而言， 提成率大致应在净销售价的提成率大致应在净销售价的0.5%0.5%到到10%10%之间。之间。 提成率提成费提成基础提成率提成费提成基础100%100% 以产品净销售价为基础，则提成率以产品净销售价为基础，则提成率 计算公式：计算公式： l l其中利润分成率（其中利润分成率（LSLP%LSLP%）的大小，没有统一规定，只有一些经验）的大小，没有统一规定，只有一些

19、经验 数字。数字。 提成率（供方提成费受方产品净销售价提成率（供方提成费受方产品净销售价 ）100% 100% （受方新增利润（受方新增利润供方分成率供方分成率/ /受方净销售价）受方净销售价）100%100% 供方利润分成率供方利润分成率 受方销售利润率受方销售利润率 计算：计算： 假设许可方的分成率为假设许可方的分成率为2525， 技术产品净销售价是每个美元，技术产品净销售价是每个美元， 受方预计利润为受方预计利润为1.21.2美元，（美元，（1 1）求提成率。）求提成率。 （2 2）在此提成率上，如果受方预计）在此提成率上，如果受方预计 利润减少为利润减少为0.60.6美元，其它条件不变

20、，美元，其它条件不变， 则许可方的分成率为多少？则许可方的分成率为多少？ 4 4提成方法提成方法 （1 1）固定提成）固定提成(Fixed royalty )(Fixed royalty ) 固定提成法有两种：提成率固定和单位产品的提成费固定。前者是在固定提成法有两种：提成率固定和单位产品的提成费固定。前者是在 整个合同期内，提成率固定不变，后者则是单位产品的提成费在整个合整个合同期内，提成率固定不变，后者则是单位产品的提成费在整个合 同期内保持不变。同期内保持不变。 （2 2）递减提成（）递减提成（progressive decrease of royalty)progressive dec

21、rease of royalty) 指随着合同产品产量或销售量或销售额增加，提成率或单位产品的提指随着合同产品产量或销售量或销售额增加，提成率或单位产品的提 成费随之降低，或是随着提成年限的推移而递减。成费随之降低，或是随着提成年限的推移而递减。 (3) (3) 滑动提成滑动提成(Sliding royalty )(Sliding royalty ) 指在按单位产品固定金额计算提成费时，供方考虑到通货膨胀的影响，指在按单位产品固定金额计算提成费时，供方考虑到通货膨胀的影响， 要求按与受方签订合同时的工资和原材料物价指数调整提成费。要求按与受方签订合同时的工资和原材料物价指数调整提成费。 （4

22、4）最低提成）最低提成(Minimum Royalty )(Minimum Royalty ) 最低提成是指合同双方约定在一定时期内，最低提成是指合同双方约定在一定时期内， 无论引进方的生产销售状况如何，均需向许可方无论引进方的生产销售状况如何，均需向许可方 支付一定数额的最低提成费。支付一定数额的最低提成费。 （5 5）最高提成）最高提成(Maximum Royalty)(Maximum Royalty) 最高提成是指合同双方约定在一定时期内，最高提成是指合同双方约定在一定时期内， 当提成费达到一定金额时，即使作为提成基础的当提成费达到一定金额时，即使作为提成基础的 产量、销售额或利润增加，

23、提成费也不再增加。产量、销售额或利润增加，提成费也不再增加。 （三）入门费加提成计算（三）入门费加提成计算 (Initial Payment and Royalty) (Initial Payment and Royalty) l 入门费加提成计算是一次总算加提成支付相结合的支入门费加提成计算是一次总算加提成支付相结合的支 付方式。付方式。 l供方要求支付入门费的主要原因：供方要求支付入门费的主要原因： 尽快收回转让技术的直接成本；尽快收回转让技术的直接成本； 补偿所提供的某些特殊或专门技术协助所垫付的费用；补偿所提供的某些特殊或专门技术协助所垫付的费用； 补偿部分产品开发和改进费用；补偿部分

24、产品开发和改进费用； 考虑泄露一定程度的技术秘密而要求受方给予的补偿。考虑泄露一定程度的技术秘密而要求受方给予的补偿。 计算：计算： l某公司报价，入门费某公司报价，入门费3030万美元，提万美元，提 成率为销售价的，产品预计年成率为销售价的，产品预计年 销售销售25002500台，每台净销售价是台，每台净销售价是10001000 美元，提成年限为年。总价是多美元，提成年限为年。总价是多 少？少？ （四）总付与提成支付的换算（四）总付与提成支付的换算 l由于货币存在时间价值，一次总算的使用费与由于货币存在时间价值，一次总算的使用费与 未来年限内提成费的支付时间不同，不具有可未来年限内提成费的支

25、付时间不同，不具有可 比性比性 l若要比较，则必须考虑将合同规定的提成年限若要比较，则必须考虑将合同规定的提成年限 内历年的提成费按一定折现率折算为一次总付内历年的提成费按一定折现率折算为一次总付 的等值金额的等值金额 l货币未来值计算公式：货币未来值计算公式： FVt=PV*(1+r)t 计算：计算： l某引进项目中，法国某公司的一次总算报价为某引进项目中，法国某公司的一次总算报价为 4141万美元，支付条件是万美元，支付条件是20012001年合同生效时一次年合同生效时一次 付清。德国某公司的报价是按净销售额提成，付清。德国某公司的报价是按净销售额提成， 提成率为提成率为4%4%，自，自2

26、0012001年开始提成，提成期限为年开始提成，提成期限为 年。详见下表年。详见下表 l试比较两家公司的报价，应接受哪家公司的报试比较两家公司的报价，应接受哪家公司的报 价？（年贴现率为价？（年贴现率为10%10%） 年份年份预计净销预计净销 售额（美售额（美 元）元） 提成率提成率提成费提成费 （美元）（美元） 提成费提成费 20012001年净年净 现值现值 2001500004% 20021000004% 20031500004% 20043000004% 20054500004% 20066500004% 第二节国际技术贸易中的税费第二节国际技术贸易中的税费 l技术使用费征税的通常做法

27、技术使用费征税的通常做法 l解决双重征税的方法解决双重征税的方法 技术使用费征税的通常做法技术使用费征税的通常做法 l技术使用费所得税的特点技术使用费所得税的特点 1 1、征收所得税都是针对纳税人的一切收入、征收所得税都是针对纳税人的一切收入( (包括国包括国 内和国外收入）内和国外收入） 2 2、同一笔来源于国外的所得往往由两个国家征税、同一笔来源于国外的所得往往由两个国家征税 （双重管辖权）（双重管辖权） 3 3、所得税的征收涉及到不同国家间的利益分配（双、所得税的征收涉及到不同国家间的利益分配（双 重征税）重征税） l国际上征收所得税的一般原则国际上征收所得税的一般原则 1 1、对在收入

28、来源地设有营业机构的纳税人，其技、对在收入来源地设有营业机构的纳税人，其技 术使用费所得一般并入营业利润，计征企业所得税。术使用费所得一般并入营业利润，计征企业所得税。 2 2、对在收入来源地没有设立营业机构的纳税人，、对在收入来源地没有设立营业机构的纳税人， 则采取则采取“从源从源”控制，一般由被许可方在向许可方控制，一般由被许可方在向许可方 支付使用费时代税收部门缴扣，一般称为支付使用费时代税收部门缴扣，一般称为“预提所预提所 得税得税”（withholding tax)withholding tax) 3 3、以预提所得税方式计征所得税，税率一般低于、以预提所得税方式计征所得税，税率一般

29、低于 公司所得税率。公司所得税率。 4 4、对技术使用费所得的征税权是双重的，所得来、对技术使用费所得的征税权是双重的，所得来 源国和纳税人居住国均行使征税权。源国和纳税人居住国均行使征税权。 l预提所得税预提所得税 在技术被许可方向许可方支付使用费时，在技术被许可方向许可方支付使用费时， 由被许可方代其所在国税务部门将许可方应缴由被许可方代其所在国税务部门将许可方应缴 纳的使用费所得税预先扣留下来，上缴国库并纳的使用费所得税预先扣留下来，上缴国库并 向税务部门报送所得税报表。向税务部门报送所得税报表。 l征税权的确定征税权的确定 1 1、双方政府承认技术供方国家行使的税收、双方政府承认技术供

30、方国家行使的税收居民管辖权居民管辖权 具有优先地位，而受方国家原则上放弃行使税收的地具有优先地位，而受方国家原则上放弃行使税收的地 域管辖权。域管辖权。 2 2、供方国家承认受方征税的、供方国家承认受方征税的地域管辖权地域管辖权具有优先地位。具有优先地位。 3 3、用、用“税收抵免法税收抵免法”，供受双方同时行使征税权。，供受双方同时行使征税权。 税收抵免法：供受双方承认所得来源国更具有优先行使税收的税收抵免法：供受双方承认所得来源国更具有优先行使税收的 地域管辖权，同时，供方也不放弃居民管辖权，允许有跨国收入的地域管辖权，同时，供方也不放弃居民管辖权，允许有跨国收入的 供方国居民在应缴纳的本国所得税中，适当减去其在受方国已缴纳供方国居民在应缴纳的本国所得税中，适当减去其在受方国已缴纳 的税款。的税款。 l解决双重征税的方法解决双重征税的方法 1 1、自然抵免、自然抵免 在供方国和受方国的所得税率完全相同的在供方国和受方国的所得税率完全相同的 情况下，供方国家允许该进行跨国经营的居民把已情况下，供方国家允许该进行跨国经营的居民把已 经向受方国家政府缴纳所得税全额抵免。经向受方国家政府缴纳所得税全额抵免。 例：居住在某国的跨国居民在某一纳税期间发生来自本例：居住在某国的跨国居民在某一纳税期间发生来自本 国所得国所得8 8，000000元，来自外国所得元，来自外国所得2 2，0000